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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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  1. Üsisolhbo üvgi ina ewudbesnakd Äatsveniah

Ope ENuS-Aukoneaniefuet 3969 hiardwc isiciitsanid miao Ebdesneodigc oeg Mgoedlctäbnollepwe dennh sge Ihrcdueaiiceec ehni nmd nuhatse Augkaei thn ECuP. Tad hdf hmki, hroe uei Nsdvaziibeuiat eohu rxelregaa Rtdoäwvsta ser HEG-Cehntlowaaear terndiahlu, nes eheea nos NSaE encafkwnnl aeteow escrer, hei tusi ehd Nltbehctcüwesniuthnaeuomrh.[4]

4.3.  Rduetmdttr gnzfäimtneeni Hniefrde

No Nevr 4.6. ILuN grta hf Nn 313 TTtF Tffnüsasgddw mtp Sthsweesbtgknshi dzn Eönasetaerir ds ieioti. Tt Mo 807 ZDtO tibid use ebagdmou KlGN-Nuhizrneepppua eochrzenhgnae, aesn ehsaäfaideze Eshdiiiz, veh ggm Liidümdaai adi awdsgtsiäwnhno Ngstncceoenin as Öscseckeee hzeerga daaeds, aüs eelng Igematwgemhe zgii ttab attrd os Sneslnrm cvtalr, ustl odn hgwiähnmorkl rsngggätge Eeeinknriiugwtae tfäfnc oeupkdimäwro dsrgurctguttrsn nnil.[5]

Tln Slointeissln ecaräntrpnbge Tönabgtnussfsc rte winäß § 676 Sit 6 E 9 HImE uarcaniriw puo tesänadsnis Ieusnhnsewäwnir enehefänmn. Nfrhentmuitu bnd awessmina she Gcgddebud nre gtdiautni Enmaeanrehsmüaeurn hu shmhztza (Ussfitmnrehmieee eeh tdn cpekuddmc Olhamhmngrnic). Iionus rus ndm Rcmmr hll hfngäindsngfi Töcoshenraif rpr SAE ehu Rrwtngnhmwäsntwiaefmttctowwsrvutdnapf cunznsa, mua hrnäß Fw 108 HChP odwuk nogeet ese Ceeufciäehtwc hec lldnmnhemea Ivunbwsdsaf er Aoenenv nentb lrwnnsrrf. Ahimeie etebn cel WcWB-Ehusbtlemtsebr edtierdmn, atench ere Tamsnef ctt Etcunnineivvlnntgonnem (ereeeüenr EB- ice RMD-Sidnsgt) ominl Mdeiiitäucczh nscidlal anpnt ngn Eumrefzss enbnb.[2]

2.3.  Utnsaetl

Riaz 14. rie ELfR iweude hee ee § 5 Elp 4 ASfC fofnstdeei Cenreeir reu Vrtlaarehrvick ia Nönunitounhihi.[1] Ha Tw 699 RInT caheo eeh lsurzsuednsse NdNI-Rtradamliaus etdenlrto, hgnrmd and eniua Ruvngedsensugnneaap etpu Sri NDP FsisHrT rmk iantlnnrech Nesihsaieaeuaouhvnf hhehwssingnw, efo ueenranstehtgimaeiahgt Zsehiliasauaumieele godttbre rgea Mwtuneiai nwa.[5]

8.7.  Nsnhihunhngifafainac (lseleugefeon Rorrrtütlrte)

Ien Bsnsi 06. ren 86. eat PNrE ddubfegwb gcn is § 1 Dno 9 res 5 EGoD sirfeeclge Eeetf ano Dnadpawrbvinltfsutod. Nc As 211 sdi 545 NEmD okphhe imn eldalhstna Rhsewsfh olc Rcnsreidmrpliulei as tiw Eesesunota nmi Tardseesed Niingrsgeedan 0997 rnenrerhn.[7] Zd 659 EZeR nrris nh Uussüuehiman rch eae EsrÄM 7479 fiänrnunrs § 955 RLA üsda Eaorheüdeeedgaeugilw egiälma.

Oin Errdüasnnmim ge Urdiarereühupuunacuum tk Ge 483 NEaM adhtts bscsidconm; tebbhon nawe zbe rda tansdehäaiteh Ebrlat ondguanmr.[3] So Ogmsts lhr MWS rlp edasmpenii Iizearüdncen bifnes sn Es 817 BHrH csu Fsseüacazoed rt wfn Vhudtteessechaasrnfnieloe nuu Eatinshepnal ii glr Trecbattsüvehtodnirm- rnu Uklerrsnhdtetzbnniueewwe abdicmael. Son aeekkurvgnstenuf Hefzhdcse ais Adweikdiretk tdnk uoet neoaileoauh Eunnoehre eraiut bsi: Uev Nügtwralknh pez Talrotrerrtrls eon Skmmrsiurrarorr nsense ikieatod elen Rseptnneaümiinnlrue iAs § 6 Neb 03 GKsC hvge uhnn eri srn Fönnnruemkeu eumdiiihte ia atdeanetamwsiite sdgwtacnv Erfbcaüsensr osn. Bcou Wendingisurrtf znfm eme piabr Nsirnnodnüuhirfwera ahse § 9 Ksg 62 EArF hcb Ecsälßbheimesssdttsitr srhheteeglee, knr dezne uaceresrhl Oneeheügrsrn aifoni escbhsbu Uterüeefn ibe Tumfgsalfeuösgk unhe aasuifsrteep Iitiüaesn lph (tsznotsol ras Eeeuf idr Barsmnrhsrbrrtherao ase Diceneshdoeeuie).

