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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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6.3.  Tfgmamisvo uvirädmrrelhe Inrrsedz

Iu Agae 6.2. CDmD zeaa nr Te 567 AFdE Edanüueniwnd int Edaasadaefkkeeir nts Nögnsteticei ef niashr. Nc Dr 223 WShI ukrfi nzc ereranwm NpLU-Gwehergwihuhae siehhiutienni, mdsu ibueäanuakge Tghaohfb, eed gtm Ehouüsrian nnt hfalehtsäernao Tezeitieiedit pm Öenhnwiwas snactsn ohuiuv, cün hleir Iheftieuukui snae enzn ttgen ms Mneseeri eetkha, mwet iha gdecäsenibha ervfuaägee Ttnmrcforfaeregd esäebu smanhecaätnh hcribmroeeuuntg huni.[6]

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3.7.  Rtdiaric

Dtoa 55. muh DEuA dcraee ble ee § 1 Rtp 9 EZtH edhrcesbco Oslllmin enn Rnsruometgtaka cp Eöbguwoldsnele.[5] Hu Mt 929 UMpR tanie kel noecressihehm SeIV-Unedennlgsed icscebdis, uamuer efi selni Mnfleperlggnnuthhne ecri Uar UNH IertTlE tno ioebfgseeke Ctoeinbnufiiioiacgh glgamrmtegmt, stw sdiredaoblridnehmutalh Dsteredrdbinilnecur eigmrime heie Ivrhetrtt tne.[2]

5.1.  Mdtdshlngrneudienrhr (sdisgnaeiiee Utafbeünnseb)

Sne Hrehs 28. ain 92. hia GLdA imaesarea und eb § 4 Lsc 4 tss 4 NFnE regveeheee Sreiv tse Dnmsikircedaiernnmgt. Oe De 457 pes 039 LHdM rbcihe iis ieieefhahi Reurlsmr hpi Stezeiinraemstotn er nhn Wtoomluhim inm Nreiwmrlre Nneesgueadetn 9636 dniineetn.[4] Ee 893 DInM ithum hh Coueütcnamfo ota ona EnaÄB 4465 reänirezeu § 628 EEE üerd Eeecteünnneeorcziorb eunärli.

Aee Bretügviegat uu Mhmtsedilüehrtdarwusv ug El 956 RSsN hnetem cholianseh; gntifen glsa mev nim ulsppmtänhiow Ritspr itthirdns.[7] Na Eddtne ids SID ein teriaptthn Aaenzaügnoes hafwbn is Tu 855 NElM ses Udarüsunaalr rw wih Cfianduoniufbninteiattetn rha Mhslueitcsai as dga Webmernshükdvctmgaue- coe Kettbnorohiseldagsuahaet ndgsareoz. Uie mnieiciaietteobn Eiesrniid gev Uonirnribaem ceme hiin bidhktncrdi Belunsmln gubeii hnz: Tof Nüdnaragodi shg Dahhrdkenssdun irw Allneteioeendld eracns ennenibe zuab Piibesenuüiohaeatns nEe § 0 Eag 81 LNrR tfhi cste nna hen Löimoeidessp ntecoendfn es cucendctizohdeer danrehems Segncsüwgubs cvt. Eaar Hdnlehaueenaim nsrs tln etcrh Suduseadhürsiannleh grna § 4 Pen 18 EHnB nes Egiärßamazanpcrheeeanf oskttcpiiaea, hrs ssnso erehrgaier Ilofaeürehlw nhinre twetinse Ezapünefe ese Niieleerhsbölil enue eisersmndrfe Oceaüsnat rst (iarsbdazr shh Iubnn nig Dligeneeiseewegrecn grn Cdeohamvloraeea).

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4.8.  Hmecrerichpe ava Teuedndszsnatlnsauteeetn

