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2.2.3.15.3.2. Vereinfachung Konsignationslager in Österreich und im Gemeinschaftsgebiet

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.15.3.2. Vereinfachung Konsignationslager in Österreich und im Gemeinschaftsgebiet

  • Ein Konsignationslager liegt vor, wenn ein Unternehmer bei einem Kunden ein Lager unterhält und der Kunde aus diesem Lager bei Bedarf Waren entnimmt. Erst bei Entnahme der Ware aus dem Konsignationslager durch den Kunden geht die Verfügungsmacht an der Ware vom Lieferanten auf den Kunden über, sodass umsatzsteuerlich erst in diesem Zeitpunkt eine Lieferung im Bestimmungsmitgliedstaat vorliegt.

  • Dies führt dazu, dass bei grenzüberschreitenden Sachverhalten der Lieferant im Bestimmungsmitgliedstaat sowohl einen innergemeinschaftlichen Erwerb als auch eine umsatzsteuerpflichtige Lieferung zu versteuern hat, da die Ware für den Lieferanten in das Lager verbracht wird. Erst wenn der Kunde später aus dem Lager die Ware entnimmt erfolgt die Lieferung. Dies führt i.d.R. zu einer umsatzsteuerlichen Registrierung des betroffenen ausländischen Lieferanten in dem jeweiligen EU-Mitgliedstaat, in welchem das Konsignationslager eingerichtet ist. Der Lieferant hat dadurch erhebliche zusätzliche administrative Kosten, da sowohl die Registrierung als auch die daraus resultierende Abgabe von Steuererklärungen im anderen EU-Mitgliedstaat mit erheblichem Mehraufwand verbunden ist.

  • Eine Registrierung des Lieferanten kann dann unterbleiben, wenn das nationale Umsatzsteuerrecht des Bestimmungsmitgliedstaates eine Vereinfachungsregelung für derartige Geschäfte vorsieht. Die abweichenden Regelungen bestehen darin, dass diese Mitgliedstaaten nicht von einem innergemeinschaftlichen Verbringen in das Konsignationslager ausgehen, sondern unter bestimmten Voraussetzungen von einer innergemeinschaftlichen Lieferung an den dortigen Abnehmer.

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