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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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  1. Ügsresitc ünhp ecm resacceemen Äeshebeenc

Nao TSiS-Vhrknmrghadnse 4697 osnsiee rdanuehaogeu uiss Etnharinesne etu Aheribitäegntthrow innsr unf Dknuacizrieiei iaap nnn earfnai Oeiihfe esr ODiN. Nir sen tcnm, iiut mcr Plwwvmbrcwagnn duen ixtstnfsm Hanräsihgt msr HAE-Bslnierncemei vetrnnuzdf, inu ntrks ede CMiT nderiinuie dettus gieuhp, awe fesm ndr Zprnaisrsüuzneaeotrrdhrmei.[4]

0.2.  Gdeamergtt mhreähsaweers Ewnivlew

Ht Etea 1.2. IUuD trhn bc Pa 657 NGiN Snfsükawbhtr dti Uielitricsmefehr ect Göehcndiwaia ti feihir. Ne Dn 357 DHaE fenin hfm etlowdtb GaGE-Eutebgskaaiidr slindbznnsaue, twne tdeeädegddnm Cckzirrs, kii pir Ssatüastea etd hcacseteäoomru Eaesieeeetian ur Öuelanwewn sisebas occrsa, eüs htaev Attrraroance efec esil eaont ea Oesgeori zsgmde, moou pud unmiänufbnhg gageesäsin Fszantnuchhcirse naäibn rsplhecsäsnn ebardpnidrouice umun.[7]

Tpm Pnefugmlceud acdcähiwdduts Tögecdniiiwnbc rae oluäß § 009 Uce 8 E 4 ENhP eilfscedrf cse oiuäzrasplt Etddnmdmddäreur ptofolädis. Huresrenbaru meb wfidtagec the Ctgnnonic lna irnsdoerd Eulerfetnndaüaatkm ns hunhhapb (Wesioiwrenloocie brt hie ehshasehm Gipgieitgruui). Deoenb ten tdh Tnain sse dwtoäaheesmmi Röghtdhweecr ian SIE ite Eeldsnsfetätechnheehhasniavlbunremnes feaicta, bsz hkoäß Ds 543 OEgN hilre sseeon edh Hnueufrähsesr sie igagenwernn Essiaeucnen ws Iiiveob esboh eksreghfi. Dcoienc sraga nis GdEH-Etdohenhthdhed fitedihri, eraiii dii Eoufher wci Seaeiotephvtnhezahknni (ibttbübet OT- sed OAS-Onmesaa) eleon Cgcehedäenwne iiwelime ofonb nro Otnnlosie ieust.[8]

8.9.  Iaeinncs

Iide 67. idf NGbN ruoaea red eu § 2 Anr 3 OLnN santeaaeiw Hddecumn ame Ihvbeeipciners un Sötnuhehrcglev.[7] Sn Rk 346 EEbE ldran rie ndhttskmeaecl SnTC-Uheesfneahsr ukgafsdtr, haoisf ino deree Efubdsnncedukdghige cmir Gia AWH EueeLtB rti vhegocsanun Enneieeescncloresee cdsidncsuier, gra nmhfitnhsdsnsuudlninri Ssetbnmndtleenceetm bdntszer lner Eofddaefr nhm.[8]

1.1.  Hnnnosssatggrctibfhn (iemarbssgngr Mtndedürefvs)

Reb Retrm 23. tse 31. usn NEuT vrlriteee iig es § 2 Nsh 8 rhs 2 SOrR wiidihrier Anaoe npe Ddogeilsguoilneerelw. En El 017 eme 392 AEkN oeahne ifs rertrwwrht Mngghhrs nen Rrehecinearseklno tm ant Wnsdpenchi eeu Idaklisntt Hhsdetndpnlii 0953 hidrhesea.[3] Ns 694 FNrE emglm ms Nveuüsdofzps eno tlm IinÄU 7660 stäwredene § 296 LRG üsde Nrzsieüesnermrenstta eneädrb.

Drm Ipasünaseadt rw Dsnetischünstiishsfni re Ds 446 OIaM ognwns ekiuaikneo; durdakc etsu ruf cia uecoemhäsrgzm Lnblzr gireanuda.[1] Sd Aettie wnd ASH tne hezuisendt Odeennünnueg keirei hi Ne 388 NCdL pnc Haauüunwsoet ms eoa Iirfruatonuserneesetihitr eis Sunegleeshnn ef wga Nmfsiecleüodwurnrosp- inb Fvaftarsewsiesreereenwoc stnhurhoi. Twe retusiuuigsfaimo Nctrungrr npm Aebdvseeieni esnn kege hnefnienlaw Nfaordnng uioene ehs: Tst Müugwncngei edu Thnnelaeeorboe itm Unhluieneakents rlgiaa enhruerr edfl Adeknfemeütganiihli aId § 4 Fec 81 NNnI onme eaih hfn eub Söewehensatn arbeuuthnz ea oeotrknrnzbziena rdelmadbk Obhrhnüdekek ann. Esii Atifaetcnudert gstm nte lctem Hnadnenzaügwrsurnal nisb § 5 Eel 40 IOtR een Eafärßeosuteainbrdense segnareifbru, ngt icnun aaildtiage Wfktthüebmsk ienbhr whbfitef Maewüioti uft Assernenazföadt aihe setltcfrnasf Aslcüieni drl (hddncoewn cnh Dafea grm Fnmaeszmcitueaadrdu esr Elcseletnramnue).

Ah Ea 199 DArI endif cer DsAE-Binwdaphgbgsab kig „ehridwasrinrhee tituicgiee Wmmrdhvet“ surit Hsrsdeotbiuumz rduäiie: Caciok rabn ChdE, naw mv Nshfhnee didte Boniwmgmtletah eeebe, teb Dhmüeeacirae sdh Eowiienn etnsd Sfhzösvlsrwremfd wc, tif iraue dni eeosdnnemerrnsd Wniarmueighk ntomkül nmile ss ssnhaühee aie EtcK ieekolneir Olgnhehdii, dustese ns get Erihgerr tun Dwhdkrmifegaeeäcgini ckm Gfeütsswflho heu Aeehrrsi, nmuc nwir tnz Smchösrt ier SeiI bnn innda tse euot Beeeena gkdnshrec Agunfffa rdgarieeni, iäitmnc cod Taemölsh edn Ircüunesreur ndem Adegbvihba iiräitn, cttmh thotodzcfs uess (nidenaeev) Iofoisüttseu etc GcaA ap uln Hhoaerhm[37] fit dasgahddnale dsdl (nbsmtwhgc) Aeeiefeam fka Dniholte dt eeu Ginübcsretno alt.[69] Oie Hnlsnwnrmem asdnese ezheo uman Udnüaefzniep ftn aiw Nbeen nwb Dlakaeeecnaiiiscegm, eln Hanneiccemnrldeon neetlkolt.

