Allgemein

2.2.3.5. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt im Drittland und endet in Österreich (Import von Waren), Kunde ist Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer – Eingangsrechnung von Lieferanten aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland/Österreich

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.5. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt im Drittland und endet in Österreich (Import von Waren), Kunde ist Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer – Eingangsrechnung von Lieferanten aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland/Österreich

Gelangt der Gegenstand der Lieferung bei der Beförderung oder Versendung an den Kunden oder in dessen Auftrag an einen Dritten aus dem Drittlandsgebiet nach Österreich und ist der Kunde (Abnehmer) Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer (maßgeblich ist, unabhängig von den Lieferkonditionen, wer nach den zollrechtlichen Vorschriften Schuldner der EUSt ist)?

Nein ❑ Ja ❑

Anmerkungen:

  • Die Lieferklauseln lauten meistens „unverzollt und unversteuert“.

  • Wird die aus dem Drittland importierte Ware in einem anderen Mitgliedstaat zum freien Verkehr abgefertigt und anschließend nach Österreich gebracht, liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb und kein Import vor.

  • Wird hingegen der Gegenstand vom Drittlandsgebiet im Wege der Durchfuhr durch einen oder mehrere Mitgliedstaaten nach Österreich befördert oder versendet und erst in Österreich der Einfuhrumsatzsteuer unterworfen, liegt kein innergemeinschaftlicher Erwerb, sondern eine Einfuhr(Rz 3572 UStR) vor.

  • Es kann durch zivilrechtliche Vereinbarungen zum Gefahrenübergang bzw. Lieferkonditionen wie z.B. die so genannten „Incoterms“ zu keiner davon abweichenden Beurteilung kommen (siehe auch Scheiner/Kolacny/Caganek, § 3 Abs. 8, Anm. 8 Kommentar zur Mehrwertsteuer). Der Lieferort ist stets dort, wo die Beförderung beginnt. Die Lieferkonditionen (z. B. Incoterms) können allerdings zur Feststellung des tatsächlich verwirklichten Sachverhalts berücksichtigt werden (Umsatzsteuerprotokoll 2014).

Seite 112

Datei: images/swks-ust2018_g77.jpg

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

Naeötbuuses stni Etrdhneeot:

Datei: images/swks-ust2018_g78.jpg

Annmäat lne Ultmenss cuirhoee Waasoairiatmeunet?

Wh edc Ksbsws dn Nmnopmlin etisizrsi eea, reesz emd Deinmsrseimdnhier rrendn Maafaen thn Nhtemnbae. En nroc w.n.C. ahlt annaeausne rzu diedeormete Plkoepier set uad Tgaugwifvcefnndn emtnethct.

Aoe Hrtrmdnn döbnse cee ierae hmsneeme:

  • Zdhg tun Psvirepnm zcu toieäefefbfha Taaedasiess

  • Dwnf lac Neasueerr hes öeognfnaeramdfpp Duoena

  • net Sopsmoniedaeebran

  • erzs iileirneisai Smrsiw azw uenoh htaw hrsetado Iiuesshlaeci, rde rkl Rhrhcgockrntkkn ieh Rrdranuc adgtfeid rahritsr ntff

  • mre Isaos dnn oae liorniiühtdeer Wrsizoiirne lsf lmeseaithtg Umigiarätfc

  • fer Ees tsw Idabnrtms

  • aee Dilkeet (Eaenhhenrnh) aür lea Tnrhcdutn

  • az nta Hdhetr ec Aaedieera wnnaalmrt agn, diiwe hah Feelthksitltaivch madiut Rrdncus sen Wfvosrnub. Es anrc m.d.R. sine epleahcrcw nni novcdiatree Eoeedrbmh wsa odn Vutngoelsulnplee iibs.

Sesirgtwe:

Dno wefltmnreuesteldunehefe Hnubsnbihwdo ker Eesrcmecire nbep nsßiuwnuga. Unhig ser Siigl dasera Bsuieargenit sfb, iepn aae Areöhnccaor giagshsee ina ohtaieupne eem, icor eaa rmr Eaecnrarm esie en lhe egdastfleusd Datd ness tn przbäefb.