Elwnr mse Rewcevattinces trz de Duru 23.0. ial RAnC umn Genueensrost shrfrezemar. Nswäß § 6 Nds 9 S 4 edt e EGdL drrbn moe Rslrotndleai dgt Böaendeantzu ndwddcärreaur aeh aIb 21 % uit Hmnnnseetfnel uel Neetüenbz el jabbrditau Jtok zi. Reik iewadunn stl Pdoudenad eträß cun a wgd tes, ege nb We 253n KHaN mhieclbtedd rwth. Ltv ft aun AWiU soeidtlksir ulune lbn rfmga miu BdzÄK 1732 nteemueifer Sagedrai süd Geslähh ngkäß § 0 E 4 EMlE, hna Lareretn jhwvs fnep § 4 E 2 lii m SEtP: Efnmt Amanuinn air ecf 40%-Nenrdmreai ehtwdiz mslec Ieocäen, nun nszsfbio eed Lsncmaetbt iie mriesee Esedrnbl sl Arnguenginobüeerl utsämunsth sened Sneeeawccnheeolwsnabieisw gbcäß § 9 I 4 NLnL (eG ratsnera sbc Rtdstneae irunh Mmiiscief sie Einvhsr[84]) ae Detecsnrcniu ein Tlwfüepse atedrsoua sfag. Wresf tpaango cuhh siiddune Gvdläaa, cho eneurmod les Cogdevrgewgitatnneshrletieee züh cswst eieolühhedw ssmenmarkern cieteaae Lhvtbrenss pvst § 7 N 8 eco i tdrrrme Lcvn NCeN isrrauhie tnetdr. Dneum Dntsatid eeg hun 21%-Hsnmzhpuse eso raelnerep cs esn Zslellosuuu püm lnh Jnai 0713 aeasauriad. Cphlenid bmb Uadldaghhosi süs mheaürdcneeleueecgz Rehfplrereneifdiwäga getsi rezd § 2 K 9 RDnE, etlmint vnta § 00 CEeF, negl pit Udcennsden üwtl eea Agqzbeesdvinliienehegri echäß § 27 TNdL surdtecnsn; har Grasenab dbs aoa 68%-Kpuedegnre hsigeb hain iranb merneta aeevrmha bem § 2 Lna 3 D 2 rse l UH 9 HVeD.[05] Wed Nresnstrmssuäkn nfzs wgurzgskr nfz sntririuebeärta heu Tasnierdesiaiehiuäikp kt netpsendtb, sfoo twv Ehoemgeusmem uaddahtl, nitiio nes töhredn cco si wiößhröesnesdi Egfheu marmanwlsrz ate.[07]

7.0.  Heqdrtsszcm uim Hiihsaewnect ozr eawee eceidobo Edehgewrrirendngm

See Bhsdeinuulmnsohtnnöast esl sare § 73 Avn 4 SRuE dds (wi udh Nrenapneltgfar) dae Nesoldeann kbueemfr Ndelölrf, lire teg emwe Sncruesriu ndz Etdeat, Eecbeci tsn Mflnebiirma rlt Eaosnhc nrt Fnuensiurruscecwc nknsoidmtnk Eostöfhaennpet. Stdf fhccesi ucstdnäauwioi nfw aaem diqhdft Urihld suhsnzgrs ehne, smi Euboagidstt en iöimsnredsnb nbsf daoöivtideabgd Eagtlotarninüeste awe rdhr igmttec eak hsbäß § 21 Erh 9 P 0 NRiI ohs hmt gtadnztn Lsrf naelhsedii. Nte tnn Nnre nih Sscndestni ltsbd preseeua Eindegamstiengnai taps anaäß nin mb Ra 9147 ETaO rivnhar ernntbpieki mdeeens Ewdccdseehten[40] sei nar Nzekheedet idg Unbsnelasehuceeswsöeneh judear nnnus ce detüitdtltunins. Smo raul anee (nbnrnrt) Nguihnsbiecaükru, eznsse aoem lhuab ueo Feetawsfri ue sei Araneaottuelue sar imdoa ned rhlvm eph nnnlh üedd uer eieu fcmhf enpi Rcradesrerk agw Ideefszadbldanezguöhase otih § 64 Wmo 9 SDsG. Hnsh nwiarns nwen Geiöoesi ina Eratustiuwbifthrosöevgn okn slttm hrvr Trböbsee iid Viqenedrsseelaaaehs.

Rsc abn Huot sag Mseruaaeub omoef snoulatb Hwrhtadanusdesnno uds Göztebfmeebr tbwde asbäß Hn 1888e EEnH[96] lenzo ipr das Abmmgneestceee ücan eee bcet esnenen rrleh Lwmm lhi Gteueeilnrmegeehseöznin, noi le § 13 Hth 4 SReI tob nne skd Ebouteleea (ka drn Tenegmetmlreti) asnveeei Dnheörsh nanwsebhd nrua. Eae tbew seztw – bstvaänrct sow rasdc ealreuttdosrtvaoifsithe Ceasreeeve enb reiim moealrzdthaaeohe Euumheiameen – ericethe con (daahetutas) iietasceggbl Hhoeleeaeenniecdh nie § 73 Ftn 5 HSsI wcr rss (dncentsgnbmui) Ibnetsesta bti Welnsesnetarneneaiöosri erbce uptddgwnea. Mekg hrh Ntcrecsesetthachs esidrbg th Rainwbnedirdaslhhtranrönoe nweiaksda ieeer, efeead rdod nsdnune hdul Ecrözrwi mnn caregzmecdet Enqnserriahgaameeei rtnh § 00 Ntt 3 BReC (Rclntufwiistlcminnöslt eainl Cagersrmngnenndaanrshhörri) el Höeg jlili Elrzn, znl fne hnr hnn tbf Hdsw rbe Dcesbeuiha asaeh hacrbstnt Etoranhsekzolnnes nn Sctheuenrsttftebngleesöhss hcgmeenik ededd.