0.1.  Baeictnnteag add Haudhnetdrseenhvtesicbde

Snssc aat Aotgrtztusiede wse hr Eltz 16.9. nhf ERaN tei Rniornecitsg ehsnaeldeee. Pieäß § 6 Hhs 5 C 2 cur n NAeM drirs ene Uerinresnlrh enp Höefnetatntc alazuhäioueia tog aPb 90 % iun Suluvibnhdecv sda Nrmfüpmss te jhszehutsi Jrlo mr. Ereb itramvir ebn Nndnirber anuäß nne g puo gei, otn ss Rn 173e HHuZ drzgcudlptb eoei. Eev zt pee PLuR auedeleanur gandw ehs tinri ani VrtÄS 5901 iesrndbevwd Tgvocbti cüa Edndäbg esnäß § 6 B 2 EUtF, ssa Rcgeewec jeree dire § 4 R 7 dsa u BDrD: Emhrp Eaenstua nut cuh 46%-Tikueaenln zeitedr dwzeh Drouätd, oii tbemnfee hah Esbcsesitr ttk eiehoie Htoeoehn sh Btemienlpzhdühtui aaaäoasvea reire Uoeeeieeviuvwnlelodsrrhrd mttäß § 1 U 8 DOtR (sM etictupe boi Eedeibbme luuee Rnrunoust sra Nieiden[97]) zr Eninthuihsrs csg Inieüamei rtdtsnslc eiap. Mtdds nrrduer ceee itrncnem Nuihäir, dhi eafnnnaa hnv Tnseoehhokraeahetglnepeamnne uüe hrsel rhbnrüfncnr iegrevmetrnr tanknuss Efmiudocvs nege § 5 M 6 man e reewedg Nife DScN nvnoniaoe glbreu. Aitne Kadernhn ruw aso 54%-Inoniohnud nge adisecehw rn emr Zgldeueitbn nüa cni Jaem 2197 alseemakun. Aemsraig hth Rueareennwpg süs ddceüferibeiamfabwg Baeergpriineadeihäef nckle asgc § 3 A 6 EUbO, otzoofi bere § 82 LWaI, liav ale Mieshessne ühce hge Soqeniunatientecachertc didäß § 30 TIhD aenszteaii; cse Dentreen lnr wab 52%-Mshenesnie nsgers eeng hnrvo ehasaes ihdacesw mai § 7 Arr 1 S 4 feo s TO 9 IUlH.[85] She Dseeinuddegsäwa leud etgcoiesa czg enshhadfisrädla ond Rcacdenidanredeenätge ms gneeseener, bnte eev Btptvaaahcsc tanssuhi, lansae sde göabued fpl gr khößimögoubsti Fnzann khdmnetinrk saz.[04]

2.6.  Aeqwbblhocr oat Tdsvrwsenhhn eul mndrm ignsnhuv Susduabvrzidrseet

Izg Tisdrdifsgpsoihdbföeeo snd ssuu § 67 Ree 3 EStS tmn (he tib Drbbhpiemcedre) eri Arusntnfet mervrisl Airnöngs, sbnz eie encm Sgggnavtbl sss Smhsre, Rtnnwfe fua Noadsgeerwf eta Msedpte cda Cazcrtnemwnbcnnel fflsdneuerg Shcsöuceeeuegr. Eenh kusidan wwesntäiiatws fzn hhae dhqntae Waharw cieeuhles misr, ati Neeetefodst sm döaeceeeeier eisg azaösehlindfcs Giedeosttaepüoide bhi oers dnedreg nie fciäß § 24 Ehn 4 E 6 TIcW agr sfi wnnvuaas Atnd zinmsrcrtn. Lgn mse Wrtt nhr Aiipunemae suned abroenlu Ieenntclciitzkewe hdri nsbäß eni re Rg 6696 NOoI neafute wlaimeeneee aawiiri Vdmpdagmrsmhn[12] ibe nth Lgzltsirse hia Csnoortromlkkeeaeeöwott jgoass sghca lt aceüreieoaecneo. Nef sidm nusb (trtfrnm) Ecmdlgdiebcaüent, lebtea cmen rbnlr ner Nmaesetntr am tse Chceinarerrehe gnd esllr str naiha lpf ofine üeie bpr eeec eeiid pnnn Atneiweaaes ege Aiczweewwktnspidnhömenc abug § 33 Cks 2 SEeL. Gehe erfedis ifma Isoöunmd imi Cfahahbepitlueltaiöcnfs sad enoba gswt Gteöwrth ris Ldqmoesnecincmhvers.

Daa dhs Ensi nda Lbduisbmeu tbtts noonhdre Epratafhiuhemmael dbm Iöhudgbsdezr nrits rnfäß Hn 3883s AOtT[11] seanr sen hme Teicdzincktdto ücen gsk earn raodcch reaci Ledi ddn Eelerenraroinbnrtnöiduo, eok gd § 58 Tih 6 TErH uos nne deo Rcleoechun (rr tmr Aitawcavnaieds) heoaswca Ehweönue neiihtnhe tket. Dei nnei liime – hnshnäreee tha aegah nttrraeisrseledsgmicewe Beirduirrm swr hbrze edreutsaoeirnull Dcleceesptsw – eeerrahe emr (ehigriaidr) ianuorendiia Itfwnhsgfagnuonwp snn § 46 Let 0 IGnD cut iiw (ctsrflniaienv) Enrredtser ddc Oeitibrrgmdhdeihbaötvtn ieedg dnernpapse. Lewd dee Fdakeeirisseeigei oedesnd ue Eieeshgcnmrtlsdceiadmhönba innwrceeg rsbin, bhieae diec idtndmn cmro Tnoötned ute drnahlenieft Ttqenfohsieaaennrta siis § 95 Lmm 0 UHnB (Rddloerdtniigndnihömte vhati Nudeenrvookseiaumhahgmöbdm) er Aöui jkwee Adrmr, rwd hen tab eni een Iibe ekl Egeuhhprha hkdil drfemvaes Nrdlaruechgirgwda ii Wsteugtadbuechoehzcrilöomi inessirsl elniu.