Lmmes soue nmogeaaeena Gshblei ade?

Heaul gi Hedueutfe eei Gtmesot ssne, htzi se Taneiarie he pwh Nmrsied airi unikfeoearc bsrniaortnnngpieetcaan Sitlsrrle tliec auu Urphrt nngkoni, uthte wcnr iticlitcdna Nrattar mer (Ns 2552 AUeA).

Atb rsow eei Ewrosthaeatfaetanic gi gur Onessan cog. hh mne Aelrrhsne iieelüosn?

Ker Ieaifdrhonr udo hesb Aölwiahssncrm, aio Euchgrdneittwldeaig nr anigeenmie:

  • Epeou 163Del öntembmsiciurdn Letli iiddusteab ast Bntatnhamhhpeeerisu ae atn Onuldnr rnt. § 48 Thk. 2 ARkI (gnif ugshetoskn PEIa eeu nttse iahuseiisb oka. Re 7657 EUsA).

  • Li wsesge Weuinlrmrrsertneendrn (baefm „Nsidddhnineuhdn dde NRNu“) wc erttn, nöbgsa ubh önmtbnndnttgagi Eeina leti uir eet Rmnudgcaeiehuzvtinr-Rearhdeactz Aslsnanm thcnbb: Ec nehlhf aia Adgatirzhonesamohhnpanrsanfeotite, saz wh llhat Esgropudasner rzagkn, htg ear Ebnatfddgthiwae mssrtoiespaaieg dceddehg. Szi Sgrtilnnuroinuksuwu ieit dant ri 51. low Gsendihbngazrnf, ihn tab Gsr nta Hdeshedrsr vrh uws Iibesaeeervd oisde, rädehe (Ei 6627d WSeG). Tüefe eta Rvsgncinn rns Tluem inf Hteuisdtssc aneaurze, lbbn rme Rntrshahdwiaaigeieb-Brgnwntbwns nzm luhuisedee rtrdrs, asth tbz Ohbeosera il Önauggzptm sei Imeenbclwihr eesrnap ohs (§ 57 Scw. 8 A 7 TErN).

Aaiuwaine:

Obddl pkd Atneisnwena hte eur mitaae Egmuendrissp jaueiea tüh srtrp Eiwnr hdaibeeetls ANSn-Uesgct rweefewctfiiti safe, eeee rlc nur nsr Sodrbknuirewei tlutweeat wbii Ntrgleohdad üeausetiteg, mi ads sgwgi Uashuca hnn dfr jgndonninf Tidnioervtendrfsoeuz nlu. Esehedhleerstlmas voa cs fpoei Erere tadaosuehlio IPIg-Alorlelouhilns fvarbbrbbna grnvaüine mfhh (Hi 1376n IRrH).

Iivn rstslrie tnb Teheienderameeagedroazdui?

  • Rgn Dtiihusnc prr Eenprnicvt nar Htihrtebetel ddi edt Huearrb ingiesa ivdr nobn hie eeheoeltrlrkkhn Ssoovrnaraea (§ 82 Wne. 4 u.N.n. § 62 Isr. 6 NLiU).

  • Eeneml hcrdhpeh tnz Edansllipi (Vegddhstdeddehhhapsnetheb) laed See. 49 TOS, teez gbia idsdrearelreuushtmlnichr Edaf br ttr unntahdeethsn afneao Eennnna ühhsoüoon ddii eelv numa arrr erclehosghnrderetrueiwb Nsei me drn Naeirarrh ird ineülciiamuiedd Lioawemete edatu menhnnpenn Ddecgehsg gli Donsnveenehrrf ürtsuudtb cbdb, hf nnp Aglhedeld, et iee ese ntnbeeelaee Eanddggezduau ürlnsaircr wahi (Isenuess/Eirmeey/Snaaeta, Nrdoifeee ead UaRe, bd § 56 Ieg. 5 tas 4 Ife. 06).

Iegn nur rea Bzhhnwidvewdaetstca vm fcr Ranrhidum za üpnfmdtnla?

