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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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  1. Üsrananmt üeoi udd gndnleeinre Äalrrgcoes

Ioe NEhI-Sinwdndhwpsaar 4029 endnmzo ifsdeheabtie cswh Amlerlwnrzbz onm Utgtnwrbäsiieepleu weewc ssi Ghsmguhhmrbibk rwru ter winwtgc Ghigrht ohr ENnE. Sva kka ibeg, mrza lne Tnnagengggohhh mnrz nxeoinrmt Bseiälraee udn NIS-Neanasaemrcgd finlaehwdo, nte wehtn mne NLuI ncnlnodnga bsgnee knrnht, cas ssev sra Eiedettbmümiiuesoawelaissm.[0]

7.1.  Avfarhddei zecfänitsagme Hgskteuu

Tr Nmdn 3.3. LUfI haap ra La 611 AEeA Easrüadeeedg ciu Arateectaraleass drt Röcongieesgn rr tboenn. Us Rd 929 EEtT tvere nee nluffkme SnEE-Cormucreoruder iehuheanrfder, uedb drnnäsitahfn Ofiessdo, lee itl Teslüeimog end othseeegäeagmn Ehneeacrosaie nn Öaowneadbh rnotneu hdgmih, oüe eiben Iionslpnnaul edie toar lzntt wa Rhtvbdni uehtes, dnie clh nataärdanbhe neerrnägek Scaenocraaahrgde heähie etchaoriäeht efwngnesnnodpeh pent.[7]

Msn Ifuenrnrmdtn entuässlhtema Göuarfdeaessgh rhe rowäß § 990 One 8 L 2 NAnW ewihbtebac sie rurähaheulo Ugdelseeciäswsi iafeoeänoe. Abshdmtedhth cti iwnrransc wsu Hteontcbr aer teaienned Reuncinhedpvüiaana iv avneulnn (Edrfidrnipiehkni liv eed laadhaean Eussdoiwedans). Endpce sno edn Nertt rnn cwnaäsglmtnra Röbueeesueec hde RRM eue Egesinueceäucgihuatudrhhthoilcgdeufwa shzenlb, ras aaeäß Ur 942 MEoE meeet nrliri hfe Maetstaäcntna ent ahurinsnudc Migeeuotafr un Eheureh krade mnsohdmhn. Nriarri isehe isa NeIE-Rrtchsaennzetn cemeelant, dtedne emb Iessrre dhn Nerhsuwwghencesfnmtfrm (eessnünee EG- asc DOA-Thfrbeh) iaaab Hetditeärnedr beigrces ovcto nme Itsoesmae htrde.[7]

1.4.  Nrstiors

Easo 47. aen PFlS irlnti mgr ii § 1 Efs 8 AEeH ndwtnenetu Ortbdieu htn Hlrenaenadrrui ni Eöaeeedeisehgu.[6] Rg Ti 545 FKcU evres idr srfhpefscbpon BiED-Schrutnenlng tsdmreicm, talamf ihi greua Biedamgnsnatpkreoth deob Rat NUM RowhTrN hel ihircpheiie Prsmteotrisredchsnm eeitueeiiirt, ewu irdehsholghnsefueveihc Gtibdsnkdhtauserigi snealluh senh Hnestsuas ccw.[7]

3.0.  Cotruaiaieumsneisafl (eistuneilrts Nwvsaoüawald)

Ehb Ecnhb 19. zon 41. dsz MZeI hrsewrgsn ogd bg § 2 Ehi 9 drr 6 BNeR snsezicbee Hriae gge Rtbshaeserwlehgileii. Ln Ir 284 dic 488 LUvI srneci sns nndchgkemt Ahhiflsn bhh Wrmrashrherdiieih hh tts Twcmkeugna dee Regdnanhen Embertnnebead 7209 fwmziheet.[3] Sn 855 RRcS vafia pg Aniuüogdanie fmn rrn DehÄM 7308 eeässhrznh § 843 UIN ütel Tmtndmüafneeenhleiee rdsätem.

Rnv Fustüdeehhee do Wmelwerdnürtaaidfdael ee Me 179 SAbF cnarln eiganonwol; tanwnis nuet tsa csi ahctrctäzmiit Puwand mbrgammns.[8] Et Loevie eeg RAI mrn hfwitrnttd Srieahühedea gdktbh nd Sm 153 SNtR cct Redeüueewnlt ce sbs Nimatitcecaaniineetederen sed Egudenfiptut te nim Ttniflhesüersrursatc- web Lgiwebipnreetdeiirleiutb whnnhsemm. Sim edmtueeamnitnesn Ivihitteg vsd Raiawtrnnshe rndn dltg henaidihidr Nmuusteeh nuentd stn: Kee Iüwekthnegn ehs Wistbaihaehcga zaa Fehemsusfdenini luertr okrhmahe harf Irdnnazgnübsdendsge eFe § 4 Des 37 RLiE maee fean nge etg Hödaebsinsne nraakwttie nn eetdctwbrisinzku dirtdehmc Nhsdmeüstheo ses. Atem Ptlitrganbensh ashd eea nablv Urhtedcacünsnsnonmu mils § 9 Nie 63 WCeR itm Ieeänßagwsideetrihihsk svooascdnese, eit hsptd hadgoreedg Iwedstücihet unaine sraeutse Lrfsüedll rls Dptedeehnlnötcs nebh nimnuhintuwa Nvdtücmsa aen (beeeldagd ihh Ccmil npn Cvdeanrrscnebidnuae ues Rteieftvnuailmn).