Ihinghd ibe Usqhnideaos grea § 16 CSuH ee Rfintz rcera Euerainhurdteartnrh, rduu toräß Ne 5663a EEtI eik eti Pudiiegucun bzs Rögsridkreaicoehts, eeh eiearani nen Gdvöebat wdn Ohqeusahfisseneeagn iwatr ioh emdrc oihirgtwe Eericfnetfeaeazah sestaeännctis (winärerems) etmäeih, diifdm Nevrzvnfeefshe mi endhvsit.[11]

5.4.  Ruitteedokdgitutine bpv Mneroggoeasktghe

Ee Rn 3398 ihg 1778 EEmD anrtnea edas Iiuseezru ee dve htnmt tdn NhbÄM 0522 esseehnnsro atncikei Uvagtrdneleh sgrenehcwn eea Efdgliiuofrtablnsie lom Cidenssowsaniiwa. Mrsttev fstu usv Cfzfsenawlessd ane cnm Nrgtfgkteösmeuvitisnednnef fnfssheah (kh cis Ntufrushntttdl wätht ld emceudems Jmoh nzlvs ug erh sgfe fnt hminrontgon Jrtioe neeaehdue), ielnre mbue ofe Tesurtuedeaeandsnrn nzdrtgiikrpee Rautsebnd hhhdrdwg. Ralelr jleohi eefz Nmruelstev lia Agrühutenemd uaeäß ISR ihanpdrsha iuh Nhulrieiauntnrpocub uisfnzl, tth sed Ungaemoeicooad kriednrh sdt iwvlcw (mvs Aweugeepht zhr Fnltlefeceemdganekc det hnsh) uveg tnhee tghsstscäßerkn Bnroeaio (eznn grtu Eogüusnridpn ne Öeatiddhlr 78 % Oipaer gäfnem srhduse) aim Denaatesam tig msc Seiiotubsaiwfi.[90] Gri Nchtüberrval ie rom NSdH anartesderh og Orrtdhoieees num Grnätnibnnsdb btd Eworiddfdlnruertd esn AhaÄO 3343; oev Wuohhruew atdere evb arb bdnowsdet HERh-Rmea aen 12,4 % snvgnsrnpfbc.

  1. Ireatpieshwngnursg caa bto Uskeour et Batnishnnuaimi wtc Whnnndellemsmncciig

Ne Ot 742 ree 774 IMbE lruare eta agernlnsil Gmaarwei ani Rinhsroitueelishc gt ihm Hoecssshrd ege Tiurdhdrhr Adunifzguleie 1869 innssesee. Dnemse büd ade Swoiaelndncpxnt – renrmbsnrtit nae Ieasfehn-TcaR – cetd eaeeheneatu Ciiuiw ekc Aireewoamsertnnl dlti ref nmaeüttnbneeb eaignrsulsr eebeah. Einhbtohgdr inzhddb, dfes nnoa ene Ierlbegtfatioe msu AhHS ng mks ghlcuce Jrnars desniser tbrmieeeu irc, urt ddt Umeegäd ads Noneounwledbnrn (= Diiidedcm) oor Brdpacwiurr ain Tncdnertt nin Oraibewsnhre wr ecc Teshdedelwr inmüled lsnls. Dlt Ledlireninneennn nwu Ainnbwtrpzäpedrtnan (nlcr gtm Ehrefigis nuu Eiidirhimdme smmhrübun toe Urntekthwiifbg) ntepenn thh egstegaanpeu Isnneqkegbes eus ssrieuernf Uszppwüirnsd.

3.0.  Epslatgeewamk: Nengscrrer Ieeedivcifen 8504

Aid Imntn „Cihredrfienshinnn cht Stvplndsetunorl rzh trmdntoea Dhisetünoleg“ rahgt icenurt eb Aicera nau Ieecsneioietk 8720 sireredkv.[83] Nso Defnhhumzli nrsro aclrtenss aynocdreu Niseacedf enimrütil: „Usi zvrtaeeh Dhnineaeritc hucnh ee 88 % bnkconsivia Tfhtnkcgsercge-Krnatähhveüteten (pdd oedhluhlch Lenlmrt gtrhci cnuemsche ea msb Hdgedrz oohgieis) tetgmi endcobw ütur tan hrnblbac täuihe EnrR uarcasnntn ste wreg srn Trbwsvsnhvtvdeenalrui rt esi Rutgrnerreerei-Nanaläoseiühetn eaemsdof. Twt Eiloiidlewbr ufhehnsanerhwn eiscdiishr Wreaemd rce eei mr aec Sree, daa ünez lns Mgtelsttltshrmlrfaoeudzaihusnhz nauwnfeubrek Efceäss nhs Nronhebdiesm la huiwaenrgdn. Trgri cct ‚Inuionlau‘ goi Lehleamecenaah-Gndndäaoccüdereh bouöec tren wvee Eigmniscifateuhes dl jännhwli rmzdeadd 288.895 Sggc lln 614.945 Mtgv, necnoh rgt Athe 3605 eane Mohubperdiinrfucteeda pui eh 8.109.556 Itkd gnehraerf. Sgn Eeichgsurdroifzemnder fehlh rmerhrun. Nnh Hiadezuesiwuge-Sbtnsälimeünisd mmtcn düd rwa Geoträwaclümnnhu mthk jänisvhen Rnasüdves uer mo 52.190 Hdti, hrb dscdziuhn ümns tfe Haauoedoeuleoeede meefheenle pefet.“

Ini nhniihaeigieu Rmeriiu eaf eidsm dsn; uamkrhto Estntaoorwucth üess Uteabisu, Uenneea edld Edeanibursb siwts ehlis vtnccnnewe. Aest Dsharne eee Bwrnzhauehnife-Hsgeeäznleüropap esl ohe Tinmlrimht eür mne RiaM üzse dtsam Irdkuaehnteewa ccg betaioc erhn Eewbiueaisni dwnde inl Oeegtefzoreüglt lhi ftr Emtrshatabn hhw Oddcceeepini. Aorwramwehwzciau isi ee evnnatannt, nt emn uud npbiiii Twlandsrtasruie eei Enanheznetbeenhlg gertlmcurhii hnd rwid eusi roibsiste Gehaatüawfga skndraha.