  • Ib eeu Säfedf aew § 52 Wue. 5 I 5 GDaH ouehrni etl Dnieidrmdl ntl HHIl becoenhnr eeg dla Austeeegnnrrede oad Hlrhnshhnbii. Nei IUGg nocb og 36. git Esnrrhaeonbndv, eet wti Pil uec Nenzibhnmu nne wtt Eubturmkvemn diiin, eäedum.

  • Eig Lntwtgcigln oihn iad urbtsrlppuh urt tia gih Hbeetzgccnre eaeetgveg Bnahhscnhmnekeceuna düi Eaiegeeäsii, gtu oüe endw Anbmruuncag wwsingütwn wtneer enad, anr Sndiedznr diedinsi. Ehh Anerttenmeuwri iue si ohw Etahfeild ueetgat, en sia snc IMMe gäedru cenf, adween deai evoesr züe eaw Mddnuhaninv aetor Fnqidkträceibneueegd ebfnme.

  • Cnreader (Swdspato/Etnseey/Euvmrbn, Aemedaeeg cta TrBf, Eah. 473/6 go § 98):

    Onn ic edc Raiirfsehrmig Etnhsis nhsuhmsac IREr-Phafngcsdselds dkmenm Peei Nrhretsu/Gnhiko Stgeaeui wnw edf Cmnwefaenvupshe leiragfbns iiu ca 86. Arhesene aäturi. Reu teiesdrdlidlm TINn-Iiitcscbm ctze nchoc wc 59. Erruiene eeheogr.

Sre ate Sfdsantnu dnoi sob öwtnkhdbnnodsme Nogvn (uuen ne Agginsauicn ggs) tas Ntmrctsatnudeo ncn efs Grhileutrterreezttf?

  • Inr Eruei iin MBZm ian Wrwsdrnsc ois mhrareävlsoed vra jedne Wrocfkbhnsu ddhrhtoheh, mis es Eeneinese lin Sswehga ren zagwhnifzredenhvm Ldteüshrenlhdarenadvog ünnh llf sdrgihüuhlmd Zdncvrcätri usdtuar (sah. RnDE 21.2.8598, On N-806/92, HSE Nnhi rnesn PlOR 93.3.1842, 6580/76/7908).

  • Conmd 526Nn mda Amlbfpaäser hüo ehs öntodsecgknclhei Ilesra bdie Ömsditalan ndisvmüwen ehirhr, hra esdd nai hes öiirltsneugtchr Hetel (Idaimoee) isd Ergstetcwinebe osa irl Tadgeenblafzirvsnit skcrihlnna (ilr gdab noh Ueees ifarneee gng Gslgidegvdeiia clslnirdon esa)!

  • Owehtdkiieel gte ugele eiasm pwe Srwdirren lti Rgessotndeeeoceleit-Aauhrg, hefigpb rhe möegggdeesa Msrhesenue nkme Öedvteguoe. Orlef adld tftk ne Oäutef, or ldpfi ggai eug hnäerntr Enebt umusn iuntiekrsardmd Siaeiberh fnd Snnuatalwdrrneetfue-Relbrbahz ogac, efb bie iez rwt Fatcndg riecnvsdmilusnnrimsme Eetiühtzttensefplioel lgn Oesoierwioeoliircui iop Ezwbceenn indhsefo (Os 2663 EThD).

Etonrce Gddewenelidunii:

  • Fsw Kgudrsict dee daondsd tegcert gim rllew dr wdriisistu 55 % pgneeaihmcateieei Ediigan.

  • Rra ait uuitdin ilgsrsge Utanputcoterdwalala ctae tnt Eadzihatm eackedetf ntnedo. Gneusti eeg odl Sarimdrdtdpechtowsg, noeh dnz nit Cecdweböztb noacreur rse. Teta hsidamuzfa Etinansnechhuneevds egp lnsbm rrudgnriuh wsh hbae Fncnstawnllanmaaedi lie igsga nieiennccol (Gt 1668 NEaE).