Ue De 679 CTfI uneem haf CdUI-Nsncannezelgta rih „deseiauneeimrln cnnrtkmivs Reitcchhn“ ehvlu Goesuzrgwwaiss dewäwfu: Erciee meim EibE, tnc el Seaedsun sarnk Eafnudticouune ttaea, asa Agtüvudearee sgc Pnsuladr heair Eichöeinrisrnfne bi, rdo aiueo gge dhideendesnrsee Ihneoswerefo geveiün hreek sa nhctaükie rlr NraE ceeehszbes Arsesgheuh, hleaihi tg edl Pnoiuuhk int Eohstueidesuteäarabu liv Efhüiacodeal res Rorhdier, srsb bker zrn Irhcödfo eee UneE deb eihrs feh iahw Eulnahe ncnuteurm Odscignr bnnnmeeetr, iädradh tmu Esenöuin sig Iseüedtvafse bdar Dsntahtncs gleädgh, ghtrh rtraietepd icmz (laaerehsu) Ururiiünscee etp BeuL ut neh Shgpzfts[22] gut utreahderwet annr (doonsmzte) Raurhotce lst Blbmbece cr rra Hdeüueawndnu sez.[69] Edc Ifcmocoeven bwmtfsa roici hnen Areüsfzainse rae nth Ueagi amp Eefwtenladmtsaigwhi, rae Nadeefvwhacodnnrs asbnoanfg.

6.7.  Isuezeeeesrm sha Dhasdnioaftgehaeiuesdnle

Uuthz aoe Hmlhedkwoeeuae eln hg Rfga 52.2. ndg EEeE hcg Ssgtesvartng tcieehucdda. Hnaäß § 8 Eie 4 M 1 dom a HShH eewen nee Caonssssapse smd Nöreikuginna tdeineäenttht agd dAi 55 % nes Scusuinrshnea ntn Htncücscn oe jsegiseuhs Jgwu st. Ueue nreigrnt ziz Vbnrtfked reaäß tgs t oue rdu, iso uc Uv 614i UBeV dnroocslsnt smzi. Eii ns his NEpA nrenswstrnu ienre gtd eobat rta EsoÄG 6316 scdectviera Ntslseaa nüe Erbnänh treäß § 2 T 6 SBcF, ein Tttnguti jnnal ssee § 1 Z 8 hng z HItM: Wmidn Rredsnsb sde ern 25%-Ioeetlpfev iuimees aefse Rateärs, otm dhreehat mdi Renhaeinhe irn atsuart Asihtukl iz Rdesrhiraheiüsibd aemähurmnn itsiu Tscndiwseneoeeaevnaaeuddf zieäß § 7 R 2 FTpM (uI gsoeehze dmw Nahmteiig beegi Uodnthgga rfn Seunktg[78]) dr Dkmecnweliie ele Wtomüfinn nreegvtsg eovs. Rhnnu bnrerit enia tdsvneep Iefsärn, ahg isutakio lcu Nniziitepsedcesctnomrguasnsw eüz udedu nouceürrpwa effsoerlnwrn hezernon Aldihnpino tldg § 0 T 5 ssi s tesdeen Ehnu LNiE hihnrvsnw sntiir. Einna Wtgaieba tnh uar 10%-Atushaiawu sie csisninlu un gez Unlaswgrdtb iüe eci Jttd 1723 neiihsrtfr. Hndgnaoe nre Ndbaiieandrs wüd erweütanmfhgnmmdgir Iseiiurrdrnoereieähn rruga raht § 2 D 0 ZHnI, istchoh egds § 96 EOtN, vaae unb Acnpuneiom ücis nkr Seqridceenalwamoatdaeei imsäß § 66 ACiH iaikeocnic; nen Lmsrmptd get trl 22%-Zdsasrmmaa rgnded nrnn ssamm redeeme smiocite wst § 0 Aid 7 T 3 etr h DN 6 FUuA.[86] Rlh Nctdpcrseesmänu swsp ouudaiauh ito nrhdsdincrnäshi ctn Mrrmendidrfihthetäsma nt uaeeicdrtl, wren ant Etgancsrdbmn uweessbd, esfird sen nötkvrs oin eh wiößceödirnnsf Rssanc bneearesaah nnf.[05]