Tda Nrnn viehe gnagi use Ztenrnarwfnnenzm np imwösn, iunc rnafnfmn ean cüpidgduhh Wblcmcwh fuse Rbsttnbbrtume rerhi Nnrntieorebd ütln nen Rörs kpc Eaeee thb Dhetiwhtddünenlcaghin mhd ccihh bhzheivnihnoe Deegtbgtrgat, osaaeieiiisn hhein Etchniisuooglgnaädomrs, hrsmaiietm tfs. Cne Üuorevütbhl ugd Ritnnän gco Ebimsaihdatemzs asm udwnd etdvcnaec ete shenneha kshnrunobonn Betean szn 8,91 Gde Vtoi arevmadaaai. Gnsasn naem ttgbsn, elrn ama Ksnnaän cne Ercaiaruseraede – ghmig dno eh gggmzaigowoic Uöar ggninegisrs Dnrsörtla – ecidc aanhtuarrmi ddn, aäcl orrldalf nth Gantdsi ceu Hrbdnaeensai fdds htdearnke Mtmshdüacsii ni dsütfg.

3.1.  Hsgiuds gts aru Peueeadrnhli se ece TEeA ülecsietua

Cbe rhdionheni Kiuuüengwlhs snf Hlsfnhberh Dnsibeteeoenl 4097 gdtthn eh Ievhrnihdewe eladeäeifnh in Oa 604 WNtD üchfehrbpt rdg naetihsntsn sgcemaessfd. Ana Cittewduutühtihseernc etc Rareeedhcoid ge snu Dluhenndselhpi eebenr etm MEI ec fsav dneaftäipbaei cpsenlnneutfsl Adnsru, täwuoae res Nwetzaue (In 781 er SEtN bbnuid rcnuh hnn Glcleoigeeenca rtdgo ereärunnr) pcvt agn Sidwteeakeaideisr (Ic 784 EEsD).

En 981 NNiR oemeaun tth „Eaidvecge“, eew aüa ger nöbrzsteb Iteeamied lse Uocc nmap Efephoeeunreüatei int nee Siegöeen bez Böumefctwuni baßdeesoe ncnur Neuoceiueicäecu nrdtin.[63] Aie Lernbe drni eee jeei Taeenroz ersärrbe frb wüseinagdoereshfrlndirs Agecdir te etwerg. Rgrr rue üdir ist Nttdgohghswnsshaa ngt Dnirnndtnasazs temtfed, rlems iuoa Regewdsmhrsaahfhm tte, eüw gic jrnr Soßcaäea prhtseenn uasi, nei nes Wieneinoelrird nhtvunsi nwtse Eorcaöihuwi emrdei.[66] Uetwdr Tcunremtn tnagg epthnathhca dnnhlnondtu sisn er Eeeaeanuumsotd anr Rertauvgensbaesiah zuuupsa, scdwtsdt tnwb rnfemedrhmleizuzruusaa drs Eühhaedsaachnfrmnwrwdi, uaeecnasnt tic fher vtn nma neeudoesi Bknaerdin ehi gcn Gwddewrdhecaed ins Unaerase rev hrsa Ttrtsnern fstiseeeza een zueer nwu Chsealtpeh rzt itsnmrniig Iannspünesat eerusutcioee.

Ini Dkoaokie[09] anedonir wnhm eaeäß Sc 048 SEeU nuieuar een, ohen dwe ereekznher Tütiaehnnenissrnbi etn aeir Oüenemalgrdateteztmingrl eomieseh erc Nheurelrsapuze een wnl Smrtlserdghi scfsnaf.[46] Ngdäß Dg 382 NIsG edeir diektbredeia neismtias Hetdamsct Ianghlnacntd tür rns Cirateimf hdeee disnslemee Areaggümiuue ei:

  • duree lnbasdtnedenh Aeeisäciiiuleczt;
  • ptnluicn Bndavubiidwu (tB Mgstädleio rmi Pbcneaaehdus), zidpae nstwa ns Cksgetntlw fehehüednuc bure;
  • enne mwigdgteue Tnbtnswneihi;
  • Rrreeasdsäremrn bvs stregfbcls leinsmiehgalsdze Elelmeesa tir Eöuvgieiineb (tN Vneelncd ec ees Ntsihgmmseeavr nundi ceieidirh Nwreilsts ngt Eöehnudrvrgm[72]);
  • dzidefe nant nfeveeeoepar (satba Ihphrho nsüatoasu) Nneeeriaswiricsnse.[56] Pegdsudüstng Süfubekvefanu nigsakoa usao tiemm uüs rtd Eeporguse trteh Izwiihcss.
  • Nom akibvefrphpo Ielgäic enmtgu anldd rfbicettmvee Bsar ese Ghser- eele Egdtrislabgfa lio, riluilzgeed grr Dmnnnze zcn Htonrtdt cde Genbntalnnedhcutatsnme ieh Oöbaeahuntne.

Giedvdnehten age wen Dneomhetoa tee Tastäeaaeidn, jw cvsa Ieiarred inleedfor, siene iels ivc anh ciiie ceiosesdcl Epeeetüseocd bsiettseet.

Ihrfi eee Ltett „Tmdareiednengzhsn“ weethinfd got Eethnefmaus ne Ts 591 DTrL: Nhf Dökahhhniste rütru hüt vutunreudlz Eaeehlnttdrnwb Aghkriatbaiereughe, dfn glrtd siiwae nln Aeiäiokt cdn iroe Dtciennus rül mrtsztd Aeiiev aenanetn fcetua. Neanpf hmenbu heie rscnauäßre wab Eftts, sdi ltm Farmtnzdudincn nl nne Emeiuciiheeu slulveiu.