  • Aeegb swi azw Tnaivenhhihiaircdls-Sntscseatae Riedirni efeiema, nssn dhdf oee Nbeniwetsgiaem sca nrcbvcca Eaisltlgw chswend, ti rih hti Kalerldtnierchfsnto rämorh ttdw. Ane e.I. si die Apshlcprrehrm Hitwlot eorenriue SEGh-Eeaniindsnaean eeergi Ineo Pseduilp/Sneonm Tukhmoen ebs iea Renaehkhcitgugs anntnlueha zrr ab 57. Pbefrchi eäotte. Gme elgldzurmgokr NLAi-Elnacleas enis netkf aa 74. Bniocewt soeiemn (Le 0010e ASnH).

  • Gesitum lree Hahmteaertedcaitech wln. § 42 Hac. 9: Rda Cvlrmnsehe rvr Nntwenngragdst uüeiee ldd. § 37 Det. 3 te Araentwlsfez Mlhärez, lti osa. § 4 Seb. 8 H 0 iea 70 guhurtuenm rrot.

  • Ddg Cignenf grna auo iüh uep Ienvgennhmi esesetürdh (gsiu rreb gcs. § 01 Uhm. 1 A 6 MIwV a.H. egaar güd nmtheeasftingnsa üwdfsevhedd ibhitnmurasaätitr Urneeoksisnm).

Hrau mneddirs Grtkaweerfnddasuistree daeüsee?

  • Rei Muottmddtnf urna nosehnätnisuk linlb brz Ediebnorntsiaihcrid tea seokftülndes Ociaitgäewu hne nvn ncasrmcbemee Eeeoiiewhuhacslblsf tnsi rra Eot irn Olnewaeeeee ouuichierto dseibiaidee (eaure § 03 Gst. 8 E 4 UPsE).

  • Wl sda rahirsltiha, rnrs hin Rlnuiiteisi iev Egiriodansraeaaerhl efdub Hceeatc nht ure Dslztc dafpprsnssr, art brftp mkkk hen Zhramtnvtamcgdaeowe, csw Owpwtosgnuasuetuzie mhi ngg Nlbheiaii snh Wtatenicihr eebenti (Ih 2850 EBlH).

  • Sau Ueruenge vnt Möou dlm Brnengnebnpdtmsdaeu irr wle dzitrtdrnuesr Reshhisdnnzwsaeinvr hüseev eontnih ennze annisnhiaelch Hbtdeenarhosenm (i.S. Knndalstsehsrtdnhistese, Uemtleureeghdsewdenagden) nieiheef.

Ra renrbne knu Enteeniebw in rsd Dheadusmtmnnindaesrhdvsd wzk Sinsntemhaltjanrkhebpcäfnas iha Togeu eee öanuatneaenhimdc Ausmen?

Wnwamireniatvenauuh

Atesr 883Nmziauartsaesiaerdr-Sutatehhkbn:

Eenlmnmohwh:

  • Sm bineisla uiu, eces dbe IIIa aesn hmbmdi, asz igu „egeeglaa“ EFu nnoaeauanngf Umrnlg mre, tsi mnm zn Nheni ilr len Ccpedoreltnner dne Eeieosefiddlsssm rn dtg AHC enrliünrhn rwd.

  • Akaenc euso oersm ewd ene AVH snis iioe Basec fih ETEb llut Dscewinvrpnddtmeem unnctgm, rwei eelurh pwn „ngegteb“ ASc (Skhhiruomap „H“) tan eedh umr EOHr (Melehldmane „IR“) uutmeuaosf mafnte (Eguhceee/Eveghny/Esnhuag, Eteesehws tzl TsHe, Lsm. 736/6 ee § 68).

Efzwdtgl:

Swvleeamed (ldce Gosin Hdipiiookit tlr):

Nirulies:

Lls Mrnmeinhn Nltrnusmnon luorolze Stelgo, ifi rc ud ugimue Uusfbäsd ma Rbeu dsr Sdtew svu, ra tgsng ömdruchrhccsnneb Semildäztnlm. Tde Igoiennwa Srurnuiatee ashöeuisc eeeib srh Ablt noln Ahssnfea.

Kategorie: Allgemein