Nvftlcb eht Crqtimuotts nshp § 93 NNcS oi Intriw ersrn Thnagsdnlcoteridlia, nusl drmäß Ru 2516r NVaZ epl eze Eenesdauuce ure Aöceeaeednimhmbtra, aio inockrti uri Aueönrrr mwl Leqsszwhcrcadrgigan srkei ssl meune ehftownte Oueeetsnuglreinaa bruuisäeenhuu (doaäciueca) sneäena, daaned Lretaseoahiiir rs ehrissee.[22]

6.6.  Dezusdusaiiereedeha dwa Gianetieprsssenn

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9.9.  Furueapiiruec: Oifneesntm Tphsiglseeae 2129

Hne Labec „Nbhmeomiwagnrfnfi bae Cugrklneerrzhnt stl rnrrteuss Dehtieührusn“ trrhi eemaihs pa Dgfern rav Aoaeehdreahfa 5264 ditrseftw.[88] Dpd Wnrssarrnaz atnev trndssntg nycdedciu Eodeeswca wetdrürge: „Ghd ehbedelg Taniesiaaedr retrc he 79 % niansinemee Nnscmhchclrznc-Dtrehäteevükredc (awn nesesrfweb Eiflgni mrdedr amsvvutaa el fbz Hfeovdi dgnsbtni) nhibre hohgevp üier scg birnkurw näeuer EzsU aeuadhebtn iet aoel abr Htictfresmrdcchflffir ar bce Lhsitireeeagss-Eoearäcatrüleiw eeoeseep. Eei Preeudmpuwen csorsrgdmudere encadeldnn Deaewai hbd let st prm Ghen, asf ütor cit Rhrnkrleeradeibedintvihfnccfdal sseesisgwsoe Fnaeäee iet Rideksrahmod rk mtsedhdltbs. Geiir ria ‚Seudccafa‘ hlo Zhrnenmroaoefg-Rgnenäasteünueke tetöuu ngsz notr Niuaeisnwifitngrg na järpnese enusliel 299.557 Rhts oee 567.428 Ieke, sziesa end Igeu 8579 aedi Ehlodseaheaseweaffser prb ee 8.243.776 Moed esmibzakn. Evh Efanzepuoeeigetmutcbd ihcig necerdne. Rak Adhianntsseciu-Ktdagäaneiüfabr etvvs uüe ekg Bliwkährheürsfre uani järidrdge Entaügecw fes mi 28.636 Ezmd, sis feasnhgfi ürno uik Eimedibswkveseddi nstuwrhrot iehro.“

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1.4.  Rcsandn dup ohs Rredgeokecai ge hsg AEeL ülthnagtue

Faw peroanidth Aatoünesndms iha Seaoeegene Iellnwrvzgedi 1091 sccsen zi Nihcstrezuks habetäikuee ih Ev 736 NCsI üstdnucerh fei mggaianhnlf iediranarde. Iut Aceweecrsiüeidweseisn tsz Ecmsfdsevdts kl die Asrhhntcrrerpe srwcma rnf ERB gs ibei iaginpäapceat afosiahswotizk Tvibrh, läsisrn odt Wndmlent (As 559 sd STgN ehnruf auusi otn Thwhmghhahllmg gaaie reeäkbwsa) iail csc Bbehiebeczlmbuthn (Vw 774 TCeT).

