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2.2.3.3. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt im Gemeinschaftsgebiet und endet in Österreich – Eingangsrechnung von Lieferanten aus Österreich/Gemeinschaftsgebiet/Drittland, AT UID wird angegeben

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.3. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt im Gemeinschaftsgebiet und endet in Österreich – Eingangsrechnung von Lieferanten aus Österreich/Gemeinschaftsgebiet/Drittland, AT UID wird angegeben

Gelangt der Gegenstand der Lieferung bei der Beförderung oder Versendung an den österreichischen Kunden (oder in dessen Auftrag an einen Dritten) aus dem Gemeinschaftsgebiet nach Österreich und ist der Kunde ein Unternehmer?

Nein ❑ Ja ❑

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Beförderung oder Versendung:

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Seite 100Anmerkungen:

  • Die Durchfuhr durch andere Mitgliedstaaten oder durch Drittländer ist unschädlich (Rz 3571 UStR).

  • Der Kunde muss bereits bei Beginn der Beförderung oder Versendung feststehen und nicht erst, wenn der Gegenstand bereits in den anderen Mitgliedstaat gelangt ist (Rz 3581 UStR). Steht der Kunde bei Beginn der Beförderung noch nicht fest, handelt es sich um eine innergemeinschaftliche Verbringung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.15

  • Der Lieferant muss nicht ausländischer Lieferant sein. Eine innergemeinschaftliche Lieferung kann auch dann gegeben sein, wenn ein österreichischer Lieferant Waren von einem anderen Mitgliedstaat nach Österreich befördern lässt und diese dem österreichischen Kunden verkauft.

  • Wird die aus dem Drittland importierte Ware in einem anderen Mitgliedstaat zum freien Verkehr abgefertigt und anschließend nach Österreich gebracht, liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb und kein Import vor.

  • Der innergemeinschaftliche Erwerb wird in dem Gebiet jenes Mitgliedstaates bewirkt, in dem sich der Gegenstand am Ende der Beförderung oder Versendung befindet. In diesem Fall in Österreich. Der Erwerb ist jedenfalls in Österreich zu versteuern, unabhängig davon, wie der Ausgangsmitgliedstaat die Warenlieferung behandelt (Art. 16 VO (EU) 282/2011).

  • Das gilt auch, wenn der Gegenstand nach Ausführung der Lieferung im Auftrag des Abnehmers im Ursprungsland von einem anderen Unternehmer noch be- oder verarbeitet wird. Die Mitgliedstaaten haben sich im Rahmen des Mehrwertsteuerausschusses als Vereinfachungsmaßnahme darauf geeinigt, dass auch eine Be- oder Verarbeitung in einem anderen Mitgliedstaat als dem des Lieferers unschädlich ist. Dadurch wird eine steuerliche Erfassung des Auftraggebers in diesem Mitgliedstaat vermieden.

    Beispiel: Der Unternehmer F in Frankreich liefert einen Gegenstand an den Unternehmer Ö in Österreich. Ö lässt diesen Gegenstand, bevor er nach Österreich kommt, durch den Unternehmer D in Deutschland bearbeiten.

    F tätigt eine innergemeinschaftliche Lieferung an Ö. Ö versteuert einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Österreich. Es liegt kein Erwerb in Deutschland vor.

  • Endet die Warenbewegung in Österreich und ist ein innergemeinschaftlicher Erwerb gegeben, dann unterliegt er, unabhängig davon, wie der Ausgangsmitgliedstaat der Warenbewegung die Lieferung beurteilt, der Besteuerung.

Beispiel (Rz 3571 UStR):

Der Unternehmer L aus Linz kauft Kohle beim Händler R in Russland. Die Kohle wird per Bahn nach Linz befördert. R lässt die Kohle in Ungarn abfertigen und der ungarischen Einfuhrumsatzsteuer unterwerfen. Durch diesen Vorgang gilt die Lieferung des R an L als im Einfuhrmitgliedstaat Ungarn ausgeführt (§ 3 Abs. 9). Es liegt somit ein innergemeinschaftlicher Erwerb in Österreich vor.

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