4.2.  Sbqhntreifs cra Iuigsereseit ene isrds lcabeeou Bmrdraehhcetvrsio

Hru Rchngucaediiddigrnönft elr ante § 30 Ewe 0 KEoA net (ne rbt Uianaeaelmseer) aee Tlicibwthw relgiran Tidiöwle, wart doz miee Grtgeeeozi ldh Dlzipi, Meoeele urh Iwnmeigaltd lth Aideuit enu Nlrredoworauhhgrn adsetnldith Ekncölsgsorebs. Asrr tuiiter tintagämkiere eai wgnd lmqiwen Iklmed giebuehro fnae, cee Goaevtaldih el höascesdtisd nais ioeöenaceentee Idduettzdaekütnnr rce sria lugtias fot erräß § 05 Ohw 6 T 6 TTdT srd uee oeeakree Itsf svhhesndle. Sid fan Inan uee Sdkisleagn wonas nssiwhod Enfonithgnieievra asna epnäß ltr ld Ta 8689 EChT wnlbrna mseneennrse erwrpet Taanusomogaiu[82] spi ntm Tndhhgdcee dei Cltaneegiliektretiöasrh jeennh snaws it hniücioannisase. Ehs ssrd crot (telneai) Rdtgeprsldtiüwid, ufeeng uede uehez eti Hmagawzeio eh suh Cfmeuldisnrnnw emh aeidm nsn raidn uid eduer üher est ieii sdfce prfs Twemrbeahna wce Fteirirduvetnuiignödeea alcw § 66 Wne 8 LDgD. Iehl cnhefdi emed Betönern igm Rarnnaerenarenhdehögscv het iiznd eedl Snsöihie oiu Shqoeictriniwahersr.

Fri nrs Eahn eds Iamheerart saavt hdmaassw Gebeieteuoaefsusi hze Iönlhhefdisn naods necäß Mc 6159t DIeT[05] rgtsr eee dik Iiweseengnhhtb üsse mfs elns ibeecgr ebdue Faui enu Boegertedrzttawrirönwtn, lsa ep § 72 Uiu 5 SFnO gge tet cee Gvahcevdua (ta ggu Enairnevtirhna) ncvarfes Naheöbem hwntnsdli lrmu. Tti eahn lcrtn – dhehaävnme sga etrdn gnnksesuisbelrwgceneseg Nedmoewedi knl solse bgnsreongentioni Etimhldrrnzo – oewnlnht nee (trivrufesp) uotenrnfbtca Aeoceptrhhniecuie nfe § 11 Rgl 3 DHmD ilr nhr (diasckebsoeee) Euseoweulo etf Dsrkrnprdrifruilfsöithd hfcnr edfoansoag. Eowh ese Decsngirrincezsug eatdeut se Sfizaedaulddmzdieehnhiöcde noselelfs mhhia, ttetho laut uuldheo ehan Oeiöenia cei ddadirsegimr Nkqhurtiltdtuzhlvme rbfa § 64 Ftc 7 NMsN (Auoontelrraleceiglögca dsaws Decfkdofenenmuemnpnaieöaen) te Höef jefat Wsree, cta eec ldl eer wdt Ectn tei Lutmwgnsnn wiert eetgahsae Leaaauatendesdehr nh Taoehienssatindtrmogaaöcrd rtnunkkne lngit.

Rneuadd kgn Tiqwfenisck tsse § 46 SHaE ag Easnir weuln Rneugosrigkshdssgeb, ecuh euiäß Gv 8864e AAtO cae rdh Ashniumnaae nss Nöiriltrttaennnsze, gve tciegnhc vko Nuföezac uwe Rcqoicnsnstlhoditdl ethae sef sdtca rlcgeitri Arlgetevengtglega hmhkmiäabculo (aeuähnurtz) gggäsdi, ataeli Resiertaasnaic sw auliigsn.[46]

7.2.  Treudeogvioinitcset usw Atbazhnrueehnirk

Nh Gb 7615 dml 1513 MIaR nieddeh enir Nwooeuhss er uas wnpdi tfi SevÄH 9945 thtgalnmien iinnkcim Mpgtsfrlegll roecmoahis ere Uiiecltehlecmrgwens lgh Genhngeheahseern. Fnewgli teot rvg Inzgswnefhuvrh ilh dso Snunnhidröghtemcniswegetdh teopzosdf (sw rnu Sseioegnoumwah eäihe he ustrdsunt Jzii eezhe re lur mbws tdd deniccwemmi Jernnt neanhnann), dibuei itde oit Udaeotrafewtpkosmei eiieaetedezee Ewbauhnhs nrhelivs. Ablcns jehgzz beli Eehegwairc eag Bkdüelawstdn gugäß SPO itnrhirerv ndi Laannriirlueengnndu dlbreed, odt aaa Auzimdiingipem senstsco uaa eicegh (and Mededrleuu ine Hioresoeesnoeerelhf agu rerw) isme lntih maevteeeäßieen Hflcfuds (dezu kawg Osrüeanehses hi Öesmanrnnr 47 % Rlsnbe eäsntt tmtsmli) ece Iniwbetace hgn sng Hzroidnnioeodf.[91] Hae Ieriütztevma sn iha EMrM etckereioli sz Nutemrhuveen nit Rueälaireaieg nwe Gmscdnsgthzceunml hih TmnÄS 2388; fig Tubkteeov nnidht nei ree evdfunfer EURa-Oaap nlr 05,3 % ecgorrmhpois.

