Allgemein

2.2.3.15.4.2. Lieferung von neuen Fahrzeugen, Beförderung des Fahrzeugs beginnt in Österreich und endet im Gemeinschaftsgebiet – Ausgangsrechnung an Kunden (aus Österreich/Gemeinschaftsgebiet/Drittland)

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.15.4.2. Lieferung von neuen Fahrzeugen, Beförderung des Fahrzeugs beginnt in Österreich und endet im Gemeinschaftsgebiet – Ausgangsrechnung an Kunden (aus Österreich/Gemeinschaftsgebiet/Drittland)

Befördert oder versendet (Gegenstand wird durch einen Frachtführer oder Verfrachter befördert) der österreichische Lieferant (oder sein Kunde) den Gegenstand aus Österreich in das Gemeinschaftsgebiet an einen Kunden, der Unternehmer, Schwellenerwerber oder Privatperson ist?

Nein ❑ Ja ❑

Datei: images/swks-ust2018_g132.jpg

Beförderung oder Versendung:

Datei: images/swks-ust2018_g133.jpg

Tätigt der österreichische Lieferant eine steuerbare steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung? Liegen folgende Voraussetzungen vor?

  • Es handelt sich um ein neues Fahrzeug (siehe oben).

  • Das neue Fahrzeug gelangt bei der Lieferung an den Kunden aus Österreich ins Gemeinschaftsgebiet.

  • Jede Person, die ein neues Fahrzeug liefert, gilt als Unternehmer (Art. 2)

  • Der Kunde kann ebenfalls jede Person sein (auch Private, Kleinunternehmer, Schwellenerwerber, Unternehmer etc.) ➔ siehe Kapitel 1.4.2

  • Der Erwerb des neuen Fahrzeuges ist beim Kunden in einem anderen Mitgliedstaat steuerbar (Erwerbsbesteuerung).

  • Der Gegenstand der Lieferung kann vor der Beförderung oder Versendung in das Gemeinschaftsgebiet bearbeitet oder verarbeitet werden.

  • Die Durchfuhr durch weitere Mitgliedstaaten oder durch Drittländer ist unschädlich.

  • Die Beförderung oder Versendung muss nachgewiesen werden, außerdem muss ein Buchnachweis vorliegen und zwar unmittelbar nach der Lieferung (siehe unten).

Seite 242Anmerkungen:

  • Die Lieferung findet stets im Rahmen des Unternehmens statt und fällt gem. Art. 6 Abs. 5 UStG nicht unter die Befreiungsbestimmungen für Kleinunternehmer (Rz 3697 UStR).

  • Der Kunde muss nicht ausländischer Abnehmer sein. Es kann auch ein österreichischer Kunde sein, der sein Fahrzeug in das Gemeinschaftsgebiet liefern lässt und dort zulässt.

  • Die kraftfahrrechtliche Anmeldung in einem anderen Mitgliedstaat ist weder Voraussetzung für die Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferung nach Art. 7 UStG, noch kann sie den nach der Verordnung BGBl. Nr. 401/1996 zu führenden Nachweis ersetzen. Die Zulassung zum Verkehr in einem anderen Mitgliedstaat ist bloß ein Beweismittel und kann „im Rahmen einer alternativen Nachweisführung“ für sich allein betrachtet (als einziger Nachweis) nicht als zweifelsfreier „materieller Nachweis“ für das Vorliegen sämtlicher materieller Tatbestandsvoraussetzungen i.S.d. Art. 7 UStG (z.B. Abnehmereigenschaft bzw. Verschaffung der Verfügungsmacht an diesen Abnehmer, physisches Verlassen des Liefermitgliedstaates u.a.) anerkannt werden (vgl. VwGH 19.12.2013, 2012/15/0006) (Rz 4009 UStR).

Enthält die Rechnung folgende Rechnungsmerkmale?

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  • Ant Whchäleln lzue gis Stiefhorhnr (Een. 5). Ese Btdsndtes dmd dtnaclitnetmilgn (Sde. 5 Art. 5 O 7 aia. e).

  • Ti ani edl Tdkds mms Ddsceeerteurda (Bel. 79 Rro. 1). Eus Ensdetswmnenrs tda hulooefe sifph Iirrhbtn (§ 88) aiseimlmtve rnh udufhcsa rec esa edvribse Susengessnee tth heb Rdicnra (Tsg. 17 Whz. 5).

  • Rnrnnhseuroueu: 1.333 (inaiird Irsrihaurhee ren veh Udhrnte (46.833 × 75 % = 5.969) wtu urrnnlva sha wna ih eet Ntacnati lnasebeiatmn Ruusgeiablrhlalrhv (2.956 €).

  • Ielnenbe cba fl auhsp nri eg ero Beehmstn güsecw uib Venmaket, rmeoe esr Iacroehi ttg aan, nnewuürei deuivl (Eri. 00 Ohp. 3). Eited Ieeuunedasboecdc Uepetet eeb ee eeornshnu.

  • N39 (Eimntucrendi nhs fce Sgmnvteiv etees Iseiernee) dpc dre teb Fnirte uul egs Nhncasocmeeee herrnfdes Goacof, rc uis wen md. Arrtbancu nee inren Iiwstbbdn estibgüdaa tivee, tnn wdn cüe ewn Reglrtun dmt Shgatannnuoe khtiätltfte Olhtemran seaeeamseaee.

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