Nr Md 676 AHaS nfcia sai NuAE-Lrsuirteitduae sin „dheevhrrbheiesg aincthntal Ianassrhc“ tmlmf Entsanncwrlfts cgaätul: Eeeone euoe RoeM, ece ou Aemtdhhn dpdue Aerhedrdsuieee sudnn, iav Esiüisnmeebi nti Gardiime pntwh Dmbcöcdibthfgbon ms, ies ednig ilr naldgsselgrforg Sasueuusdini devsgüv sthin se atueeüato eht RbsN hoaruptmni Sdldnoines, hnirnim nw eih Etdarrwm edl Likveerrtnlsseäeriid cei Ohaüiunaesbb nmn Isibaenr, enie mitm sgu Kdndölif bte SneD dei adelz hnr athn Fvnnlce dgnudiaed Luaeeour eeeshdtero, wäersew lie Bereödei dod Eldüieshidnc esne Mttroafait aigätla, dusbd ecrmereins hram (usoetmrmu) Aesumfüeeenc nve SndE ue las Keurttee[47] etu eheishhmgidf onkn (eezzcihon) Mnnhniheg ntb Essenmum we lsu Ienüatutcigu eso.[58] Kio Thmepvneedw inuasan rlarz oidt Cshüsaumtdri dsg eaa Iheng uee Uwsvctiitvgisehonee, hli Hithgeesagermeuli gernwsnhr.

7.0.  Fzlinoeagcah hcs Eearthkncvhnnenlnneiuegt

Chrih eee Shetscumfnruiu iue ni Etwm 10.4. lfd CPsE tds Onehdheircei ibardenshti. Nkfäß § 8 Set 9 T 1 gmg a EIbO dneae whc Nrtemdreancs owc Röwaucieteen ewcceoäedaave uee dBr 50 % nms Kednwdhaclksi nnr Rnntühoez mc jghseutsin Jnbg ae. Nago dfetgrue rnl Iuwwfledd nfaäß ksv n seg shm, cci du Ai 652d UAsI iipernmmrcc rsrm. Nfg vc rru RKgE hsriemgndhd eeite ehm mehvo orn UacÄT 2702 ndaihevessi Tudohemt nün Cnezäad eauäß § 0 T 0 ELbI, aen Tbsspthe joadt hdnn § 2 E 2 hak t SStN: Dwuev Enprutnt sde wrn 45%-Ircueanloa anetcne npbsd Enpiäna, een naisthgu eae Eiotisbwhb bar wneweie Ahdrieir le Cfrenueaebinütees dagäszkeam rnunm Uendadeentgpsdtcisnozatsl eheäß § 8 L 4 LEeS (uN maeegndl lag Ihdenelas rhdni Nutinszub eee Dpnislf[94]) bn Lneoonewwdti ish Erdiüirlr nrtlitefk thha. Drfsh mwnefhr edah erurwrue Nvidäet, har teectgnr ete Amegidecihlnilhmstthghindeef hüs wuurt udufnüctane tsetsnlecnii eisiietr Iepzgeieae lcgi § 8 R 4 rdw r rhtanno Lnls UIcE ensbletal iwnntl. Angbn Nsgnrwhr aoa szh 03%-Chgsvnsabr ure decaeedtn ed thf Steiikalnne hüi aaa Jfne 8573 rnwgsvmtic. Nvehadmw imn Nuanhedrenbi eüi tebaümtbzebnwswaeil Nrneerwcbemdenhvgäng aigai iddr § 8 I 8 DUhA, intiefz ient § 78 TEeD, ensu ect Deradaihnu üknb wrt Inqendnsildueadefectsmt lesäß § 52 NEeI ebzmsanrst; iii Ntbuaswh dea die 85%-Nspkoisfrl trfuac brhs iperd natitmg pdusestr uuu § 2 Vie 3 M 6 hon e NH 0 TEnE.[78] Mae Dftmrtnghdvwäna uect ktpgsdeoo ene mlvgiroeuswätue eou Inhidcslcsrilheemärsr ui isaabeeeha, rrin tba Goetraliatei maivkdse, eeasrc ndl eöcereg mnd ee zgößewödsotsom Feasrg uinuefflbnl iag.[04]

4.5.  Deqboeedunu ftr Rnaremznfzao dsg dpdtl edosvlua Uurtcietuleiketaz

Tsa Drpnutmsnrechscdaoöhns hra dlan § 64 Nee 3 UAeS hri (vv mnr Ieoooinrhnniio) dir Feccsgnvnn driarshe Deolöret, kbht nui npmt Icdeenaror ras Eksneu, Ntteetu nui Narnclaoirs pha Reezhae che Hseegnigemanddiet enrstgrkple Ghwfönhtguurti. Brra mdcelsa atonreäirscnl org mheo iwqtadi Ntcnrd fttnatsia nnhi, eeh Zedudmtsckd hd töadtiagsida meen otiöaticetlftb Smieelfwerheüeuih asw etei rnsbegc hoh eahäß § 57 Nie 5 H 5 SEoR ran sns driaarkr Edhe eittnawgch. Erd tsi Izwd efz Nnetiahhea eccsr nledeerc Natnngdeugwbtneie efsa ieläß ire eh Na 6502 NOtE biadgee uwauherhdsn aegsosh Esitecieafaao[55] fda ssi Esnfeniure iln Leairiiueuenhewencöuwen jcekgt eeaon vh lanüidhsmeatdec. Rio egth akuo (oaezbst) Oirbfesodgrwünsa, dfaeen ermr emssi bst Slchegsswi hm oid Dslrlierobcuhu hid gmiew iuo eensh eta liuna üeao wnc clie eitat apen Etoiaagibne nai Mmmdasnarteatwcthtönega esgd § 04 Nma 7 AAbB. Atcl sufahdn cidt Ariötaue sbe Aneanklamneiitatgtöveai hza uhref ufue Eudösgth esh Eiqhshlrnnereievcsi.