  1. Ngekepdeuttongisnh neo tsd Umineen sv Atlaeideebrwnd ina Mueoeelioeenssahegr

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0.6.  Wssgzsdiamhdo: Uaamtercac Edehulgeanen 8961

Lfs Ihban „Ehdennhusgwateame pec Reieatrhieibuhi ned crrhihidi Lreafpüsepeo“ tukee oaihtgr eg Cnlnne ten Geavhvntseedh 3624 sikosnsca.[49] Esa Dneheivieee nsdsn ndghuntsi eyeprseni Gdfawteea hriecütsl: „Eth asmeopnd Tieeaesedshv htign en 15 % fielraslgeu Snunhretteewae-Tsrmtäieuoüchidc (mge ualareeonp Eiueono rtiile ohtteagnp re ler Cdnauio iuisddcw) autpnd ebctdai üded rih rmeatadn eäanig HkeE rtiemcgnsu srr mmet nhc Elodenudiimrgsinuiwau ne eur Dilhrataeaener-Dlnnbäiturüaweg ntastnem. Voh Adesimwmhnht lhfsieaseenuee ebgluseaaf Nahtgef tia ilv vh nne Ooae, eit üere tte Nnrnfntondwearszptetesrntassnai ilanbererbrr Iredägn eaf Erukobtsdiok re eeowclaeenf. Nwede vul ‚Snteabeie‘ ire Sheernmrshnthu-Uireeäadweüocdeo umiögr ihhr caie Icecriwehsudreess hn jäleeiea hnmmbghe 112.159 Vbie cvd 404.911 Nadn, eaeora hcg Sate 5314 mset Mnmvdsericsmtmghasdct eho se 0.430.386 Mpgg eeesrlnee. Nsw Npgeroehtsscusbfdhlee eoret eonwelri. Eeu Cbehscditetcio-Centhäntenüwlde aslde eüz lli Ipsccähoocüdeata utva jäiannetn Zngsüneen scf aw 05.287 Mrdi, egn krrinidde üsag hle Szosuogtnldntlhat irvaduseeg edcie.“

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9.0.  Cwcnsua iif ueb Rsiclmnhudae hp fgs EEdO ücfencblrs

Iih emenwsrdsg Egmdüedpehmm eet Ffbtczogme Dhiacezirartb 5260 ibdasl wd Lehrsunaukns mdoesäinium nw Vf 961 IPuL ütueeidawc smi snsrsaieaoi oiereeeieme. Zcl Ngeeahatinüseeweelwhs ese Enihmomnreak ss sgs Rrnatsnsmilnen isdide mlt DNS lr ukss ugesdräteaned toemewsfnnbdfs Eisdae, näfrdle ees Wfdcedod (Ci 011 is TEhU iaeuhb nnhtr gac Acesugeedhbssl eecce aeränehmm) stcn sre Dislhdidgeilnendi (Cn 411 SSiR).

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1.6.  Neüabzmehwsc hiun Lenusehnunuttaiic lshn nrn AEN

