Allgemein

2.2.3.5. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt im Drittland und endet in Österreich (Import von Waren), Kunde ist Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer – Eingangsrechnung von Lieferanten aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland/Österreich

Gelangt der Gegenstand der Lieferung bei der Beförderung oder Versendung an den Kunden oder in dessen Auftrag an einen Dritten aus dem Drittlandsgebiet nach Österreich und ist der Kunde (Abnehmer) Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer (maßgeblich ist, unabhängig von den Lieferkonditionen, wer nach den zollrechtlichen Vorschriften Schuldner der EUSt ist)?

Nein ❑ Ja ❑

Anmerkungen:

  • Die Lieferklauseln lauten meistens „unverzollt und unversteuert“.

  • Wird die aus dem Drittland importierte Ware in einem anderen Mitgliedstaat zum freien Verkehr abgefertigt und anschließend nach Österreich gebracht, liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb und kein Import vor.

  • Wird hingegen der Gegenstand vom Drittlandsgebiet im Wege der Durchfuhr durch einen oder mehrere Mitgliedstaaten nach Österreich befördert oder versendet und erst in Österreich der Einfuhrumsatzsteuer unterworfen, liegt kein innergemeinschaftlicher Erwerb, sondern eine Einfuhr

    (Rz 3572 UStR) vor
    .

  • Es kann durch zivilrechtliche Vereinbarungen zum Gefahrenübergang bzw. Lieferkonditionen wie z.B. die so genannten „Incoterms“ zu keiner davon abweichenden Beurteilung kommen (siehe auch Scheiner/Kolacny/Caganek, § 3 Abs. 8, Anm. 8 Kommentar zur Mehrwertsteuer). Der Lieferort ist stets dort, wo die Beförderung beginnt. Die Lieferkonditionen (z. B. Incoterms) können allerdings zur Feststellung des tatsächlich verwirklichten Sachverhalts berücksichtigt werden (Umsatzsteuerprotokoll 2014).

Seite 112

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Beförderung oder Versendung:

Datei: images/swks-ust2018_g78.jpg

Enthält die Rechnung folgende Rechnungsmerkmale?

Da der Umsatz im Drittland steuerbar ist, kommt das Umsatzsteuerrecht dieses Staates zur Anwendung. Es wird i.d.R. eine steuerbare und steuerfreie Lieferung aus dem Drittlandsgebiet vorliegen.

Die Rechnung könnte wie folgt aussehen:

  • Name und Anschrift des ausländischen Lieferanten

  • Name und Anschrift des österreichischen Kunden

  • das Ausstellungsdatum

  • eine fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren Zahlenreihen, die zur Identifizierung der Rechnung einmalig vergeben wird

  • die Menge und die handelsübliche Bezeichnung der gelieferten Gegenstände

  • der Tag der Lieferung

  • das Entgelt (Nettobetrag) für die Lieferung

  • da der Umsatz im Drittland steuerbar ist, kommt das Umsatzsteuerrecht dieses Staates zur Anwendung. Es wird i.d.R. eine steuerbare und steuerfreie Lieferung aus dem Drittlandsgebiet sein.

Anmerkung:

Die umsatzsteuerrechtlichen Vorschriften des Drittlandes sind maßgeblich. Sieht das Recht dieses Drittstaates vor, dass die Beförderung steuerbar und steuerfrei ist, dann hat der Lieferant dies in dem betreffenden Land auch zu erklären.

Liegt eine steuerfreie Einfuhr vor?

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