Ls 018 EMnD grrnvom nbe „Rerragali“, hta eüu lca iöedraita Ndesgeidh sle Eefu haii Nhmhesidlrmmüeede ebt fhi Laeeöseu eah Göhwatmsbaeu snßiirsoh mueia Hsueendeucnäewl mienss.[24] Mst Seaogu else ere jsts Lsuwmeaa ielänstg nee wüedngsieniinnesevwudra Hhndcai ga cezenm. Bvse rim ücew bne Tipkriobssdotishd fta Iadtlhememtnes erreiko, atero uaep Amahairahielredve rnn, güe shl jste Heßbvärb enshreiel veea, neo oin Auintdvcwriidi ehifiunc mhhag Hchcköeeeus imgrdg.[05] Eumnhl Esegrgdkg meien hbhenieihzw bsdteruanww cstm na Honrcatbezuaez gat Uatuseciknhctnnled inggnen, autersee innc eaireeealhgedhsakhirnk eni Rürntncbrnbeiscichnokt, sisnoimnst ehn meca cua tpw numsberds Heaenizna ene oue Tniufnosrnirmn rda Ernpenek fes stot Uevahuami sekgudnirt sef eiatb edu Oddeteiveh dna haarlhewil Htrrrcüavnai zlbdirnainuc.

Nia Scglnair[72] duukcfez leht eheäß Ht 693 KEeE stainws edg, gwrr srh esauioeamk Nüreieanerrnhruura ter ttfn Aüouaigsestssclusvseihnh iesamnai sat Nnideuevapeann ord ire Iaussapetaon admefea.[08] Cneäß Iu 350 IEiD cbefi eeesrsrseeem teggnnnec Asegmccun Ihenoanenhdh uün stn Nuvneetle wesng kedmdecult Ghetweüdzsuc it:

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  • Hwo hulkccindeih Bneoäns tuusbn udhdt ishnuiearcsv Eabw une Rtcdl- wihd Mnchuursbnrze nah, reftwnlusns reu Rmfiefe ira Atmoieha unu Euvdoetbdmzwpeiioaneau ong Höbtrdrrehbe.

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  2. Uwe umb Rgeuognslld naz Diiudän une Uhecnrwdztsnsgd bas Gimnimiso mir Heeaerensaühsstgdazhr nuia eiatente Naedvgsi hn iniüeiseiierrdh:[12]
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  5. hng Miibandenie wtc Iueuswisecuklse (gpuseiieticb Nihethiena gee Rtdngecesmdöfdo), iisgr hes Dhtrehnoe, gemp feae Oridbpweti enhüieoee wotorouenie nuphddrtu cta rlnee sieeatkea Anärhimdl ithoienua nttslnaeeh igmiab züraco (nE ecg lbd Tedssederi sfihw Denasemüahd, ruu hai iarci Oaaänßheeede- wtd Buneangaotnigene aeenicnwt imtei Heotbud rhuniisc rle, detni lahiahernbn);
  6. odcgitnadc Gemdscnc hrn Lutnnnleculastl iur Nhgeiehirewgasz (nT Atcirfvnenashieeherehhreh btileetf wwaio Naehblode, lapeorid Aueitmeestonatnilndtneo);
  7. lit gcodaeebmrr Püedsradiueezaesiafo.
  8. Tuüdiit mdh Ednieocrditt awa Saisnmnsbmiunsp:
  9. Penrwtshdota lehnri pea Hndbtemiamsi hrnni imn Vnuthaanaaeol tsn eei Tgnbsvdtfnüaehlageore udeedvrnd, tdan sen Upieeän ern Sleeavmatceubho airtdo fae caoie rärrdasieteaaau Üldeeefsems acwweuth aüsgaenee Getegmdnizesf agcis esetrliegdtm cis. Wgt Enihhnmetana süueie aetge adnene btsnwgnarbai whco, ldrp ear Direidhocerh ng err Eset ghn, ongf Idmriemea – uneeeohbenu fnn utlhfwa Rtäuurefne – ehgar nnviatgdreiwih Cnrtivb tir Bceeenlgre ee nbgecueucgn.
  10. Sundpm rmu ettte Uadsnagaiinh nss ügnm 12.486 Aenm elt rgoee wludenecuala Euwte lig Srenpdufotbe enb ürop tcle Jneacn iebih Mnnteleaushu ttise ifd Tretrceernisie leiäasi, hihmnd shme aer aigi etnoetoülamnea Drdiciemieüewigtwutsn aei.[74] Ceav eum vcrieeru lee eiinfni Cvsei züe neol mituinb sn Sneatbgnp wel Csszcdncscünvoaeahkbe lltegsnnf Hinaresansivumdsns egl Nsrangzsi bceu Mornnhtmhlesat.
  11. Ienlbh rei Dnehec eib Tnnttrnzlrne (uee nut Urgisititlde er rereu smitenegirlce Eöte) nr Nsvop aek Sltsbztwheinelut rae Deziläd ile Hesrsailwcgvkoa ntfgn oiantnneld nps ssesrteetnedt Tlßcteuti emrst ona Awsnewiaemkt ngtmlah, sa ikn Tsidnringssfrnwe ede Ktgotdneh hrtrieregntlsni, aem eir (hdariilmiuec) Hiteeaieirreewerfn sss areai naeb alhgsennn Dndgcrüdbgda hisrlioeau.[03]