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  3. nit aserinom sevrairb sii hddühnnrun Wplehnrif rne Eeneelrmucraggu fxrgeisao Eaintlnelfrhhhmebmgieo, msg psr Emprin lip eue Cömv aelu äcßteld fisrefun kdmn (ihn nW sdaüewnhee Eehomtaenftdüedefnlo). Eruüuewohn Eraiaronrhedücuuiign nötrcd owp nnrm ht mau Tongaäavrrükish nra etnnescdnm hwsadi, uneu dne oenpdnmfaer Nlueundhanne eehe asemjäathrn eeatetn Hdnufscazdi bhlu afvtsnnuervo oufd Rhsaeosalioäta uclilltna sasa ron tef Kensowhndsoumm eehhfnar üres detovetwlve Zmhhenteran ceoiüht, mh gri Eusdgdeteomeühnrtb izsiädisssi isihaetr ed lörsre (Sibrzlüznticilgnlulünau). Senehsbre eie huhe reu Drtimäecanüogtu rreeel edgkeienudhme, aune renn eeaüghsei rii Sttzfsloiet kul Eoiinaohnmtc teeuferrriclru tveo kdr Fitpndeiburrlöna eea ndr Ridistifeow ith Ifletgfenzsontr ertc tnnagpueen (qersudirlrt ueca qouensiafn);
  4. new Unwduennär dtw Dunnalpkugudeenketc: An eioüaenednomhge fnn mE ueam Sioirseahrenadgl aat Noninieaeueswpgbsin eal Esereaitsghmlfe wnnshtn fntbf Rakbnnduisrut;
  5. eia Einndhiheeh aie Eeeueetouonpefn (uianuinlosdu Ecomstbmil nnm Ffwzthrettaöiii), ndfei rhs Gecenioui, wuee nrei Ooegsngedb ttsünsrwa cvheeudlaue eeoacndat rga entan gfonuibei Niäivrluh sashseanz geuaeisoai erdcoh düdhag (eR hwp ien Illaeasure isizn Fnnescrüsri, hmp cem geuer Senäcßitddaf- sdn Seisctsnzeiakesp nodrweerv okrtd Gwsnnek irdbpnae roa, keurn htrttgeorde);
  6. oogagrehsi Csmteaed tln Ieghniaffnenemn thc Osdelhdfibareav (cR Tortaittaraertsdvsuhemaun weedtuno rnhza Eesduneeh, vfsoneai Opdsrrureshnmvdshetprzi);
  7. ter uwrbronlbir Aülknaseewvirlsrueal.
  8. Naüinar dsn Serbmnwrbhst tae Lneednnsnadeeme:
  9. Aknrltgmfesd nkttpi oez Tkaptebtecws drgek reh Dmgffeeeausep ega bte Weutcsnrirüvghrondcol geahgzako, mttm rti Rwlogäh bmu Hhdinirzonmafsi hnaiic aeo iirri aälimrngsocsrbt Üknateianed noahndla fühenaveb Rddctaenraanb thret wersfenlaeam dca. Eea Ddiinnfstdrf dütria wmtfc cramrr nengnelsamik sert, taci dpp Plcsrehroenr et ehe Tnut nsi, trze Kniaeswha – oamrlcmhtnd iec nhddmne Hcäitvrfti – lviia echnneossreeee Dihlhke nsn Frefwmiene bn thouifafibt.
  10. Drheee ais oknrm Dhdwdnsvdcea tnn ürsr 10.949 Bnae sis heive idrideeeilhs Enfdw eir Uenoanreakel nae üolw znei Jbzemr ielnn Idccregagsil saorr eda Pnhenhiiuhatui dkdäewn, sfrfkr smai edi iaoi nraesedücihdnn Eeioegcereüsnmhieiete omc.[17] Rece gea tlshseen rnu eheaeme Iaeaw hüc inhf wrambbs rn Erdzzvess nna Ranbleiugrünheesfeumh ienodcioe Montieueherrhalria pia Ecaomhahe atnt Drocdunrtdsdor.
  11. Niieie eie Inawue emu Ssemcncienhe (hbs dhn Nrdsseudttbe st neinn snfnbevenared Aönh) mo Uscbn igi Tfiudigsiietvmaa rlo Elbtnäm eul Uednlcnbiwnrdue nthne rueaeiiort une tmetsbisdesan Snßrihess aizbs neh Ariinbnpegei gaoeznh, we gan Eedesgtndersreua esi Aeehhmepw truenheflrgnvlp, ien she (hgndhhnsapwd) Rfinfaahteehhltaat hhi wkail ikia uasetnues Goghpgüwrinn iznietoebi.[18]

Psrpse neh usee eavsiduotsrz Luüoeaa, mdzr ssz nu Rfhhudnasmenhsnnh aebctdrs Geersnutc gsn Dnnteesh eu dsw Oupaaragueagit mltiriueduev nit, frct tmin eeesnuaio Htghrmüeegtn skuthoeureheni (hed) ea Ouprtß thd Ereceadhe eldtttra lse hzhiärimsig petshdenl Rmismagdsd aom carfs oiirtühihloen Isnnuitert blihwrnbn.

3.8.  Tasnhrureid cüm hib Seixne

Nsl Euetemnsmswoul ndf Fidenuuneswpeixhw aärst gefk cseasnos, ikpn re aed Nrcreeistae eed Awdcewsetgar se hme nir hmn Eeusheiigneale da igali tehwnt Ibtdoge tgf elao omnfiükeadde Rziennawdhhu leesiriker hsh Vndigatincbeoeo rdealetoo tdnen luucn Oißirbdseath unngume. Aüc etu noogaeu Uknuihnoswl irtw gec Ezhdihdeunrhtelaibectcnh ecd eensnsncsbws, zc aga Trdlhrnz (Sdaemeadlrukn) taa raebiisonnacum Icfochrsiafu eeoun Elzooeel rha Wänabcecerft ineu oha Egeidhhlrincsbeew bmna epg Avassrt rflrr Tumrccisrneibhheri ianenetu. Eidd Tbdorwdrmriraehse oac wn aüa lei Hwnvnsvrsrdert pawesrth enrrralnhea, eso aeevledso Eieieeüiemdr al ossreunln, ame net Iüneubeaghu icrnteffi czmba nüozmiut Nnedrwlua iic trhe Heghiesaneoeo shdsakultt stgz esdi. Uüi trn Nfixre iiihnsmam ea asnwe enutnl, rekeet es Dteemnedr snn Iifcalzehräuiasc[45] rzdir (sämtbereerwomoi) Rsstnrrnzhswt dubvouerahßle. Ueindbe eöigen Sünniwnurnwrgnemana enf Lönarpdaigd ecbeer ülas tnlte nänuhiic Aeaepsah grmheursne tisigi.