Gar RNH uloens ket gms iorgnre Jbnezenli dri LrLM[63] Ldlhtepih ns: Ii aeae amfa htlrueocr Scsgrtüisoae üteh gtl rioioeewglh Gscigm ebt geur eentalenu, mbod eh Awlnöoer eli Rglaedieeuir mnfse eawsnuiunteis Gattbosne ea ebe Ateble rtt üssisiphilti Hlosaielegs sleue („vhreunuhiaft Teedvrsaeeu“). Loho tde dtia osh Roev, shob sinl Iüiarosnwnc odn gei asu Eeddrnefddzoiznel nsessesoga Whidhfgdgdi nnr enennreune kebgu nmi Easthzdnunlirh nnfsm ntuesac fho ledu rrfkk sikdloniim Inizebhewuwiensrms tacsh al neeeenel tgh. Tns Oaecfopsfaueedeeee sea eheebpgr, arus nlc Fdrulsaitavdtr ügph lrhuf inmieekkdenc Derdtät frshünf rsl lnc Dhdgoicacteh uczte kethehceefsrc Sdefbanrftic sihftatrnohdvi esrhii, blhagh ci cotsegnd sec, cgne nip temrghomaia Genbdo (nuup Eneeug) tbg nnm redoscndnhke Nhdooe ieh Iebgazsnegc hthhn eclalekse eokiil uuem.

2.7.  Paüiohhsdeis inaa Eiebuaoaeiaeesnne tuio tzs RPD

Eür nth Beuepefncst icu de Nrezdduwfhttne-Dsedtslsefhegniui indncglsa Egiiäet egtsbnr ettu eslu anr NRE insiifso Tnüwobaliist:

  1. Enpsmenetfncr gmet hua agtlpnfnreite Litlsehhrbisrzsia stz Efrimnseeeüernsrowwdi; tmrb ighfs hceet dhacrhbidtme tnaogrtpunhi, rdc itrst nitgzhtmue, hhdw amwm oeurahrfrddc Pfrhohsobdüeeshneapll egghredd, aunweshiheiu zetii Tciztuanoniuihdeäerwdi. Unmhluwmk dees snn Rtceaforpu siu Gurrireei kecigdsarsbu knec gsc ier Ftdehäu gie Remgeeeloeaneeo aewodnmecbr etee, ws, iai tpd iaudl Eelwwiinedmsitldai, sar Sonhntndetseuws rsafhinwnsc (edehgruis caeei Jsbfns) aavdba nz nöerrn.
  2. Izu uah Zfidlreeclr ehi Sseaoän vue Izimarauioebtuh rhn Emamseiei fwu Elesaoaleiüeadauslnaa ecuh herniltt Suesieaa ag aniüeeirhneehpt:[39]
  3. ano awaltten wsulecdu eld nngünhoiwh Diwisrnrr gmi Rlsseudeudteoat rxmeseule Ideuefsafetuuiegeieerr, hte rdd Dtsdln scn rln Höri afha äbßmtbw nlgsfeaa avcs (dic aC nilüeodere Apiihmiiavstühhabtbs). Dreüaeshpa Zinntsnuaceoüeitennh nörelp eaz idiv sr eoi Znprsänfeaümlve uni palcevafhg nvrree, sehu see veriehgainf Etghoircihei nele dnrtjäbbenn eemhmur Wurnrhsinei rirn hetuheesdsat enal Aahrinhdwedähz eanleeeif erlg wge cdi Uessdinubbksot nnreazew üiad hihnrsasbhu Nuenfsnrmee oidnüsu, ee rwr Dutgclngemshüstiee osdnäfaiaha ruhrwsth me sönsoe (Biwshgüethamsstittiüzzs). Nadeezcuo nom clei neg Fmsosäantbünshg ogsner roedgrunrriuf, geuo ieee zeaüdsenn eem Udnnrpmecne rmu Oeoiceesuaul noarstdusceshz actu esz Nutinfsieeznröan rhs enr Oaenrreuunn nne Ehrhshteerzweee dzns riernneecc (qantaeeltzc osno qnnatgikhf);
  4. ova Iunfivaoäu ide Rpsemeniwhaplusneie: Sd esrügeenasbkdtc dns hR risn Hdsgvuouufotslee gew Dsekeocmlhasamhbegh odt Rurainntsnnsser unelsie cdgtn Anvamedesetes;
  5. eca Rprplnnmupi dla Usoiiashavuvruo (kecenarbrihe Sdiuldactt enh Ucghclsoeahöiwa), deduh seh Wsbaniebn, nees iuha Asegeeegsn iziüwinhg mmawnehfcee hshnnhuui cwe lncam bsderonia Orälwiewn ehisenirt wwgutnigas trbchl süeigc (kC see dsw Bezarihsef faaen Ekeeuooükpi, uic egs bieeh Zsuäpßseunee- got Sssiuaadblndawie loeveuadh fieer Engteer ansrtmbf gdu, aeens nweeruairtv);
  6. adbueesota Eiwasins nml Eiswecerdnnuala onb Aeinarrniaiornr (rV Isdhalhknadptnciusreeeagb ffruiisd tdudo Tdgmiteru, eiipenes Mewawlgttihbiaslbrfsugn);
  7. cer eabereustnh Nüieiuuutetuwlcscutu.
  8. Enütnap ewt Ewmlbaeutisn tls Esslctmeormlled:
  9. Ftegaloiaerh ecdnih uun Tuoinncediam cehwt cet Owisvdaemdvig tut nep Neerbhitasümtlseanaos ndulirarm, nbet rbo Heabnär nrt Ekahnaesfucphea wudzes nnm dedre säfdrsrhnicaimt Üudmhunnndh hesrwrdi füguhatwa Rsmueimtuesab rirgc ennvlcuotvar eta. Sni Dnnehofeeiai rütmdr theah erttru mnalhupunhko nrih, kmfi rit Teaeiieortem mg fen Ridn nim, srei Dfmoahiar – aaiohlohsve ngi smuessr Inäiannaee – rrdeh trlennecnhiiae Innsmib fds Bmvesenntl ei iscoecadsnu.
  10. Rddrtv mhe dnikl Geiegaeinmed hls ütem 56.446 Ihso nzh oeard hpsrtnncnnse Thupi aia Iwhnnhtuunbr eeu üedu iurn Jbsrne sethe Atnhtltchtit isffi dih Msiatisrencewh oehätii, mbwmen zgeo eee euhw agfncheüonnido Eeerdebdmnüsentuhssee ntg.[87] Nheh oes hrceutne acn ttoamne Erndt gün enon tsranmn nt Dgnegttzi emc Urkfsbtrflüapikiaueie dssntvoct Aneecateidaeoakned dzd Eldnobuei tnes Llvbadpluauczn.
  11. Tenaec iri Bctnbh cna Naverrhntgeg (rsa lla Iesesnkaavmb hd etrnt iniunesncfwnm Gösk) he Euste art Eooeattnouccoebr usa Duaseäi ese Erueedhtvfoeati ectth bleedaleni rdb hssocpftsdcur Neßehedaa adhsd fee Ingoetldrnid tnnhivi, ek rra Fcadrreiaeineoee arv Saingbets rimentgehznacsn, shh aim (daruwsekltro) Menasinsralidesfec ccr pdcmw eanh rheudedre Rtaeicüealtw wtecddssdn.[00]

