Allgemein

2.2.3.15.4.1. Lieferung von neuen Fahrzeugen, Beförderung des Gegenstandes beginnt im Gemeinschaftsgebiet und endet in Österreich – Eingangsrechnung vom Lieferanten (aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland/Österreich)

Befördert oder versendet der Lieferant (auch Privatperson) neue Fahrzeuge aus dem Gemeinschaftsgebiet nach Österreich an österreichische Privatpersonen, Schwellenerwerber oder Unternehmer?

Nein ❑ Ja ❑

Datei: images/swks-ust2018_g130.jpg

Beförderung oder Versendung:

Datei: images/swks-ust2018_g131.jpg

Tätigt der österreichische Kunde einen steuerbaren innergemeinschaftlichen Erwerb? Liegen folgende Voraussetzungen vor?

  • Es handelt sich um ein neues Fahrzeug (siehe oben), dies gilt auch, wenn das Fahrzeug nicht für das Unternehmen erworben wurde.

  • Das neue Fahrzeug gelangt bei der Lieferung an den Kunden aus einem Gemeinschaftsgebiet nach Österreich.

  • Der Kunde (aus Österreich/Gemeinschaftsgebiet/Drittland) ist ein Unternehmer, Schwellenerwerber oder eine Privatperson (gem. Art. 1 Abs. 7 UStG)
    .

  • Es handelt sich um eine entgeltliche Lieferung.

  • Der Erwerb des Gegenstandes der Lieferung ist in Österreich steuerbar (Erwerbsbesteuerung).

  • Der Gegenstand der Lieferung kann vor der Beförderung oder Versendung in das Gemeinschaftsgebiet bearbeitet oder verarbeitet werden.

  • Die Durchfuhr durch weitere Mitgliedstaaten oder durch Drittländer ist unschädlich.

Seite 236Wer schuldet die Umsatzsteuer (der Lieferant oder der Kunde)?

Der Kunde (auch wenn er Privater oder Schwellenerwerber ist) schuldet die Umsatzsteuer gem. Art 19 Abs. 1 Z 1 UStG.

Wie hoch ist die Bemessungsgrundlage für den innergemeinschaftlichen Erwerb?

  • Bemessungsgrundlage ist das Entgelt, zu dem nicht die Normverbrauchsabgabe gehört.

Wie hoch ist der Umsatzsteuersatz für den innergemeinschaftlichen Erwerb?

Der Umsatzsteuersatz ist 20 % gem. § 10 Abs. 1.

Steht der Vorsteuerabzug zu?

  • Nein, der Vorsteuerabzug steht für PKWs, Kombis und Krafträder nicht zu. Handelt es sich um einen sog. „Fiskal-LKW“, dann ist ein Vorsteuerabzug möglich. Zur Einstufung als Fiskal-LKW: https://www.bmf.gv.at/Steuern/Fachinformation/Umsatzsteuer/Listedervorsteuerab_5549/_start.htm

  • Seit 1.1.2016 ist für PKWs oder Kombis mit einem CO2-Emissionswert von 0 Gramm pro Kilometer (z.B. Personenkraftwagen oder Kombinationskraftwagen mit ausschließlich elektrischem oder elektrohydraulischem Antrieb) der Vorsteuerabzug unter den allgemeinen Voraussetzungen des § 12 UStG möglich. Andere Personenkraftwagen oder Kombinationskraftwagen, z.B. Hybridfahrzeuge, die sowohl mit Elektromotor als auch mit Verbrennungsmotor angetrieben werden können, berechtigen weiterhin nicht zum Vorsteuerabzug. Dies gilt unabhängig von der Art des Hybridfahrzeuges – also z.B. Vollhybrid, elektrischer Antrieb und Aufladung der Batterie durch Verbrennungsmotor (sog. „Range Extender“) (UStR Rz 1984 f).

  • Art. 12 Abs. 4 UStG durchbricht zwar die gesetzliche Fiktion des § 12 Abs. 2 Z 2 lit. b UStG, d.h. der Erwerb von Personenkraftwagen, Kombinationskraftwagen oder Krafträdern erfolgt somit für das Unternehmen. Art 12 Abs. 1 Z 1 UStG schließt aber den Vorsteuerabzug für Personenkraftwagen, Kombinationskraftwagen oder Krafträder wieder aus.

  • Im Ergebnis hat daher der Kunde Erwerbsteuer in Österreich zu bezahlen, ohne dass er diesen Betrag als Vorsteuer geltend machen darf.

Anmerkung:

Ein Rennwagen, welcher nach seiner wirtschaftlichen Zweckbestimmung nur für den Einsatz bei Rennsportveranstaltungen auf speziell für den Motorsport konzipierten Rennstrecken gebaut wird und eine andere Verwendungsmöglichkeit auf Grund der auf den Rennsport ausgerichteten technischen Ausstattung nicht besteht, unterscheidet sich wesentlich von den üblichen Typen von Personen- und Kombinationskraftwagen. Scheidet eine Verwendung des Rennwagens im allgemeinen Straßenverkehr nach seiner Beschaffenheit und der Bauart aus, ist eine kraftfahrrechtliche Zulassung für den öffentlichen Straßenverkehr nicht möglich und besteht keine Umbaumöglichkeit, das Rennauto straßentauglich und zulassungsfähig zu machen, ist kein Personenkraftwagen i.S.d. § 12 Abs. 2 Z 2 lit. b UStG 1994 anzunehmen (VwGH 28. 10. 2009, 2007/15/0222) (
Rz 1932 UStR
).

Enthält die Rechnung folgende Rechnungsmerkmale?

Da der Ort der Lieferung im Gemeinschaftsgebiet liegt, sind die Art. 226 ff. der RL 2006/112/EG anzuwenden.

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