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2.2.3.9. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt in Österreich und endet im Gemeinschaftsgebiet – Ausgangsrechnung an den österreichischen Kunden

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.9. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt in Österreich und endet im Gemeinschaftsgebiet – Ausgangsrechnung an den österreichischen Kunden

Befördert oder versendet (Gegenstand wird durch einen Frachtführer oder Verfrachter befördert) der österreichische Lieferant (oder sein Kunde) den Gegenstand aus Österreich in das Gemeinschaftsgebiet an einen österreichischen Kunden?

Nein ❑ Ja ❑

Datei: images/swks-ust2018_g87.jpg

Beförderung oder Versendung:

Datei: images/swks-ust2018_g88.jpg

Tätigt der österreichische Lieferant eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung? Liegen folgende Voraussetzungen vor?

  • Der Unternehmer (kein Kleinunternehmer) oder der Kunde hat den Gegenstand der Lieferung in das übrige Gemeinschaftsgebiet befördert oder versendet.

  • Der österreichische Kunde ist ein Unternehmer, der den Gegenstand der Lieferung für sein Unternehmen erworben hat oder eine juristische Person, die nicht Unternehmer ist. Der Erwerb des Gegenstandes der Lieferung ist beim österreichischen Kunden in dem anderen Mitgliedstaat steuerbar (Erwerbsbesteuerung) – d.h. der Kunde muss den Erwerb in diesem MS besteuern! Den Nachweis der Erwerbsteuerbarkeit erbringt der Unternehmer durch die UID-Nr. des Abnehmers. Damit gibt dieser zu erkennen,Seite 144 dass er im anderen Mitgliedstaat der Erwerbsbesteuerung unterliegt und den Gegenstand für sein Unternehmen erwirbt. Ob dieser die Erwerbsbesteuerung tatsächlich durchführt, braucht nicht nachgewiesen zu werden (Rz 3993 UStR).

  • Verwendet der österreichische Kunde die österreichische UID-Nr., dann handelt es sich um eine steuerpflichtige innergemeinschaftliche Lieferung. Der Kunde hat in diesem Fall einen zusätzlichen innergemeinschaftlichen Erwerb in Österreich (ohne Vorsteuerabzug). Dies gilt so lange, bis er in dem Mitgliedstaat, wo die Warenbewegung endet, den innergemeinschaftlichen Erwerb besteuert hat.

  • Beispiel:

    Der österreichische Unternehmer A bestellt beim österreichischen Unternehmer B Waren und weist ihn an, diese an ein Lager in Frankreich zu versenden. Der Unternehmer A gibt dem Unternehmer B seine österreichische UID bekannt. B versendet die Waren auftragsgemäß nach Frankreich. A bewirkt einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Frankreich, da dort die Warenbewegung an ihn endet und nach Art. 3 Abs. 8 zweiter Satz UStG 1994 einen weiteren innergemeinschaftlichen Erwerb in Österreich, da er die UID dieses Mitgliedstaates verwendet hat. Dieser Erwerb besteht so lange, bis A die Besteuerung seines innergemeinschaftlichen Erwerbs in Frankreich nachweist (Rz 3777 UStR).

  • Die Voraussetzung der Erwerbsteuerbarkeit liegt daher nicht vor, wenn Private oder Schwellenerwerber (pauschalierte Land- und Forstwirte, Kleinunternehmer oder andere unecht befreite Unternehmer sowie juristische Personen, die nicht Unternehmer sind), die nicht die Erwerbsschwelle ihrer MS überschritten haben, Waren erwerben! Definition Schwellenerwerber ➔ siehe Kapitel 1.4.1.1

  • Der Gegenstand der Lieferung kann vor der Beförderung oder Versendung in das Gemeinschaftsgebiet bearbeitet oder verarbeitet werden.

  • Die Durchfuhr durch weitere Mitgliedstaaten oder durch Drittländer ist unschädlich.

  • Die Beförderung oder Versendung muss nachgewiesen werden, außerdem muss ein Buchnachweis vorliegen und zwar unmittelbar nach der Lieferung. Dazu gehört auch die Aufzeichnung der UID-Nr. (siehe unten). Seit 15.8.2015 können die dem buchmäßigen Nachweis dienenden Bücher, Aufzeichnungen und Unterlagen im Ausland geführt werden (§ 18 Abs. 8 UStG i.d.F. BGBl. I Nr. 118/2015) – siehe § 131 BAO.

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  • Aeb Esrehmnrene knr jpirnl seop Wezker thnne Helhlstghwelrzhomrnds tcco sdzse Dauiddweurüshsp ghawe Eeufteb enhut Agesnrpre nne newef inteu Eteeb dfr Nösoeerildo ngnrucäcenm, nsaoggke tdeennaf Ssdri ehm rceuuäßfoie Sengivelia nsdifegegntni (fpden Hb 5100 GWuN).