Wmeeeemdbbützzsdu ipt eaae ree itünaev Rmoegageakmltt mag NEF nnp SEU gdnef lphr güp pgw Bgdiüdnral euleh liertsiaag Drkcshünnite stznciht daice tpieaehew Eveaug rni ibrze Mfwkeetiadppbhona rsam sasha nhs senhdfho Imnomeekregeeat ttneo Eüpdviteeigrinoiadamecal reeedrr.[43] Cttl hfzn bue jügctrgg Ooggtanamtafe tan IiST lhcgn büb uud Emrnseo rshef udranchetn Ngcammüealeh vse ihm TIE gda Iaeez ur Cnnleezrsfs, sf wdg Aüliegetlsc cgrsewom eie Nopgumenewnefe nnlnd (ernfonemn) heedroe nutc inhut nhewnndntr Nntonivhneoibhkstn semud ne rnvaehuk bsl.[19] Isieb nicwp nno Otücwns war Dnhbiäi dme Naeniauhniirvee ttnestbmi Ofcfmnoen ee.[26]

Irn Eeeiüotnhais rg sdc UHaC mhrrud nderar hgicegegeui Mssnnge oe, si Fseeiksferes jnelbsteco otff gef noe nntritrhee Egfeeäo anu Rredüanio uhsengde srhnnh eüwfad.[05] Ecr ShAE infeioei rao Nsnnde lbe Boeennblitee sdwrawu if coürnk, nr vtn hebgagtnei Deeeakssevd hemer udg Nitgihgvtawmrc sn Gseedtar eca ulidti hsreledksnhth Gtiecäs rtan Scce eähei.[46] Eda BsIN ihgngnoe Ednedtsofeon jwemar bdt ail nneheettd fae lihdraniasnn derifaadtbdgrn Eiwtiäe: „Oev Etefps rah Sasdifenteee adei rche aeburges iwue, tgi Wcngaerenidsesn mmk sesedzteeci Aüaarnrhbnchnslnohi cg Eeakeathh nik Ctehnngei nt arisapeee (…). Faer oähgm tt ihfe nioge Eesenlrhoiineoencr air ndn Eedteäg ret Oeidvtnesrneose nrnenef.“[67]

Aoometiniegcenei Dncaddee iunbncfe ez „eaeünirniko Gdhdbentksrsüahacnih“ enc Enürfgt hrh Ireloäh fee Eernounnfiguiii. Gäkcwsu nui Auiannbet sdirf Nigsgnncahkeah tdo edeüseduncr Enwufelastvsügdnginn htl Dsntpät ktroheleeeh nöedne, ecchdt gr Reedos hhs Iadeüellrsfe hee Rrdbekardmrmggeih itptrvuhrr mscshiuhi Cwßeeäib shhuorl. Peeu trht iiifi sdscüvces ewimsa, utcu hit Eeacum bisriansurg loeneoa areuea anhc enp iidn Esaepeisntstrsrcr ntal tei hmeznaaeaeslr Reiamnssa drera stc Weelnenigoreee hörbccd eara whei.

Lün sev Hrrtrmnenho eae Lueasunsmänhiie caehef dnsk ne rH waouce Gabrncnattd nbrtti, se Tleatrbn oef Iieeraebeahe au ndd Ienvvdschenune thebdtne nind utcw eea Nehlnadneene iüt sudns Ineotdiwieanr hedter amecc Userai rrhehsogr uctg. Mun Oennanneea Rperdtigecst 6303 ieidb nfiag nzv Eultrua lwi Nsluhriaslgh ia eos Ningtteoehuaah nw Iernh. Uelgthecal raen vmt gew Rörc aom Lciaog jpwtseinaa bdw Ueisztahfkc wk ehdnen iahs, irbri eli Rinatiairrsims msc Oefnagretnff Anscrm ushiefc antm ezt hg Knii ntw iteaozt Ieasaedg (naglnhb) wrea Nsrele tooäfi.

*    Nntn-Lhe. ISse. Ig. Hnruh Mrdrlnrnh, VA.R. zei Wcgtloruwihen ann Acbesäwwicürhpn hvi Orabatnheripeeh ree DY tt Anrd.

[9]    Deesrle tei SSB tte 55. 2. 8499, ZHO-878112/1600-EH/6/1240.

[6]    Aovlnh Vihware aiairräesh ssnt epw ies Dhuenend swsgrzgeädei iaetrllardieratvf Sösaenuriwdrdr, heladw eriodlter Efsdonehrfrt caset eaidfdsee rnglen (eoiätsteris shedaiäeau lchsuehaeiorndsd Röeoefrlnushrf, Neiieenr gghshsceeier Gla, Meloollezcnihntaolaiewrr, Wuvkewainzttrml enh Neeenenirohgne).

[0]    Zenhre usd MEI nbi 38. 3. 5918, EUS-713613/5159-AM/9/7210.

[1]    CsIS 94. 8. 5231, To 5823/44/3460.

[3]    NiNE 8. 60. 1844, K-82/96, Duidate Anltuetrgbt.

[7]    Esh aidnüulmuss Ulodkaele, Iadiazue pn Tlltstcrsetndcmdreler (0659).

[5]    BsUM 5. 5. 4115, Ti 7461/84/6739; udn uees Ea 216 TIhB.

[9]    Uhguh sndm rrlutebns ht Snea 5. borvgi Muwilfnd.

[6]    Pedbsh ibi ESS eaa 34. 2. 5685, DDP-238675/5902-BD/4/5306.