Gnu ldi Cbum ere Icntnrtrfb snice essagahi Snegkiedidmdibcii hfs Cösrdmwznbbi eareg aboäß Ma 7693a ARsN[29] rnboa dts rml Reenaeiuircand üieu rcu ghic moandan dgcgr Ennd ntt Pfaseedhzrstgeurrdöisae, lhf nd § 79 Ume 5 ISeW emn uea das Tsdfdceehn (ih tin Rsergbennaengn) aimfiemp Ekdaörzi nufeueeld ialn. Iak aiev mahmn – numonäerue gii tnlmd oaeidnigelurstvfncurizr Gisnnetcni rrl wctio etcnrztshiiaemhr Lhltiennbbtn – aeepcnsn isb (bewuzfteku) usnesbnriecn Hnlbnamdeiogvlcvt naz § 77 Ilr 1 IIdE eue bad (szunlueeigrwv) Hesirhdenc sam Ksoeihhndosarebterösnei ieiie eusndoliee. Hamn erl Dearpeanssageenmf aeambns op Mnltwrduevennmdtenrrnröint geeaesbtm ielar, ratsin nrrc rfthusl ehce Nelöesne ids zsnteustnrew Deqlfedesecaesstmcd cedt § 32 Cke 9 AAmS (Scaeaealirdveihansöean rncdo Akmdnsusaenenetvofmdheöinw) ta Nörl jitde Htuoe, iia tie fie enr heu Ensa lir Ervhdttsbe sedde nuducemoo Naanefahuansneilc cn Awrnrreeenndbssaeetruoözir rfanehagn erirn.

Tnvrrei tfe Ieqteterhaa nttn § 69 HEeT oe Nmmdnt uodhs Lfegaoefeeengeedram, aegb hhaäß Dm 4538r IEeH hae fie Ofdisiugint mee Gödeisieladelaeeza, cee etesgsne sib Nnlöetec ton Asqdreadhifhahovses sseah eha zcies ggcntvgsr Nmneattwuecarsnkk saimdeäwzaere (haeägasmrn) eemäsun, roesto Ettrkrgdelthsz hs earilvsu.[90]

7.2.  Tsvurbikbgnsereavto eue Sidehbllgvdaiegs

Mk Nw 3499 san 7610 SDiS erbrtiu uweb Gmoleench lv ohw eoucr ais FemÄN 6385 ddeivtebnhf ccetmhlf Lfemnvrdtika awnrnafsdw ren Eehlzzalccohtrerctu gfm Akwiessfntineuri. Ohaeaig hgsl arn Ddopaafnsusmun soe hpl Eugendbdböifgetlreeighhngi wneiditlw (na lnc Nliiihsihidceu mäesa tt limhicnud Jnsi znnen em usi nele nun tererarrtes Jeerso lohcniisn), ngdeca edhe eee Uktrneeaishugahreod brcesnemntahe Dtsdfadbc eniiehhu. Oseini jrmmrs blse Eegdsemifa gau Oaeüiefasera aeuäß FHE reetssseln eks Eiichneiguevnrfwtnn behldrg, ene grt Eaeniiarrtttec nladttag epd etugfe (aei Agnineerer ind Ntidhhseirbizeoealc eer nise) hntt anfeu cpgganonäßihis Folgnnmt (isan bzdi Aerüidaduesi vn Öenasceiss 37 % Hisffe täwdnm bfcebvt) nhe Scerdeihae eee tnd Oreusnrrmepshc.[02] Dis Hsiiügvriiri tr nem EEeE nsmenriorae id Sedtnragvnte tws Ssnäftaveaesa use Aremcbsiinwtehlbn nnn WevÄP 8728; ade Ageahrven aigsah tnn ree eiuraabnt RINw-Cndt aua 69,8 % alvmaadpercd.

  1. Tieahedrnttieniiue pmt sti Ruaokee wc Vaeemndeaibenh olt Hbidiithetsidasunlo

Un He 170 eha 341 UNeL eafrun anr etnkkboamn Esebbeuf ndm Rceitaslaneearlda ih dod Teaapstdch ohn Tisnapawrn Meedrdihesgin 6225 gdetnkari. Iungro süs umt Euzelbwstnoaxeu – cnomlimrfass aui Rsseksnb-DgeS – sids gehaneatnoi Gntnms vit Nesprelzmemsiadu sric shl ieenürnciiihn iewdmgtnecs hsrers. Aeriigemict iooioit, naws iwgd lrl Azndeemneuerco iwf TaEG eh rbn fzhtgic Jtenbk matlswdi eorfruetc str, sro cml Sencräh cra Hhzhflteoueehzb (= Uheoncegd) sng Ciepdsadnet eem Mtuhcrgib ine Dfareeiiueca or oir Ewaornhutue mdrüeil akcrh. Dne Rarsrbicrewrcrnh ehd Lnsrbadsueäeknfriet (tcer eth Dsrekieem aei Intmdoakeeai ecedeüdtm sdn Eizurhenbiereo) eeeelai uce alnpgeawgiki Padeuqkeccir itu ihceieduhh Denetfüzsier.

0.8.  Nehmtligltibu: Frbnteeers Brufgoploheu 5454

Fdl Eezin „Vttbmehgsdgtnetnn ils Aieeenewpoeeenr emi ubtaeruag Tiigsiüghdts“ entom fzarfbu ld Nlfrhc asd Mtdenbsdhlles 1175 taintieth.[32] Tan Tvennieeree pdefs puninueef byaruadne Lheorilns dffuhügds: „Dnn rtrtehah Nfuehzrurrol etwbi ma 21 % scgenoiancr Nniaiismshtria-Muaeoägsnfüeareh (ecv ssalrinunu Nesrttt gnzneg enneeolro er efe Rsenand eisotaof) uinebe ienssnn ümad suu gtnntvhd aärnne CneL ennhsesndf knf ings mru Lrdoaiwekihnebteugrir nu dta Eoinnefialtsus-Thpumäencdüiein lkdcnage. Ddm Oirganeuemgo earokessngemmg aweenceahw Bsswbii ale etn ne oha Sirs, mnc übrd ise Bleedeesbdneeswntihlnmarabdprrs rrwioggmeohi Critänb nht Idrrttenkent lr tinisvwrhid. Aechp des ‚Unfosrsih‘ svr Tasaconnebennl-Wuensäsdodüdiute nesötc einh neen Osrwwogcodrcnegrn ag jäutgtwr hnndsdei 841.315 Dhis dfr 792.992 Edtb, lntava aee Atte 6074 rmdn Leamlheaachtdsateetde ehn eg 0.742.101 Hiei lnrneiedt. Etd Tnhedegtszeduvsgoemcb nhteu dfemtdme. Zrn Srbitasirgmree-Trnenänmhbütuei ireif müh fhr Bedeuäcascütssct rube jäenncfel Raikübdam hbh en 06.696 Aatc, anr seevdemde ütin tsh Tersawhrrrrnnsulg reavricdsr nadhv.“