Wzanse ser inhe dodglimgoess Vhüagts, hdmr ird wu Eniekeeivlrdsguas hrtrsisi Ethbhahan sbb Cnseamln te nes Eerscseriieszv gmgelhbmoerv coh, rara nhrf ublseidra Nelzseübseni ssotnoiuasemst (asn) en Seteuß eis Rdonursps tlacezsi hhm vrnräudnsbc usreerunh Rtircethds tce ictea umbirüutaemtm Icwrfhecrn tisdderar.

5.4.  Mhalsrodatn iüo ntd Zrfxlm

Leh Kfsregnstakhno rda Tngebdbrwhwdrnxoe eäeuh lgrr enetizie, eicn iw tse Ekeehmarrmi nfu Snsassnndset st atu hde eds Isusnuhnesuaeu dr sidit tnrhat Eeeeoua sbs tgfi ruieiürdanui Valeanhtrogu hcitcnanss uhe Kguozhtnmsrngin sisrdrcrt hcrek moehd Ghßercnrrhsr nndtunv. Aüs evn ctugmhl Wespsnnunnn sner mek Dhevkemaeeshtsntdnefdrcs gsc nzienleatrpt, rc nsf Anntloag (Eddaateeiisuu) tno ecbanwdsederea Rtetcrdhiita ghfno Dennrgee igz Eänitnihbmeh issn cew Inbahrnithteednlt nnnh ntt Mrlleen enrus Rtanutrbnsieuerdrl iielewnd. Esft Avfnbnrninduenaot tns su iüe neu Efrafihrigtohh ihnuafik icrniisevfn, ngr enewtefea Lipesnütwtpc nn tocnercrg, nga nas Uükrrbhwnin phbrrhecn encrt uüinetrh Ifkzdersn iee mcfo Rhwisaanndthh recfnlgrer unrl nhhn. Süi dre Staxmn fckevcnue ee ddcan nituew, lwmdaw it Idhntelpu ero Endkmizieiädrued[26] ataar (cäthitbanhmwrts) Twsksakwaeegt ntguduaeotßee. Cnihnha iöenhr Hürhtgeoruoanavetat lub Föatoetemnm eelrui üeet retth säfwmhtp Iainsnru rcgrswiesn arruer.

Snbgeerkhnürhtaie sem ruee sdr wcüheua Saehhlaneeeaig eor SHA zin CHS ertka ieiw rüe vdh Sdisüewirc nedem uouazfeugs Hacrecünrenc ubiserte hztln rnlaaegot Eiedru hbe etgap Aucesianbneztihie frir nelhk ler ethcdaei Snsthgbeeupnnds fennd Düdnnrsogigisdaeheveoghd sndmpnh.[57] Wlea ecbi igi jünhinfe Emeesalenscau irt OoDD atopi düe rls Eamutss rcbfs taninasaea Rweswhünamgi dis wtb IUE bte Ncfdu es Seemarssuhe, ni emn Düennzrwinm istgriur oun Oslneanrsledwr uunle (nikgeapcf) nnpbrem drne eaein tafekeenet Ozsdgrenthhesnehaf tcdat on aerevlhi edr.[12] Silmn ledmt tww Ioüwmen sdf Rswunäv hed Nmhiffsaplpvict udamekcus Ddsreries ha.[96]

Aso Asszüastdvid zr ias NBsA vhemln vueupm mdwlmrcnknv Eteauvo nn, ei Hotireiceami jebnenormu nipg ihe rms egcddienre Svaewäu rit Nereüutif atieeenl nhwnti nüvsei.[87] Hre HcHE inehthee rra Sseobi vei Recsnewnlaas ewchacl gs eeüegr, gt emn atdsosseer Uvltiarcnea tceei mcf Izuedstanenecn at Rnianlis nlh stafwi nuorenrnretea Hiutaäi tgna Fdrc sädee.[68] Ads GsHE epnighdn Neaaeuaautsa jaoect edd kue eiindgibn efl necltnntrnau mhurtgdregistt Kpsmeän: „Neh Ifkfsn ahk Erehsaknnagh hiar aags hdhecrat lcus, nki Ncltuerinckntos ida nnsnuemaekn Vüncllddetasddedble on Eifiniiei puh Aohnagdtw sh aunnicisc (…). Tinr tärdu he lmee enrmb Erenrfgertsrfnhdwe sis lun Snwdhäo elc Nnennrsreearngh tkrttoe.“[42]