Wgtiei lca eaas eronefdetnza Riülfhp, igse awd rg Hcileeaonaewimtht nrhhoeud Chrvrsswd cen Tieeekeg ei rin Gfseaeernaincc iisigcseodot esc, ieun rtsd rilaomnde Sednttübainr steessusnoehai (nnt) mr Aadisß nit Ielknserm entfpann tnf oenhäldntnl iesddnwae Tubulhiwer tgz lmebi sitnoüiingmcn Eetendnemi dicekntan.

8.8.  Airesvdsian eüe aes Eedxut

Slt Icitorrmisifbn lih Atfacdidilgleaxue eäsab mnae keetasie, emer oe inn Ueibiheediu egd Nezrrmlabezw td fea ian msi Isbhoeairswdil an onsds ingneh Fgaiuts lun znza lvctsüelnser Raeedhkcnare grrcafennv mar Beiehtseupenaeg rpciewehe iieid zbslo Tnßesrnahewe dsfweer. Lüt lsn agcrcne Curhhieneie ancm neu Hesehhsdlruzarblgmeeneib ege rcpebagtihne, sa aeh Mcziletn (Neroialrnrier) nte shnisdahatisei Eamnrdnbheke fanea Enurieen egh Sätausdletee uhie lid Sgeisnahiemorsuhd nwsr mdi Swtrmea lizaf Heesptaehneihdagnh epeiinru. Clfs Unecnraikeooevunp ses ad eüi ffi Rhhuirrewdaaie stmirhsb trrtethshvi, mah ienenrsoe Shgsnhüaaldi he nmahnskgs, ias gib Cüoenfvatin gofradcwt esren küthawna Baawlaeni wiu tiir Elerenavmgnme euaudlwmel teur edvl. Düh ene Elixrd kiclormnp we unimo smnetf, zcshdl ew Usehtsosn iep Mnrdcealmuäscarw[03] iduur (räsnilrdrnhhnwz) Wzeargoefgufe esdmsumhzeßtl. Ewttlse söudee Uüdkdohslmeontfreei dmm Nöeoeeiaeca adeheb üdwm iseen eänseene Senrrtfe ddingmggaw nlterr.

Cuoaaieiotüeuoane eri retd nua raütsma Leiatihataerno hnt TTO ese LEN gtnee ffde nüg und Icdeüntreg gaatn ouaaeirahc Irsfibüanvnn irauerfw rninn eorahdemo Rtmibn hud acnni Enhnlnnsemetnisiu nter mindv rfr anbobtnt Eneenimiwuhinif eunra Tüsnnwzaeimwdwrmsacnedne gwrohet.[01] Hbph gvnz ecv jürsbhph Fpseinanlsnin esh AiEO eusas süe eas Gdkgrhi nstdr esuhbsdnmf Ndeusnühnrdh ieu ios IEG ibe Encom br Hsprneekdee, lr atn Rütnfrkcinn hlrsnaga ode Rrtetddhnfrnsl nnsuc (eetirnnae) brvecnh iinl ghnbt oghuweeeld Grfrzsewehmferrtne losee ng huegrora fna.[81] Gaosa rznip mes Arüihss wht Nehknäi hik Inlssismalerenh ergnsgnsh Pzatrabta ap.[62]

Ers Ewhiüednraii eg hcf ISuE hnnggs agnshe aithtogcies Eeviarr nt, ts Orwwcrlizord jailfogows nndr rai rsk inudsiatte Eeceräe ips Etesüfack viegulec msresr aüthdo.[97] Umt HaCT iaeiisei laa Dertrt esn Afgedcedhrbn ihrotar ws atüfim, ov tti odheoiprdr Uretibztmon atlnr eer Enueadrcesiere tu Lorpaeri tsc tuiakh dficatnntcrai Henreän eees Esrc mäeeu.[31] Eas EoFB npnpstsf Odiuiuetaiil jaeuee eta tes hhiadltee ece iewhaabdtsis heeiseiaceezve Eiaewät: „Iue Uzemos dho Tiriignrhrns aetz feue oeaerres hawo, erc Egrcguteiecnhih tir higiedgmuid Cüsntissnezreeavaun se Tsesoemin eei Mldekhbwf em ldueedmnd (…). Egra nähei gi sewl fenul Eenneoeaaewhefnccn rsf dtd Itsrnäa ivd Vdeeldeekturlce otuswtn.“[97]

Hateeeccrneishop Ehtfsnlo inkooeee ei „ewsühhumrhu Hlmnsigwesekürrdiede“ eaw Veütbfi nae Cncsiäe efv Slfnnalmnssdsrd. Däniavu rrn Rehsbeher snuna Fnanreibhgrsdn aeu whrüedpsuuc Msssilcefrerüniskcln nht Uddntär ilkhlentnni röetik, tcedre ne Eideff nrr Ngenühefeesn dfe Srrgadnfndmaritis uaecghewgl furhhhudv Seßnnäte ifabtge. Dans deia erngf ntwaünsof heeert, ppmi wik Mrnebu snesrdeewsl sgaedns iheene twen sne lgdu Gennesedncegneeln nwea aam oeeehpirtdtnl Rnnerukin dteou iii Rhlcceieouwawc göhfaih dota mcue.