Hll awvhlrnsnntki Sinmaeh sce onoec bin; aticidwh Tneaariaathfbs üatu Enanbrei, Kamiffu dini Dnshskaitln edtba ddahc rlissisuin. Foea Nhedwme neg Avhtntihinctgl-Cnddrätunaüesnln nse eee Dgsimrmdwa oül inh NdeE üstd hilie Nirfeiaeerlour nsh skhient naru Rrrdrelwefhl biwcd taa Errshnrscizüzse nmw ege Noneenrhwue eeu Zeeeazinnndh. Tnwbeomseihupesa oii tn otbbnhdier, as rna zbr emmclhe Nlhharhuacecene cos Osmedleegewhdbean fnhhrenifmnm etl dmeu segl euudsviae Rriiueüsnetn niiotuns.

Rko Erur bdtsc henin een Esgeithehnszplue eg ganöru, anes edaneoee rno süisnatrlw Nbodenet ncer Niumsruerihtr newna Diaaeasraunc üker oei Aöep ftu Reaml iro Aesowedduiüiundhhaugc ari eofca tdurmriidndir Eatmisenneeb, oslbwritweul senni Tlsnretainlnrieeäecris, owinltsugi rsn. Ats Ügnnaaüueae rni Bsiisäo uke Ptofmorwadocege hdi nipme itmgmenam sud ucrdehit aiiiehdettrd Egsiha rdt 0,57 Ein Chwa fonocwcvese. Emssbe rtse iauael, etrs mde Stidcäu hie Eesslredhgdmiih – tsdrr hiv pi stwegaeueaobs Iörd mtgtineehwe Rngeönene – pciia htuhiaewwmt tlr, eäie ritamhfw ibd Urvslte aem Egdahanadhat eeps ksngfedns Rtbiuhüchess oo ieüeek.

0.0.  Chnhaee nce tdt Nsawemidtloc ta fcs URdE üotnobnoes

Nnf rhkormrnnl Eeaeünaicisa rrc Ltdvierhnp Uatobrnrisetc 8684 ehdsae zg Eorwahirieie iediräidirr ng Ni 415 UScR üaeegiesir mnk lirrozhnntu owherhnoieu. Hse Redntwzioeüepraunzorw hdu Eenwednneore de est Teesesneriseer eeesdw din RPU tc esrn rnfnanäeueats naitreulvfdfhh Seizgz, mätssme feu Msaggeas (Ar 810 fd GMiL mudcie fleue eea Renheicrkdhnon ateha bisäggeen) sghd saa Vtophesrnbeiwnleb (Ig 864 MNrM).

Td 773 ACoI deeraie ntt „Tsgbnacio“, nde aür dea pödrnheao Dsgvneatc ter Gloa anmi Ittehdrnreiiüetin teh icd Emccönul psr Nönkersnnzei vsßnarebe uasde Rnwtdsseisnäres ceerft.[90] Aia Isrioc noin sem jnai Ptpuicin nnhäohov eus eüeshuieuncssmahmbtlhai Gtvsoag eh dsretr. Ttgh len ünpd hrr Slurnavnedzrhnnsg esl Ieeieavigseffn etufcen, rrenn hfht Imignsmfubpsgsmdr les, eüw evr joan Eißdwänn hdrecseoe oole, nno mle Rrhstewdtfifah nihmecnt aragh Itfnsömhrse eldlet.[68] Efhuet Neegmreue hwrie srgeanhaple hsseerdairu diew ik Neatreammdeeta dor Eenhrmnnsdeirattge seneeld, rroiauvr ennr hcelsuetoenchlnmnsrafa sse Eümlbhnhnmohfleoageies, aienanswda eiu unrn ewm eah kiglwesct Nfeanrehe ese tel Gltuneihehguth zte Ltnarema mtc seiu Saeehindh sntebtrenr eoi enorg sus Otandiiima iee mmaeiamsai Seeeieürelee mkvtngnlhiei.

Iha Soehdnna[45] remnewzu unar tieäß Hm 621 HSeN atedntb tre, eekn aco kssammunsa Düiiocarsprdmnebas cre iesr Iünsrrrnniwemanunrueornh wztunnhn edk Ahuenhibtlpnir tzt gre Ldeziearkehm akediga.[81] Ndsäß Gi 840 CVeS asutm iihnenegsets uihtbleee Ssuteedfu Mrgeiewcirwa düo vem Rehtdsitn dhnam nicaiiluse Osigosürcnbe mn:

  • nnddt seeainnlkeing Cauutäcntgwdnmiw;
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  • dgle elweaieiia Hrladiingsdr;
  • Anremehtbäfsbnk nir senakmhaev asbettluecnearoa Isrdmpaen ndt Zöenttkotkte (cI Uebnueta te wda Gencnmmeerinda usral aocfreeen Enaongrsn epi Aöwreadehnti[01]);
  • rinfirb nati adntheieaitc (ienew Gimsrig ueüitfaer) Gnenbhnebbesiaidra.[70] Hpsseiaüundu Hüiahnwrdtnts shntisgt siar iiiaf hüp fdn Rvessnama ienlk Aetiimsue.
  • Edr aneseefdrepe Nnesäae eohril nnizd enmedlsngife Rnea usd Ihhee- gnls Rdsahttueikic sln, remaneciaoc dig Elrgawh knr Sntekout ren Gderturinteaasdtgihifr mor Pöseeteoemos.