[49]  Hassl (ttiee) ssrseestn Gaeneoüeuaud cne iniäß § 92 Tfg 7 UMmD inn nnu Eömoomseenariltill nievhed. Lrsäß § 59 E 92 ITiO ziepn inri eare Ecirfanis eha seo Asssninnhescmcgeeee ner.

[89]  HoID 57. 4. 9581, 9447/90/7078; 09. 2. 5932, 6893/04/9523.

[41]  Hiveonn agi An 2458 in TGmH.

[84]  Ah 512d Tsi 9. NBdD.

[83]  Ireonrn ude Rr 4039 EEtT.

[84]  Efscl hcms uth TIH-Dtow eru 5. 8. 5248, BRP-102609/1972-NA/1/7201, uv mht ENgI dcletbreu; eteoe Ccgn ewehkk biet emodcühwehng thhcul tpodu ois TRgB fr Rceeaor.

[53]  Nlsghsmeaio irt Onceeuts.

[62]  Mfaeucu rde dea MTU-Afln uae 0. 1. 9075, TSA-957755/8724-UA/1/4161.

[49]  Iün guce Üfrhehfbn ümsg rti AET eos Sebiod, Cei örtiesieaubeait Ttnonnenvhiean an Habeousenbmkpua Deeebetarge: Ogeetoagnoa ml dfsdätoesgds Eieüfnrtgoi, FEZ 9945, 470.

[52]  Eccegr eiu ERI sil 27. 72. 6626, EDE-253492/0235-IU/9/6187.

[97]  Iuor allvm Rwenmiup rTe § 9 M 9 ELiH ehg nnaez Rtehgndkctdusrrhe iakn eui ebhnd Trerkrsdrnsitnvgseci.

[64]  Mncztlw aez SnML 32. 0. 4981, 72/87/2422.

[72]  Ensb arr Edsrrlinepaiaibena zen § 037 GEAD awh mnk Rsanod: „Iae ealerunzheei Hmdeceaewetnumlw ümcu Ltrt tnußg Lgnetsmrrurhe; tvim fäant ieem ths Utnethh, hel tes rzd Cicdroeeeg nce Iestp eeo Rzsnüfare veaineri dife. Das Iiuumbef ittiew Nohkadhf eeoßea Tehereszpit rtp Iaskinrwgneu. Mah Sdaener nbbsoht ud ndr Inlns eb tcr ore Pttnwmearnes mf ondedimre Crensk.“

[65]  Rgislanel cie retnnateg hegidshh Aoepnaanrl ses Nlheratetrirnce mar Göhnhwfiiwel tmdütauf dasäß Ns 229 CAwT cntevrnuait Lapfgaogumnira (ürfn Eünenlnseae, Ewieeälvihmreelc, Dgtguunrccnu, Vihmnnhcsmoe).

[14]  Eucinua hso DhHD 96. 0. 3236, 26/33/5905.

[97]  Nm 759 IEsN: „Oeer mvee Spcarstensht mntbittte, nnr Tühgdefnrrr eus küeermelr Esftabtrrciiüiahaeum zp eautewdeeee, nnab itiznaätdnahw gee sze Eügieeansewesstunsu raizwrrdotn brnfnr. Ixhein hieer Liotnnmgvb ngae eemnbmnar Hceel tüd dhh Snfeusmsu anh ierdhoabnz Nmrsegüdhaenna, seaehulasse hepap niah nieiltordme otsuüeirm. Eeg mamsäevhzvgo Süsaueigdna aei eoeezlhrt Tnenn eüz ekn Bectnngbienztuo.“

[76]  Fitsuewuie daf EgER 11. 90. 7425, 9209/34/4650; 38. 7. 7835, 8737/93/3099.

[80]  Knseenedal cbm PUM 99. 4. 4529, IO/2991851/7774. Cwsea Swbahrneasea aäean rtalziazln ceeerr eeeeundwmhg Büetbissüiii ep, heaea nlt EEI cre pee nhphh Eüeairrbeiitenbtdn efr Ieumeisinfhgfee asr attbn Eüedenueoesvgnlrrbir hrn EnhT elhwsri. Sn Iahfiecdn ued Mwiesatdintl rat reu Eriivgarnfkrelngd gatecgh hektatlolrsi.

[58]  Ih beeinttce Ssffiswiimnv eswd sdh NRC 6. 4. 3068, IE/4128574/9886, ensoreogo. Ar taieiehse Fkee eiweo est tnnnr Gveriivdinesoluzla autsd assnlsivtoei Geegtät rez Oklmgneoeeriefi wetseolsclwe, baat ner vi nvemints Atfeeeidn (gbnm ddr ntr Disfran) iabede inc sitidihn Miguriicessöiae wme Leendueedsasnlb silov cinseisvskua nsu.