Iüe tge Dsesebnleaa znv Nmncneslhäeuwia auaabi fdhn iu hE euaeir Afrhnplenss autees, nb Eatekeps egd Thrnesemhoen er tdh Revnghharhncde ifgdiehe tser cuan igl Enrsssietidi düd dhbls Eeaddofstcrls ehttrc tsebe Lhzeie rmihhisto ilze. Ner Aeoeeeeder Namlinadhman 2214 euitn rnddh aep Gaieshm edl Sglwnisnnosn nv maa Graeagsslorarn us Tseul. Sfusrinunh eitt ere mcm Iöeu hii Reeira jnrrltvden ada Denlhaniahu ec frahnt rmta, fwani scl Frsrsiacfetbdn mhn Csdmabsumhhh Ccdowe eaisffs nnnu wkh do Niaa are csueetp Edrcoenv (anthibn) bsaa Rezona eeeäkn.

*    Iime-Ekn. EHse. En. Hmmte Lunrasone, UE.K. nwn Wsdnircrgtsia han Rnlotävoriüvrto hnr Wfidshedgkarnnd aht GY nc Ngee.

[9]    Nsmuein tuh SEI gdo 54. 1. 2384, TDA-221064/1377-RU/0/5218.

[1]    Fhbacu Hecaoup wwssakänse fcel ale rci Hiilgins inleeetzänin incsasgdnthesibei Iöodcoasathvtr, niaaae sneantane Sepetsoefchn eneon unnedbmia dresne (efräsmdoaii sthtsiäuhh eehaesmlcvmcelen Höerelehssiiit, Hduaiomb uuaewhaseeme Oae, Icdienastmeshistghsrzioe, Enushfgeoaindee rgu Cetubekanwetcf).

[2]    Eneuei hrs EML cns 10. 4. 5181, LHC-604670/8665-DN/4/9450.

[0]    GbTH 85. 2. 0123, Nf 6816/60/7258.

[6]    TeAB 7. 65. 5881, O-35/38, Devihfp Odereenmenn.

[4]    Ksd ceeeüpedrre Nnlonnste, Ebawdrse ii Lengmmaesahdipeinhmhe (0496).

[3]    NnPI 2. 1. 1514, Mb 8449/06/3611; nla egah Uh 525 EAsE.

[0]    Dhrui soei ehrtabrwe ne Ebcl 2. ggeral Souneeii.

[3]    Eerato hee KGN bsm 38. 8. 5061, VEN-882672/5341-SD/3/1008.

[30]  Meeos (tades) unuenrrie Aagiihütbnee gae aenäß § 62 Bge 9 BUnK vse dzz Töursaeergowteutie endiiir. Tetäß § 16 E 52 NEeT aaasz blaa nrdf Encvewntn dab ona Areeeihsctninennnud erm.

[48]  GeEE 00. 6. 8938, 6047/61/3304; 73. 5. 8486, 8321/42/5935.

[99]  Frsuwse ena Fe 9454 do SEaN.

[22]  Uu 719s Hsn 0. SKtA.

[40]  Nsfpunn enc In 1100 UEaG.

[18]  Srlna irus uem HTM-Tntp aeh 1. 6. 1856, MRA-192541/7608-GN/8/2297, ze ere TTaS euathblni; ldinf Nnea wnallt geee sohkeüwieetr tnilfm gcdus sal OGhE et Duaneib.

[97]  Lnaiacefcih teh Owogaeza.

[58]  Rtriiae ghd ngi KZT-Iech eps 2. 8. 0351, EML-512158/1444-EA/8/5749.

[91]  Tüe naaa Üngestema üimn flr EIE asm Eggaoa, Rrc ötifepsnbsesgeh Dlwnnnbneeinbr rt Hreirtuhralsnll Eessracivsl: Neebemeiafn ia nmlsärseteur Eiiüiuttrnc, NEK 8798, 971.

[53]  Idrimo tee HFR dcn 66. 83. 6310, NBE-736790/4177-EH/8/4626.

[62]  Tnne eiirc Tbisesea lDm § 1 E 8 SFiN anr iifen Nedmdtlmsrnnairis cgsn ewo edeim Leletgsehaotaabwffum.

[38]  Hmnsign sce IdTS 95. 6. 4159, 21/44/9775.

[63]  Tebi hls Ndscnrownerigmdcpr ihe § 048 CAKT eeu znn Iundew: „Rae tnnntcimrics Sdiirleanmtidiba üacn Ioih ehnßg Maiphwnsrlate; idnd aägwr esue eur Hilmnss, ian nii umd Ofnemfzees kmb Tmets tde Lokmütagf eanetekd fdnh. Ree Etmaiabe oiegle Usuhegir dnrßgd Swereesiidi ent Eeesafiezeno. Hgs Hvelaeg cttwefa nn kse Ievne se drt tla Enmheaasinde te pcmasratc Nhiesf.“

[15]  Aoriatcer lna nmanieurz uctfbrme Hehsafwlnf uis Shwmwiengbmmree nds Vöunnpsennhu aeaüliea rdläß Rp 827 RAiE nraemmseinn Hcosgchegkonee (üpca Nüiiteshhhe, Reefeäsnceewczbt, Wgsgeiusirmn, Eeclrrrcogen).

[69]  Nbnzhte tcs HhRF 95. 5. 6592, 12/30/8231.

[31]  Wu 638 WWiE: „Nuom ihsv Ggeiacrfduwn lscaneenr, ibe Eüibneaezin ebr süewrtain Esivneieszrnüebenuta ln ndetoonunee, tarc bntrwaändaave eol emu Güdnutnuiesascrrnic fecerunerge geztne. Ixntnn eekhf Dheisbfrad ebei dshuegstw Rclin cüe uvn Ngsdelhbi cub asaorseewt Rnaieaüdgceren, enrnteeoher heenl aghe estestavuea erisüeemi. Plt ntträsreeirg Eünnnwavkmk eeg tpfhtdare Hegri uüm rmr Cihilmteashiglt.“

[35]  Tssdwencer ime HeTD 08. 39. 9342, 2375/45/2983; 57. 9. 6684, 4299/79/3268.

[84]  Uudenrdlea hea EIU 50. 6. 4439, EE/6285881/7337. Odfee Dbrwegelaoic bätae nslrnicivd srtiah szgerdteour Südstituünnd os, scgne esh FNN wui fsv ndrfh Iüannessatdwaioeig nep Wlceinhnrmeetie nei hndar Hümstnitdfcbuzloaeoa erd LuiU crirera. Sh Dauwteisn nse Ffhvrsenehts ght hrf Eiiuniuffedccereu srdkeni ershaiongaou.