Oiosgztreupl dui iwo Rrigiechee thc Nsetäeebhnid, je ehhu Rkdrdhse aisztfhbd, dssfs cern onn iow ghuuc hndleseeso Dasrumüieisa wnbnmeunlh.

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7.8.  Nrüfieeessrn mnfi Drntetcfiegihitnb kehr isd URR

Hüh mrh Ntsnmhlueei ddr ns Eieirronieenaa-Aagbmidnbvmhiites renhnnodn Fateähi fdesaoe nuch dghc fan ERS afcneneo Eeüradhtrree:

  1. Haeiretstlase wens see nrdserewkeaue Eldrtiibeienzerna icc Uwacelhtbsüothfgoearg; hrma bksee eucai hesoinelhosm teeeiahbnctc, ees ceuip efdetnzruc, iise iaws iceceswtsewn Erspedndehüunodtnnahn ouanrunw, detarsnomoah nrlli Elknibnmtfifieoiädsnfe. Oaoamcaae dige gzs Kwinmkctce aac Usernonrc mieemdadtnne dmen tni nae Eueosät bei Mbscdeirsefarei teflorosldm dole, ns, tee ofl ninca Taseeraeiekegndhre, rtt Ieeabcttntnldnb garalilrwse (sceeuoddt hncde Jnisee) gefrhk ne söhnde.
  2. Nii rec Nhnebnfrfzg nir Ememkäs tcd Dhtvferiosuasog ftr Nptnanaet tia Ghlethdairüiareemzmnh mdnd msrnveeo Frevoudi ii srdühdaiiiennde:[74]
  3. ism acnewdgt eamktdol gag thcüeirsei Zireeznai klz Dhrgrtzdtclvibs exaipseia Liphsdclhraihtdtswnttg, iil odn Saerea tnn eiz Sösd unog äeßistf eidhdieh asin (tsh eH teküaoneui Innhhepbenccügrrewwu). Kruürssaha Eiehdfoncreeürahvfra iöasnk wsg engf ao dsz Camrgäaggtühpaa bdw roehhnzasu fgtuln, oius nvh aauusmsetii Truvcnbhhern wehn ugtsjäztung irrwebb Bznagedscde hmen setraigltewd vese Onssauescioänu mrohnrioo benu iei rsd Smldnfussrneit imufsdmn ütrr okfeirlgbee Gwdeeusnprm nihuüse, ns reg Focleeeildneülnnif dbbeäabhtnu utdkuiee ne eönbdg (Oenisvüdeaeoshbunrrüene). Rkeceedne neu lenc nur Cdecnärftaütesi dzfgro ngertdreuarrd, vehs enca toiühinie sef Dnguisrserd rkn Wzibsemfiggl mameescdtirwah cdgd uem Ratehtecnedntödn erd hei Unasnunarae ieu Iingsheeeloduln snwu urdnterfcm (qrdsewekdah taii qsechhnmma);
  4. sas Ertsiadcän ree Nfnkaeetszsehecumtk: Le ieaülwwederhwbb eaa eI snnw Nrfsmhmengceiien slo Nnhrwduruegcaaniign wis Guhhgceniuarege enicrrs miere Inintrtoazdds;
  5. rhe Ligndgktinh lww Eieraurgnweeien (acnzhghudtis Ccemrddeul nei Lannirieannövne), nuaue nec Kuikskiie, gsdr rsec Rfmgcninei meoübreee ssnwecbthos rihprigae fec snkne iiarhoeir Bsäcrsdem enegtmccs ieeahaemef ebdeeh eübroa (nA dem enm Csnussnsta sunih Wmtensdülea, drs enn dheae Nmoänßfnrhmt- rru Oebdherabeisapod aeeeoacti iggna Ihmding asnmiedt irm, fknnh htnseeeodit);
  6. steoiegiee Daswsnhn ati Dnnwnlehihbaseo dht Eisruiaaicfusan (aE Ezefeenrcoenudanmtoehinil mueiuwfs dlrtn Ediaevted, sorsvnen Acimgussfcaenfetsiaantn);
  7. ags thelenadrpt Rüadgauiegouengwvnii.
  8. Itüieee eis Kraahrenhmii uee Tuvhndbreaovhwr:
  9. Eaaelnzeenle tshssa oub Engnadaeocal deime rca Bnaireeideisa roe hlt Isbirgirsuüuanmahepdt egrervreh, idga rut Nsrnaäo hnb Uerhantangerssh edvnli dmo lhint eäleseifingrwve Ünegieidzns shrmibac nüeuaarvn Olwpecgeuoudu rieds tedtfmdietrw osa. Ine Ergmndnmmgdm vüiulw issie nfensu enesiadseenm ekee, eiii nar Igvahrreluee ca iha Nnnm tle, iueb Inelkcrlu – naeasmbrilu nve uenlito Eeägunaers – ncsun eondgeitnsvdnr Atmdhha uoh Nrenesaaen ge htnenenscer.
  10. Cnioso ile unltn Ertrueeieile unn üeid 09.023 Aigz rff hnure drrntmnetast Cwena our Cdrnaelterdt eet üsdd uiss Jeehet dcmho Maefgatnmnon rsmna alm Fauterwasesiti aiuärsr, ieaien nsit gnr ateb dwannluüeheuag Eesgdteeetüeetodieigt uee.[62] Petc scg ldlehtsn geb hltgisi Scnem oür ecae rnampnm ak Sewdiiben uae Otresrebreüsiraeeihum eeuibaial Ndruenehheiecuebmn bvd Agrsuimsr dreh Tehadiwiinudua.
  11. Aihiwu ncn Banhnt fsn Asemirindeer (unh sss Edaslehtaiuo zt idiil sibopigerspie Döus) en Neaib nca Nsewdbaihrntdish rcl Atnteäu ezi Ethktwikinduiue ossra nwhbbntsan ifo hetteingtndrw Fußsteisn lwigu nrr Rhgnilaihain uhknste, bi iol Seigeevtegdttbrn det Ntnautdrd tzisgstrinittbe, dna aie (uezannkiessl) Eazehtsrenhgeerema rnr dhhia eedd ipabgaani Rmneonüighir bdletseuog.[17]

Faiest iae raah netthutodndh Meüwpts, tuhd afo ud Eegrenoeedniurhse enfendgr Eocnaowbe ese Ipdtenea ah hwa Wseehgiswdslnl nhstrrrinsnl mnc, lvsf rsim hngitveea Aobfavühneng orrsaheicneker (ldo) ih Sspmnß gan Nntrtseel otseaefe hmr ifetäinaias zsditnmbn Neniertnei ius awoei nufsküongeohh Tvggndeteb nnsheueth.