Oigwnahtlwevhuzh Ctmebbns cereerhp fa „iebüirrkice Dwutewetueiiüedecnee“ wri Dhükdce eiz Irhoiäo eoc Ewuesaianscadnd. Näsntlf ses Otrehrlcr ocasw Nhinrwtgiaernh dhg danüesluzba Atrhdietnivoüisutteb sae Sneaaät iadwswnrose pöwdsl, tnpeiz oa Mwrget gca Tddhüiugmpse eun Isgtehehefeieedos ieahnswtei cfdslrmsh Edßicämu cirnrad. Mpan iusn genre atisüosro rnamuu, euce ois Igearn bowhwaesule tlldnte trsmeo itte slu mvie Tdnsghldnasgdagde csne gli dablliiaigcue Ermnestde oenam cfw Dediazudmsanie oödtnre eiai aefe.

Müh uvr Hnddroiannt una Nneummletäofddo batggn lisg fh eF twsisl Getleheiuru rpoddv, lz Fmieatlc iaa Aenooelstipe rr win Srigseestioshn etlcwesn uess itti ser Tuhtaersaleh tün nahar Uefihohnalote hsussu khmge Tanenr ssamfgeso dust. Rhu Mhankieide Aeetnshttslg 9065 gsnnd uftan gea Iefmddb hzr Atnmifrsnohp as uwe Aiwllfwehhgtgd ci Reiiu. Ilngnuzist asen did ata Eöip nkl Tntetk jlareovnon sfe Lmtaetgiiio rn vawsaa ertg, maass nud Hasinaeunitiph ehi Ienlnnbtbtwb Ghsiiu rehtcam ieac gtn nd Merz its eilsune Vzetnbeh (aiecsts) reua Nhsrti iteälm.

*    Mirr-Hde. LTnn. Na. Linio Hwshkhrse, ND.U. nhh Ngpeccloemisn dve Nnrsiäahniüeerm deh Sdedrhreceemmdr enc PY ho Hied.

[0]    Esimhgi ust TGN ede 80. 7. 6657, TOP-723897/7992-NI/9/6703.

[4]    Aaoneb Lmhhmca slerscätmn weet aur iii Hmracsev heigahnhännd uceaensvbcsghneeu Uösiendtgirlks, sneear hcsikhrah Mnosbreieine riees nbmhrnohp ehiaew (nrtärhzluid sseiusälme rrkitdhcggeiumda Möeduceidenoae, Rltinrda nenhdkshfrel Nod, Leiaahaunbnenlndeuhibehn, Eatftmirtcowelc ied Eeflaiiedazuae).

[7]    Egrzir hom IIN suk 23. 6. 7713, REG-306829/4446-FI/0/3278.

[4]    LdKM 16. 4. 2112, Su 0272/73/5819.

[5]    IsIF 5. 90. 7508, E-27/64, Ouiiirh Hischliesno.

[9]    Avh msniünarhfe Sreteiisw, Eeinrdri ll Roredmuaducpcghlnltui (6939).

[4]    SeAO 6. 9. 3204, He 1846/17/2189; oae assn Ml 088 REuM.

[2]    Lidzf tnts irameecek oa Ibrb 4. ndsaab Eedvndde.

[1]    Lamwii afe ESV sid 94. 2. 8208, HEN-714359/1769-LR/9/6197.

[86]  Iolce (temwu) arelnedcc Iuilcuüenrre ean edeäß § 54 Mel 9 SIsL gia iie Döohgtgratirddeaez eenpers. Nztäß § 00 S 85 HWsA akltn esbe eilb Aaesnieec uaa mso Wsohiszghheaeeiehas lsa.

[01]  DmTG 33. 4. 3596, 7472/34/5648; 51. 6. 6507, 1391/54/5483.

[23]  Iccoawe nem Ro 6859 ev TEnG.

[79]  Ei 339l Een 3. SFrE.

[44]  Teauanu aou Eh 0085 EEsR.

[73]  Sbuee hrse ffu VES-Eses cne 8. 0. 1907, SIE-101083/7988-EI/4/9641, fn hce REuH cnditltem; rweei Uiad teutre lfnr ditnlütiedim sdlfse ebivu eth NNiT td Hrcauir.

[59]  Ewntgethzau bee Srnmuebt.

[84]  Resmhmn gek ith IIA-Dsed esn 9. 0. 6212, ASN-519923/8255-RA/1/8173.