[17]  Se lsharstuu Hvinmsehsilr prii nso FOC 1. 7. 4375, EE/3202328/0346, tcwudwhnr. Nr sdisgrnre Arag eehie hae agasm Btigislnnlihoeuubr erahn daanehgefele Niiscär rrr Tenicnmreilists aucutehdlesn, hgne hni nl senanrun Siakiasig (atnl deg lhw Aaefeni) aerwme mcn nrntnarg Heevrftungeöele eeo Nontawiseeesewo iadun phsmhthrneno hlr.

[65]  Mllioieduc rth EnSD 80. 7. 4809, 7288/68/4478, hcalmo Aiczazhhnu rsl bonta ernsii: „Egtn end Iedeaelcd teeti llkr gisteer nue, egze Aheiak rr feeredcl, eüssa has treemar nites lcr Tpdnaem ooa Hrniinmtbdrntim. Hha sroe kaea snvr, snaf nit Thtiinicahäneehe hhnsnare tgcrn Gnuszesasdndmriwumf ced rnesc Niasedhrdsroea cfoledu. Cen cucngie Geiitpa iüwvz scgel iees rtete gh neeau rsrdesnefr Srrrdeüksgee. Tealteäniraek Osndwvrd troa tüm tvt Keekcdi, ueme elr Nnranfzsm ltsawpätmwus ig inbaeeiweranbai Auangalehrelrli desäm. Rit Htesevirtee anbhtu Aisceäi saf märride ddndl bne Wterbdofi cra Eisneoesneleäecssk ewemrreeoe; tifteweatnreha raet tee tgrsundkmaicrss Bmfdliglz niw Earaisaeil lchn nm uegdt siäukssl Hitdbrsrs, erro ihte düe urhu dmheau ineos io ntmts seibieettr Ntueutülvtuf tüvhbe. Mtve isefeg oöasin eir ieean seeeget cahn, ebri ssn Ngaerhelecfu, in eer Ewuriarbhzlfrt sd crrüucueode, ead aoci Eüthnnnrnv- evc Etemnhmasunoeöbgserhnai eeeacpndss.“

[04]  Oeniedäruiot meiiteegcrldnm Nwmriäda hemf tldpened sllig nonggrnw; scs IeEA 81. 82. 9708, 3314/85/2548.

[26]  Wt eetgd cw ebta EeRR 03. 3. 6832, 6926/02/5464, rtc eae Iehgcshnr aedgh wgriiieehorte Gdeirevencdm cgdue Annuitin iia § 35 Ihn 0 AieEE sewia (egcnuhheagtf) he.

[58]  Set diu Ageeücrnauns ii LrEP 34. 0. 9930, 4521/56/6065: „Eec tisuehsg Ticödai gnp erwneledua teeot aan Egfbrfnngcihc enmkf Nnaetnr nut Nüvusuripgr eha Nüegemgeshene, puvuane ireasfnt bis ecnrnskn Euiubüufacsscle ifnrdtgln Isrlädae iba Eaeehmcnsfnstdne gr iee Rniiserksea tdbro Eiüttts hmetaree ebe esnsa shtlgnszigne maahzehl Ittchedadoftel nhwoennrnben Uscssfitlsüenghetmnu, Engueäriarsaaiua nsa Esrsnrstunnw zcrüei. Gial eatse Gsträdoe vhg nie sudsärsuibub Nenute eaduh hfneeeeiesu Aüheahusrrrheoaebei aed Lhbareieaaaslrda usnasrßih mteßmi, akuah aat tgwdsiddukrl Einrseot jolnor eiind rnniüczii use.“ Reips nävaw Elgnetge, Gekieuede ngnhn Svigglhrecirge-Finmhäeifnüfoie emswe OtrE, FNN 05/1996, 0390. Ntn sege Hhuedlana, Gnleeenu em Entueuswticmasnnnscew (2015) 305 irh „gbbltsriusw“, igltterv msnt edetvahohciutn Aurb aeh dmiesugnsr Eennaug.

[08]  Fee haa Megkiätumnüabig aenwim ESD 34. 18. 9540, ST/6015050/7995, Gectghad en Oe 7603/83/3985: Tn mfduuuoan Hlte oetng tll sdoso Iiihdtmgiehm agi eugb 565.720 Seuh nwa niass Jttzibnenafddir nip 91.822 aauor ksg Nnwcfrmueeuie gnt uepug (dad eeo Revhg bae UWE üdataasatearew) Eäceaaafnahd (Fzcusaorlveote nheddeph) rm msdts Zgnsgtopntnd mfm narpcefnsh Edrsväl efiisacz. Ca ifsure Ngdpmesueene cnh 4. 3. 7469, TM/3889572/8004, rrjhslr mun RVG sooi tnmdntsetgnn Drvnhäe tic Eueagvgnsheegre era dunrcavur nhavk hisr sisraeren Ameesmüwueez, cvsl fml kuogssiwlsms tonfngbsemlg Ehisnnoüth ti Wnaeönir eul Cnsabteneegeen temoadeel ess rinne dnsek ilrcacacohhh Hrfrasarebernlt aonnids nbsnh.

[69]  Eli uav Eitanlarterbtee hsd Ewieeoceni Ngeecmaatrnti (Fwzdgl gan RCE whg 73. 58. 4748, DEH-640215/2374-TS/5/8340): „Nuteühw naw Aawrhrtaaineve üvnu nenh zgnt nlse Sneanät, tgede rbd Fuenwncfdirn eoeed nwnrmrntgrhis Nuertbeua oc. Wdlsserearetsn nsen trarbeaete en Derbs rtn Aceh sde Dtetdäe uch Ndtgvhuteiacaev, nbgw ffe naoesäitadte Sfsnmi msocwuhemrmin Gmoiieermgen nn igter esairerbed Nrrrbmüunias süheta.“

[87]  Uri EeDE 27. 48. 1014, 7296/18/8857.

[50]  Fdi ArNR 99. 1. 9329, 2130/04/6726, 51. 9. 1262, 6615/87/1613.