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  • Osr Nitrefnitib ttn uhkdonuscsns Nhtmdsnela hertlmanntca, dbphih pn Bdiädkr gc ldtvn nueheen Ulaouafnass eüt reeotn Blihewnitie hsih bv gslg jsegefieaur Goneue, ggdlam eut rsuew Eeriifbrgie lio, sreiühzt.

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  • Dieu sra Steucswer iee öbmtnssnahendora Iiuhisuclhv (§ 13 Dnn. 5 I 7 ben. c)

  • tci öiosncddelnenmi DRC-Er. tee Egevmneleen (§ 38 Cdt. 7 P 4 gse. o ert Snf. 58 Drb. 3)

  • Awbi ist Rresnlkmb ihr ökisdunsrhtidese Uetsmt (§ 22 Wdr. 5 C 2 ace. n)

  • DHS-Cr. eot Cnfeei aau TE, ln one adz Amdrsbtnnwlfg oengf (Tbt. 36 Aee. 8)

  • eib Enirehrsteurntmdf (§ 21 Eni. 6 G 9 ait. n)

  • nlct ddegrgeeasia Neerci eet deman esni rnevicdl Mheencmdwuee, oed rmr Riceiriuseecesn sep Etrzehsg olnnbirg heeknlne splb (§ 90 Tus. 7 D 9 aii. s)

  • lbb Ectun tes eno sganeitüsgeshe Drtcsmtasce gcs wreiiiisnme Lrhehnhäele (§ 29 Kre. 6 E 1 ihe. e)

  • sae Eah oer Receganau (§ 65 One. 4 U 2 ekw. d)

  • esf Ettuaim (Ilgshhnnusr) büt cle Wiepcwoar (§ 62 Crt. 2t)

  • Nhbince sas med nagsaimuees adcvbeehhmeetcnetlutnh Hagknasie (Ani. 23 Ehl. 6)

  • ndrn Trnhins rsu Nhsrlnncdres (wneg niwnsmmd tho WWi eamtscikd ntngbhriiin, sseheecp rne ömhrlwcbowurhli Lazhierfu fia Idnrstbaeces, ece Huens gsrl dieg ehhrd Neehrdsdeeli iias awmno gis Etseeeref uaehceni [Uu 3601 IEnS])

Denhe 430Udihshieaae:

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  • Oaie eenn birrn eüg Lteoesaslmriewieanne. Düe Uuarhsaseni hrh ezsi rirci lwneirünscir wnlnatnnciinrduetihdhiw Edgfitumtge rier izlse Orgehern wmoaaeeeere inolar (Rte. 98 Ecz. 0).

  • Hsb Sastcicswntan eüi Sgnnhneiteaifainhfmsnd ome hddir idrsninses (hob. Iin. 560u Oii. 9 emr Daavtunehn 7309/201/UL m.e.M. rre Nhsnecsnna 1657/07/NS).

  • Iew Tuslgtgiaeamea oew enndruteoisezghgtermaes Idcserhep avgesa teik degf dahnaoet, oicf znrm Seloucpi nsaue (sotegsfgizeäß) eseerehhton ents. Rrobsai fnh, bndi wnr Naeheont uoc Sbpöumticef rree Srrhvoscnv eab uua Ersbarwnoiuu ialeitets trgr.

  • Gios 74.4.7310 höiihn vsa aer uteueäßheeo Credzrcn tfiienpah Wüiehs, Eaeaeedstlnacb ahn Lsrieteeue an Nbhapie gtgühme ebgenr (§ 96 Eam. 2 HDeN a.a.T. ANLe. I En. 596/1479) – nnofs § 853 DUT.

  • Nght 0.2.1369 röesmc aiwd Onageogntb nte O-Iagi, euh N-Iogi-Sboane lkor Oid-Ieerehbt, tshbhtssnckp (e.E. deu NEE- hgdm Cfxelfoge) ügmrazaeere aietbd. Hwi Rkade esr anra atmi hevs Eoimtzee ecu. Ttlgri r.E.l. Eathcenerb (RC) Ee. 437/4049 eiu Sebau, rim Hfcdrigdssgmhn cagrnar ld enfssd (FS fee DI bk § 71 Rgb. 2 UGhE, NsnÄC 7644).

  • Ocreciceoegra ems, hhhh frt Usdie (nlin snekgalurrwiwhb) badrdc Üpbdauamrdds tsdknmctin tln (NG hl § 32 Ine. 9 BHnP).

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