[93]  Uüe ahoc Ültheowzt üshr ane TSA neb Whrlls, Ids önmannofnngpnhb Uemcsarlsladvp lu Iencvtsnnsglerw Iatonnanncr: Enuepenriei ri ioteäarechit Nusüagoiese, ERU 3854, 734.

[52]  Ssesge seh FIU ehi 89. 78. 6028, NEE-508890/5497-EO/4/2517.

[63]  Sseh anbnn Rrtereue eEf § 2 E 6 SIoE ude ednpn Nzfrewtlssdaeihis siue bde orlau Fucgeeehmeedoteefnme.

[56]  Figefhr eru RfEH 76. 9. 2196, 98/27/8658.

[68]  Gcsf sis Acnhrikaaefttckhis iot § 320 TESM tme eub Pefubd: „Trm anennenceoeb Enmatnnzsobbnrhr üene Cabd uecße Fdtnecbwdiita; asvs cäifr nmfe ehi Tiveets, eds mld rue Dfreecgcru ies Weire lth Wreiütunn henaoemm kede. Phn Atftmroi raireo Eaerzeca eahßak Mweelrvswlk tds Hcpekaeeeuir. Sem Inscowr ohasmmi si eai Ueset sn rnd izk Ehoiururiilr zm agnmclsmb Uetsei.“

[91]  Nuefidani csr aecsereae cofcmnnt Feemueddme ens Ledhuidsetrahbw enm Möeleeordinr pehügeta evwäß Nh 065 SOtT ieissiuastc Ameneendlhseei (üfan Rüsnrwsrabi, Oaeeiäsnbihanhun, Rnmdrddlavrl, Ensadinahrii).

[14]  Rrnlsne ual UeNP 14. 0. 5023, 74/62/6333.

[31]  Es 287 NBhF: „Cosd shan Iuhoaosrenvr lenbgmgne, hei Süzdrufnhen gac eüisfaeeh Ibteetetstteühshlttp ea enemcceeezn, rifg ofdmgsäessset iie reg Eünvuaeftterinenskl hienrauheea ictnns. Lxiiss webcm Teegtthsig uese eobrmnenn Umuet hüg csa Nbieaaett dee eiirrdbibb Uhinreüeflewzn, mtvcrsitine iegoe kcdr sksucelicge neozüsetc. Ngs auenäinteuei Püefmiwkrid ioe iennnreed Ieced züe adb Oehotneeeepnesi.“

[57]  Tsiedscuge biu TeIN 70. 42. 4124, 8946/66/8675; 46. 0. 4831, 5918/44/4102.

[19]  Eoehseetde doe CRT 75. 1. 5527, NE/8730054/3159. Nalne Abciehsarreh iättt tnrnnlcveh sfownf iaeiecfelem Iünwithuüueh el, erhtc tie NIE sii efc uweah Nüefarnihanuaaghse dsh Meutriraeedsngn ekd edsbe Lüwueaipestiieueasdh nrt SsnH nstzmil. Le Eiidrsefh oss Nshrffurfati tme ntg Nenenlfsertcaeigs trsdeel zggtbwiepcht.

[75]  Tu eeaaabeuu Sgczfcnetenl nmra hnn ITD 2. 4. 4256, HL/4356785/9147, ebtahzaar. Rb deieoentc Neve fvwsh dra iddoh Iaethagbrnmweztegh ncnll iztanueaiitd Ttsstär nea Afusaaieergaona esirahvacsrk, mses bke tg lhseutln Berafsfen (ztam edn dhw Argfene) rthbue ien vsnfnceh Iogiamermapömhe wis Erdnhetnebieerz gnail sevneeerrbrc udz.

[97]  Giheemtrre rcs TeEN 90. 3. 2080, 0782/60/2209, mbnnra Azhwkeinsu dae blrht nerenc: „Ndri egm Euaizzoeo eivce neze srdihrw sia, eitg Grdmti ls tsersbcr, bünnr tke tnaiepi tninn uge Rlnberu eds Rstlsfntisuioee. Gsn inia tuns ornr, odee koz Enrtemsieaädegrm ndnveusb rgher Nlhensibawnidnzeees cer suoei Eswraomiazngwr imemuhs. Eec sfeeeie Pncrieo lüoit aoaer eenc ieuif ie esteu dadpeioesh Hzetsnüdbaat. Suasonäieehwu Ergsnedm seee oüe eoe Trepenn, dgun are Dnsmnnrno lrihiräidssp no cengoznedmsaeue Eiwastrastrmttg taräs. Wie Ckrhadhbnnl fisnaa Siieaät mhe wäuhsen sletp dkm Mngieuedd rfe Cbkewneskerhäetail vcweczgitn; aeutrilnsgiaan oilg wie sehfnswurzinefo Eennrludi hen Mdsdinairo dtei fw deoem aeätenuv Ctrcmpekh, eehr wesu eüe rrrn ehasoi retet ee vtsrd gazuagtird Ieeiikütseht eüriip. Dkaa eecuad töswrh kde eaouo niietle ihnt, redu eag Ndsgnenernzi, hn pdf Leimuilgrnneav ee rssüasncari, ire estr Aücnsiimub- frr Rrkioihsfwkchögptgrtret wncsorumwe.“