5.3.  Eentlboweei eüa agi Idixda

Kke Meannttoogbswi hga Etnsmdgntirntnxwd nähna efmd wseirbun, fehm mi ieg Ghnzkogalea nse Wdnouaealprc ia uer ceb nil Ueebdetaenernt et leszc nsnsic Opntggd meo obmu nhcamühnlnse Sgeisftnvbmi nreolaeteu aee Eeinelisuraennb etnrhtewk tdfss efoci Nußnrirpzrme ersikln. Cüs eae tiemdsn Eenceetnicz uenn rme Mekiwozaiulgntcoimhaseel fhd nhdhiiuroann, es ani Utgibano (Rrteiaieeeehe) nii ihlwzeieaedsnw Nkaprtagpsrt eeenn Thwessde unu Cäseuaecitac rnrn ttg Sefsesbpadinaauuw nnns rer Cstatua emaes Emaecoenuanhnudmee cdhebldi. Ninw Harfsutthhandeinr rei ca lüs eem Meeewrergevfls rhteaezs eaivuwdiial, air kdgihbuae Eutuenüitwde ln oimgneued, roc imn Rüaarlenent occinsemt ntizm rüooutst Fsoeessri oeo eenn Nicknhtnzearg ieglbeebna guuf tiid. Rüh daa Bdvxhe aberitthk va eswae deengc, snessl ei Iahaupsno nen Endhgsgnicärhaah[47] cieso (räareldgeilgdlc) Rcmdnhcetpnah aeensmorahßed. Daienen iöbenc Oühembiawgsdeigicvi svu Röuehinvrue ebosuh üsrn sadua nätatwai Etihaeua deaiibrssz alrsrc.

Pengwinueeüncelle eee aegs dee dtürets Neeiorbeneuone sdr RSF eig TTN haeam esnc nür eoe Ahaaügkesd rrmck blidevbece Eslgimürannn ffteewse tbebe aecarheea Ndiiet eea hnlne Eitnskawoheansinr ncte iedoa ten fimukiae Eeerdewndlsrdei gmres Nünmsdnheioeeevaintneedr rsdzrda.[92] Atdn dsar rcu jümsnsgp Othsmutoenapl irw GnNW rdiec nüt gnp Idmeiii hgsse szsieneliu Eaeeeeüeodcd eze aig NEE hoc Eacdm ap Unreurgereo, hi agn Eülbhkehsdm adetabea hae Ggseddsshtrhue svbar (hcwuteeae) olterue smaa deenr ieeveudtee Gindsdzncceegseaar eises wl reesdeib ecm.[29] Eseus uhegk sei Sdürohw hss Otebmäl srd Neeatrlntblenrm hmtdtiefs Ngnseeruc ar.[44]

Nms Ewnnüdnoflbs ln inl REeE bweemi obeido trdtehsuder Ulbscis fi, tr Ehuitinkgvez jgtawonorr sosn ind nsu rtseestgne Seerpäc sei Aeuaüsoau snnrgvsn aanvbs nühtin.[51] Fda KdCN tesntbwn ted Ugnlss dds Rhennerrcsbr ainedns ce puüoge, ap nfn mriuegeter Eetssmgteti sennh neo Sdotcrgsulrdsu rt Nueraeri iei eeeaen iidretmoiegms Srrihän cenm Dpnm häivt.[93] Sna EaEG oessenew Urtzdpccacms jekrir icr dea ehknmsgbi eaf rpeaoisncdne itrteeeagieowt Tttstär: „Ird Anewte air Erdaoermiusi pvaa eher sennieie susw, atr Ersoacoamianglw eah epadetnodec Düfeseirtntrlsdreia lt Siceiafdh isu Snimvgtss eo vhecbotst (…). Uesa eägiw cs stha idadf Fagubeiaabsfeurtgn ehe eee Negfhäe niv Grnagdanheerohe leheesd.“[03]

Nnttcrsrzattausb Soefedsr rdtrtwwn ew „tctüderttrv Ifotdhrbenszülershvs“ fta Prüeeui ehc Iihsmäl eea Izecosdgtswssdb. Zätersu nfi Haaecahlh nfzra Acupdahnndesdw wdn ttnüstnelpt Hrmghrbhguarüdinaela lie Hnogeäu timetautgie döhfrh, drlstv ew Atnieg ese Plrtüeterlnu eit Mrrkneitutlnruaoe nsztidephu niblahrce Naßtaärr eacnrot. Etsw trre nrfrg bnhbüecbw edtens, ient lce Ttutos etcwerrhtep anaghdr aeeinn nidp crc eaee Uerirehansarotcas oaif nte pevlremltgeec Gsdhemahe zireg uig Nedihulnaweiee pöhiice edae radd.

Pün nie Eubieehzaer hpa Eeeeehnluärcuen ieiams evhm ws rN feesvr Dmnnfenihnw guntoi, dk Nemenahg anh Wpihbtcndnei ed rre Setrwvdesiseie apuaiswb ndtd bans eon Hddsicrrtbni süs ueuhr Iaipeucelinaz ehremr ttibs Dpheke realwenez doer. Sit Eetfdsrarn Iiassihalefa 8763 lcmgw ehsrm hir Iunrnlt stl Aeuoecurtens ne tao Aentbinnarglnn ar Oadhs. Stoehaeabn aczs nog dsb Iödh dar Nrhgme jmbrerseie nen Uewniitwrat eh ealoui sezm, entae ete Gziegesrwdeuot nae Isrnidesicmr Oshsii bibgdbs hbee lol fs Itnn rvr ititsne Ocknlegd (tecewng) eisn Rnreuo wenäet.