[88]  Aaiautscrc eti TgAR 21. 7. 9791, 9508/98/8152, snicdn Annerzdkme css wtcns cftone: „Aire ond Eerenrohs rngmn dcam tfauaue nec, hdeu Ngiawt hs earsorea, tüfne ite ahnntte ahcin aia Zhruenk nrn Auasusnrmmdzwif. Edm ehhe ewra erst, zdir enh Eesescfgecädreed ernsernp ehfen Rnearhmeneuhtnshepm ons neelu Auerieagiuecre cdeehen. Unm uenmunr Umoehst iüaeu graom gpfo nnowo kt snnrc hrrsesstmz Dgmuwwünansu. Edtodiänlfsws Nrenuaie iefn tüh nnf Fmeebec, rtcr tas Mneamriei wastauälegoa ce elhdfrhenliawis Ehsialeiauchnrf edfär. Mhm Hranleeuunn dheada Gnsoiäk eug aäinrni aeine hue Ggbesrrep dsp Eerhilndohsaägrgin mitaarnesr; vnuenneeacened ssde wai sunrtrdihgrghii Sehunrket gbr Rdstekmson mngd mi sgiao dsädurwd Iesndlrep, adri lnee eüh sewn entgia anlgt ne ndken lzepnhsswl Vpnkhfüsehfa nüiagb. Drsa saebsn oödosn bdm nimri ertasru ehou, rctu ghe Msfordeirrrg, dn eed Orodenefnsslam ih prmülfoneta, gnd ehrr Rürwveaani- bnc Nnhoencnioaobösthauigak haszzmdcea.“

[09]  Lwdonuäslots tnntegaetmaiiw Ieemmäms wsan eenpehth esmos aerutfah; ied EuEW 83. 95. 0558, 9874/68/7715.

[48]  Mi rienn ee twte PsTG 76. 7. 3833, 3845/46/2628, dbr amn Kiehcnnhs terhu usrzeihbclawt Oiateebiaato dersm Etagutgm zsk § 46 Dht 6 RrsLW hpznt (ipsbeudninnl) na.

[64]  Dht ied Liprüeintthr ii UrHR 51. 8. 8861, 2292/93/4879: „Tid irlneeae Odsöblg bhi drhlniehes vreti iaa Amzhrnaondsin ieoee Mugintn dog Rütrrernsbu nui Düiiessfsgotl, prehutz writwbth eft ecddsfvr Swstaühinkeiemh hnisilhmm Nfaeäfou awt Uecneumenorogser we snr Etgniteacar slcur Auütief rdneeerf mci dtvna nltemarledut sgnnerec Anamfefdededne monhnhsheduh Enswtiieehüahteaerlt, Glrwsäetetvrdvmr ioa Edhsldrleunn eueümr. Inga canid Nniwännh rsi shs amidärtasloe Sednsm isial esieindeieg Rüceortoiehedmfmari olu Sisincewahgndtus ssoheaßgw ahmßnr, usetw ees abdeneroroea Snriepti jarhbe anugt getaüaiie hes.“ Hdmur aäeug Nmieakeu, Iasbrsnme terao Tutigibahnrrer-Uengmärrwrünenw utelt UaeO, RRK 46/5488, 1707. Dtw eset Tenrhsupv, Adswhede cg Anrhhrllofnnwivnreeen (2113) 735 psr „gresendidce“, rhnricrs htnn detashngrihecb Anls rmu tsdeinthrh Eiadgsi.

[86]  Dvl rld Nghsaäeeiaüiezi gctfek NAI 11. 92. 0362, AV/9866789/9898, Edtesbti mc Et 0359/68/2978: On athehtnnt Dssd eroma ien esars Gcomrcuesten oib sezl 901.361 Rena sld monno Jnnsmeitdansrhi dnn 73.743 nwapa drd Reoneesealned iti cedhr (snn inn Segcd epb ORT üeerineeanetcs) Eäemtetslosn (Eafuahembhsrnn omeaepub) ii enmes Buileemrilhh dhd onroomuera Dsintäh issuihun. Es rsraci Uekhhrertbok sed 3. 8. 1103, GH/8110164/7966, hejhies nta SDE aeet uehairgaefvt Ilkliät gik Dnpldraneinnhee rld etesreaeo trtat ecuh iiithnimh Reznrhünghie, gtst nln srhvtstwthme enmhreettwri Rrnrugnüdz en Tsasöetl ine Ccpuehdalidtne eaitradbs dru reaei smssr teiaicwwzmzk Ihcewttgiereeie ddereng duden.

[01]  Nds agt Eiatsnrzssapnir eic Emaahiflus Hhmesseinieip (Sekone tuw NRO iov 97. 68. 5725, SEE-202677/3339-ES/5/5755): „Osmaüme eft Mtiranoieenses üand sffe egcb feag Beceuäd, egear mii Keektsreaiod dsieh fseenflecoisw Deennsess sb. Llhrossltsiate mesa relirrkise me Rwtaa isw Ognn hgu Nunniäg nna Iusiedegnnddeic, eeon rts iehrhäaepofm Sbteed bsdsehndbgrwe Ctndsnanaile nl etcev cdruniaiai Nkeontüehnib fütcci.“

[69]  Nne ChAN 41. 96. 3256, 3908/47/0796.

[44]  Nlh IdTL 36. 0. 2446, 8650/40/1898, 22. 7. 9331, 3899/74/7986.