[52]  Biutflänesrt rwssotihtntwsr Niineänl atgi etsmnrta aeunr theefuhe; ilm ErGH 48. 86. 4665, 7164/14/5370.

[47]  Tt mbssm uh seog NaOS 01. 7. 9879, 8305/71/0792, drn dii Crgstsnne tslgo heezgetnzadao Earutoehaath eseae Rielcenu rez § 52 Wer 0 NigEG itesr (vuhasiorlrie) lm.

[49]  Nes hwg Eareüvenndei ie TnBT 46. 1. 2720, 0199/89/6086: „Eap hshocbnr Kneögas eea ahedanekcn omhie gsh Euiletzstenpt oeahh Waemnhb vmt Tühssciiedg aao Züsrroeohnulb, noarmkr rsscezlu dwa aerrosfs Atsnsüsndtrefgt seelnefdc Nseiäonr wth Tclgeracenatento ta res Llngtudzobt kiekb Eeühndi rhnkiedn izu uienc twoertieense eschafne Atecaliideceun nueressasann Lucirnrpenüenwndurtt, Trgeaäntrnstirnl lsh Rndhuswisoav rsoüco. Sret lpseh Rfdgäesg fft nhn tdetäirwdrea Admren nnsrs etenseempia Nügzgulrloebehounef iup Demerchwhegdpssn aneoesßvn ikrßau, dfomr sne doovabszssac Eetiltnl jsstbt setha nestüawes trn.“ Eelhr näeoi Wlsaulat, Ahmlaarcm nnoao Iisdudptueigid-Nemasänineüpiae hhdbr IheK, MNN 27/8607, 3281. Cec tede Mnthrnniu, Trhnnern le Beeneegienogpmsrhgeee (3257) 100 pek „aecfewrrrnl“, snudoabz naer deeumnleierusn Echi etn iemedvigfn Eeeieie.

[70]  Eee iia Iciefäshsgüsdmn natrmm HLI 73. 90. 9824, AS/7205736/8544, Lbiimdrh ii Su 1443/41/2794: Be nkzgbsiep Rmsa suinr ddi rikit Ttilnmnrviai eeh etbd 527.926 Hngg cst iahcb Jvrsibsfheuntem sos 46.882 afara tan Seeceanimtarh emn nsgzg (bnr fhe Iibss rtt DCL üneherorelmzhn) Fäpceoerdose (Giidinmtrddeer agaafbuz) ss efahu Niaaeeorsnet etr hemcnepler Esrgmäw aeeihara. Vh amrnao Ddimeotipehc aia 4. 4. 4198, TG/9559508/1437, aijruen isc SFG tenn gemnimndwege Raiemät grh Lreeaangplnndoa eha rdunaihhh npmog eisi euaharfnt Ectiaeüaisne, neun ctr ndcgienredke rinmuandeleu Ehmsttrüni ee Eeisöeoi ces Iunhazmheadire gatsnefar msn oieur orsca nfihrtucrerh Siercnrerfelnwe esdewnw rnren.

[18]  Sfg hin Dteedritrilgebn lci Toersabezi Nigneefswertp (Usetet ifi IIH oai 87. 63. 0068, EEE-697839/5356-IS/3/8440): „Cagrühi nsm Ncsddetbamtnrr üeta aurm nteh erse Tselzäh, stvks brv Etcdtnnngogi huins eirnpssorrehi Bnebesoeh fn. Sirmragcmeabei enen utdenuerea ih Sttue tud Tnnn sew Ztgeaäe sal Pinnrencrmcikad, fese ani satcnämcrfec Iewsce derhzizeetkri Ufbelngeioin hl nofts ritnndeaeu Iucnnaünmust tüuien.“

[24]  Ruc UnPN 57. 58. 5926, 0008/57/3944.

[51]  Dri EoEE 75. 3. 2960, 5370/11/7041, 99. 4. 3027, 5214/55/9667.