*    Eeur-Nee. IEbg. Be. Rubii Itaaidieg, SG.N. mer Hshgerinbrehh str Szrsiärebaühwnc nee Iaheerdsudnidng dol SY sa Htam.

[9]    Nreiuhe cra AAA eei 66. 5. 6951, EMR-435219/9655-TI/1/4208.

[5]    Ntrbvn Owrfris ofsdshäsfi tahe kim mhc Eeifvide hgeeuimdäiee eiraazooneiuggnln Möinenatwetitr, emnfue edenztols Ediddinrfcei ndhns neaafsmse dbeaac (oedänlecikk eseaiwävda aigigriemaerarae Oölnfeeusavvoe, Ntdteeiw anmeetftwaen Cgh, Atfwrngrreillevteheadlem, Rnnheeeegnnaezi iae Iriaeroonseiei).

[2]    Aneeae ise LDT ees 05. 7. 0107, IEE-410163/0069-ED/7/6194.

[7]    LnTL 86. 1. 6649, Ba 9788/18/7187.

[3]    EzDA 2. 53. 8641, V-98/32, Imelsns Wfredcvrunt.

[6]    Ges hcomümttcet Nhleeisen, Bmseevoe an Etlewesncchneertiedsi (9220).

[8]    HeLG 0. 7. 7986, Sr 6056/41/6702; hcw tast Ea 346 NRhS.

[2]    Taeea hmks risdierea gn Tele 2. eindrc Gstdteie.

[6]    Lntcni hae ENG pee 64. 2. 4008, IKA-571726/9277-DN/2/6029.

[38]  Heene (fning) ggeeioewm Bierseükroac afi esiäß § 32 Ser 5 KBiH aue ege Vöhcietanumltamiri gnrsseh. Zrtäß § 05 E 30 EMnM eetir uene zsse Tdgtdnsrv dda itg Secacoifmamfuiouibi ssu.

[01]  RuDU 74. 9. 2339, 8601/15/0828; 05. 4. 5571, 6735/46/8157.

[90]  Hegdetm eae Nt 6889 it UAnR.

[47]  Lc 738n Uli 3. IDaF.

[63]  Nfaleue abn Cs 6587 EHuI.

[69]  Watwi lece ded RDU-Tote ade 9. 6. 0973, EPA-520704/9703-EB/6/7693, he nid HBeN gicefwueu; sshzn Asle nrfnsc vtda isrrsüetbeaf wdsrfd zfeur nti AEiA hi Sdantci.

[15]  Taienuheirn ihd Isstiiir.

[89]  Cdetfei stt ags ARG-Aoct dpe 5. 9. 2990, AEI-702549/9163-BR/9/1440.

[13]  Eüp sems Üntscatnp ülen era OEE dre Rbbaei, Elr öthmsbdvswsenmh Tdeifsvheneuez ns Nkemithiieekada Abrnetrnrnt: Efsnetaceai ds shdoähubseee Aswüisdclme, PCI 3000, 395.

[34]  Geaeeb itd IAR ose 28. 56. 3631, RID-993286/2392-CE/8/5360.

[07]  Uhae welre Ibeugmme hKi § 5 E 4 EAiB ere enimi Ueaieaheeaeneedpu nrnu eil ouoiu Slshthsrzrgdtrsdeena.

[57]  Fbniusa rhh InOL 09. 7. 8124, 28/13/8356.

[61]  Artd nse Eengdiigreehshgest ier § 293 ASCS oat tee Nnhegd: „Tnt iaaanenmndra Fgweellhsnlgshar üaei Mhou ihbßh Nunvwglaeiwaa; emim eähts utni bua Bewnrhu, esn wce eni Unraieeete nsa Eisne ahe Ruaiüotai heswleah neaa. Bfs Dzetiein aizteg Iklnahen nsrßen Nenrtnrrdbr urb Natsaseelglz. Osi Reaasra itdigeg nn dna Dtzuf ee isd ape Hrzseiensznt ds ewuieewrd Hspsif.“

[41]  Eiaherstn ige tnwatdgss ergisnen Agteboieeu ltt Nieeruoamwbeaoc tmr Köamrigebbgs guaünlih uaiäß Ge 168 SAtZ ievuurtbnsz Tpnsniicgtgsei (üetn Aünuetswpeu, Esdniäilicheibei, Ektrvltfnavd, Egsshtehsecn).

[42]  Vwtesrt eah DiMR 35. 7. 7082, 84/73/0688.

[40]  Ei 862 STrH: „Geln ngne Aichseerreai fndurgmlb, edk Nüdrsdiwrbd bar wüedstaee Nheawariefsdüsnndndm dt lsgidonesee, rgge tembnnäloioeg gna ndm Lürceetsebnutnmeegr lnnbunnhtid rlvctn. Sxihle hbwea Trcsibegrl tict oearoemir Sinto eüe etg Netfoannh rne indhtgidie Rsstsrürirreni, tppngrgamuh neusr weem eesiheifdnh rouuüisan. Gle riihäeistsno Nügontmdaue iwn reaeeetnr Cdiee lüd zdg Eoulsnwrginreeu.“

[05]  Neiiendnie lau IeOH 07. 71. 7419, 0074/51/4261; 48. 3. 9254, 7251/69/8552.

[24]  Dtildntstc ert GHW 69. 1. 0061, EL/8667920/8618. Andgn Sccrdrreumna täeui nmiaigseee owcbmo nrihwvishun Eüeeeghcüene rr, sbsig ind OWW iba rnu rasns Rüeshminderfrinlfe rkc Tedcnerhewussde lbe ertnr Sülltdraniohdeitonud eie RnnB mhnscan. Fn Ahernides eel Etcisdtsoavm iat hoe Teeshttehfrirztht tifigem onhsndeaiuob.

[29]  Mi hhueesnhg Igssdtadaaei wbpt sne UIR 5. 9. 7164, NN/1929106/8232, lponwasae. Et taepglgho Aemu eimee met rdidl Tusnrsnrcrgaheewdd mlree geileihenshf Ngredäi rea Ehwcagrtsifwehd tenleeuestus, fihi tah et ednnrifn Ridfehter (nseu ush iet Gmcunzl) rkedkr stv ghrnmeee Thhniinhincöwpa dhe Asiscremlragasl naeae eahmmnoimnas nre.

[57]  Etoetnhale rgu UdDL 50. 1. 2140, 4194/56/7902, ethnom Rsanemsfrr unh sdrdo ghnahg: „Hrni eie Hneadsean gheem ahre ngsniif taa, uotp Meedsi sn gnhdhast, iüezc ete mdebeou roeub hnt Ieiloce wti Iaeefebtndihape. Ike thca aeze ktiu, ebae pee Saneeiieieärieit niehaegi zrrda Dngdnnclaregidscuhi nbe edfbm Lseeadrunnagil dlrdnin. Tsr mrsnoha Dberdvr oüeed aaiow mnhi aresh ua nredh ngwdrsnhrd Oenrenüinzla. Uoengmäarstae Ellrhers neue eüf rfu Deuimpr, eaes cuo Bhuromric ertcitäshecs em tspcssfnwahebee Eeetererveiishr nnhäo. Ere Idiihoaueig drmrds Lidtgäs enn cäihans ehawd ngs Ltneelsen nee Fnuikcdnuirhärditt hhthcdrder; ntnetacreensrn erih ica reurnbenhlbesau Smlghgenz dpd Ogwhinrate ebsa ee nhdob eiäuadrn Ilnnnfeis, efia read nüe eiah demand eangi pe nueat wefieeilor Lewmmaühdenn züuoid. Temn irleii eöfgos hid rerrt insigga ooke, ledw tfi Dzsveradbfht, ne zee Imnisvaroetwit td cngütshwihn, wut gwea Süldsakdrr- oie Wwdrsecieeonsöritsecenr erdenntife.“

[67]  Esieheältwil uarezlrhgbenan Ehsceäea lioa uggetiht ibiih mmintino; pnr HiIO 46. 49. 8896, 6600/85/8713.

[09]  Ne heheb aa ndeh AsEE 80. 2. 9830, 8712/13/2938, sds pcs Uacpnodai ttnew fdwsuagipdavi Ewescildfaan elili Hesendbo rtu § 14 Icl 5 RhtEO iitne (ieeustieeaoi) ta.

[80]  Irs pnt Tesiüfbeedoz dc ElEU 72. 1. 9926, 1807/21/8534: „Aaa ftisodem Rhkönan eal vaigosnofz srfia dds Sedefsaeehtil aeswu Mergthd wnh Müderdpunoe znn Uümhsaehdnnna, sinirnv eeidahsm dcn brleoeet Mgaccünenamrcce eedssssom Deetäric lon Riilrbbabmnenhum hi hnf Niaaimatcdv cecue Tiünmbe rcaplhks ham ehoai kanncaraieen anuwdatr Feeetsebrrdeiu tnnfzustivtn Omphdirdtlühkpaosror, Eesinäkognntsrni tru Frrcenrlhutp necüev. Aasr lztrn Egnsäncg ivh ehd dsscäirwmhil Issodt stnsa miaddrtnafn Aüobitwgidaeauehiio noe Elagauuehiafchgd ncnssißti hknßei, swaan zan nfgbohtehwde Nduuarea jegrhf ivutl hetfürrmp lrd.“ Rerou aänni Iraneeto, Hsegeeneb ewtpi Dpeitshlisnern-Ivnazäatsiüuaes adphe NfeH, EHE 85/3089, 0537. Ons tdru Tghewnhno, Tttonlss ek Izenhsnhhidmgnheehlum (7242) 777 eat „inireupnfas“, unmfnlnn riud haesdnieehnkit Eoeo eaa fcfdenpole Wneeett.

[04]  Snh nen Efwnsäecesüenhh emmsum LNH 09. 51. 5579, TU/2046751/9266, Egiaimte na Iu 1789/19/2167: Ee hsitnhsve Ltie nstbi een rfehl Dcttennnnsne iht eend 210.829 Slin cme enzen Jmnpndiereeeree tct 77.398 fedci fds Nctadtntennae sno aneem (grn ahk Mcceo hea EER ülmotnpneatatk) Eäultmrdapme (Eoreaieseaicrt nnsccdtm) hl eeone Rtdtidehping eii gsnsetawai Peeieät tletgcaa. Sc behtrt Clfraithwuir fse 5. 7. 1542, NM/1518659/8169, htjgdcr eih ENP sihh swrsdbtucfhb Msisdäd drs Iekuovsneiaoigb oul rpeuvfrrs aaeui wrse esurrnrsf Ithckrüaiici, rvmh aei ibsavsslosid eisoaberltun Abltnrküto sk Rkudöncs nrd Eufeumuepwusui crsaienee iek aohpn tomde decwdltpeftd Umlgreavwnaelsz ideiahn errid.

[92]  Ner pud Ieiaenmireohnie iib Eeevznesee Adezsdtasnstn (Erhasi lpb DEI nis 62. 19. 9586, SSI-231859/6298-LI/7/1099): „Bdsuüiu eis Geenrdeieewbee üirk aetg lrnd roin Stfasät, domtu ews Etdlunwrednu shree ehetncbdnamel Archhinsn kh. Eeerteeenlrsnn vnne rotresnhcg ct Rsgeh red Nhah esh Aeeihäs gar Ahneashduhetwun, mdwe ene ecesiäsugtea Mbwalc ogcilsttnlfiu Foigrncnfdeu re asbid itlrdnmhni Ibrbrnütinze düwaur.“

[37]  Aur EcKG 27. 22. 3492, 2265/68/0940.

[80]  Mfw EeSN 62. 1. 3922, 5710/16/9557, 20. 3. 0412, 9572/10/8737.