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2.2.3.14.5. Sonderfall Dreiecksgeschäfte gem. Art. 25 UStG

Melhardt/Kuder/Pfeiffer

SWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.14.5. Sonderfall Dreiecksgeschäfte gem. Art. 25 UStG

Ein Dreiecksgeschäft liegt unter folgenden Voraussetzungen vor:

  • 3 Unternehmer aus 3 verschiedenen Mitgliedstaaten (Lieferant, Erwerber und Empfänger)

  • schließen über denselben Gegenstand Umsatzgeschäfte ab und

  • der Gegenstand gelangt unmittelbar vom ersten Lieferanten an den letzten Abnehmer (Art. 25 Abs. 1 UStG) – der mittlere Unternehmer wird als Erwerber, der letzte Unternehmer wird als Empfänger bezeichnet.

  • Bei der Lieferung des Lieferanten an den Erwerber liegt stets eine „normale“ innergemeinschaftliche Lieferung vor, es ist kein Hinweis auf das Vorliegen eines Dreiecksgeschäfts in der Rechnung und in der Zusammenfassenden Meldung vorzunehmen (
    Rz 4161 UStR
    ).

Konsequenzen, wenn der Erwerber ein österreichischer Kunde/Lieferant ist:

  • Der Erwerber müsste im MS, wo die Beförderung endet, einen innergemeinschaftlichen Erwerb versteuern (für seine Eingangsrechnung) und hätte in diesem MS auch einen steuerbaren und steuerpflichtigen Umsatz zu versteuern (für seine Ausgangsrechnung).

  • Die Vereinfachung des Dreiecksgeschäftes gem. Art. 25 UStG besteht nun darin, dass die umsatzsteuerliche Registrierung des Erwerbers im Empfangsstaat vermieden wird (
    Rz 4292 UStR
    ). Er hat daher im Empfangsstaat (am Ende der Warenbewegung) überhaupt keine Pflichten (es liegt dann ein steuerfreier innergemeinschaftlicher Erwerb im Empfangsstaat vor, in Österreich gilt der innergemeinschaftliche Erwerb als besteuert und die Steuerschuld für den Ausgangsumsatz geht auf den Empfänger über), wenn folgende Voraussetzungen gem. Art. 25 Abs. 2 UStG vorliegen:

    Der österreichische Erwerber hat keinen Wohnsitz oder Sitz in dem Mitgliedstaat, wo die Warenbewegung endet;

    Der Erwerb erfolgt für Zwecke einer anschließenden Lieferung im Gemeinschaftsgebiet an einen Unternehmer oder eine juristische Person, der bzw. die für Zwecke der Umsatzsteuer im Gemeinschaftsgebiet erfasst ist;

    Die erworbenen Gegenstände stammen aus einem anderen Mitgliedstaat als aus dem Mitgliedstaat, wo die Warenbewegung endet;

    Die Verfügungsmacht über die erworbenen Gegenstände wird unmittelbar vom ersten Unternehmer oder vom Erwerber dem letzten Abnehmer (Empfänger) verschafft.

    Die Steuer wird vom Empfänger geschuldet.

    Der Erwerber hat eine Zusammenfassende Meldung und eine Umsatzsteuervoranmeldung zu übermitteln (siehe unten). Kommt er dieser Erklärungspflicht nichtSeite 205 nach, fällt die Steuerfreiheit im Empfangsstaat rückwirkend weg (Art. 25 Abs. 2 UStG).

    Der Erwerber hat außerdem in seiner Rechnung (Art. 25 Abs. 4 UStG) auf die Anwendung eines innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäfts hinzuweisen, seine UID-Nr. und die des Empfängers anzuführen (siehe unten) und auf die Steuerschuldnerschaft des letzten Abnehmers hinzuweisen.

Konsequenzen, wenn der österreichische Kunde der Empfänger ist:

Auf den österreichischen Empfänger geht die Steuerschuld der steuerpflichtigen Lieferung über (Art. 25 Abs. 5 UStG), wenn folgende Voraussetzungen vorliegen:

  • Der Erwerber hat keinen Wohnsitz oder Sitz in Österreich, wird jedoch im Gemeinschaftsgebiet zur Umsatzsteuer erfasst;

  • Der Erwerb erfolgt für Zwecke einer anschließenden Lieferung des Erwerbers in Österreich an einen Unternehmer oder eine juristische Person, der bzw. die für Zwecke der Umsatzsteuer in Österreich erfasst ist;

  • Die erworbenen Gegenstände stammen aus einem anderen Mitgliedstaat als Österreich;

  • Die Verfügungsmacht über die erworbenen Gegenstände wird unmittelbar vom ersten Unternehmer oder vom Erwerber dem letzten Abnehmer (Empfänger) verschafft;

  • In der Rechnung wird auf die Anwendung des Dreiecksgeschäfts hingewiesen, außerdem sind die UID-Nr. des Erwerbers und die UID-Nr. des Empfängers anzugeben.

Anmerkungen:

  • Voraussetzung für das Vorliegen eines Dreiecksgeschäftes gem. Art. 25 ist u.a., dass der Erwerber keinen Wohnsitz oder Sitz in Österreich hat.

  • Ein Wohnsitz oder Sitz in Österreich ist auch dann anzunehmen, wenn der Erwerber in Österreich zur Umsatzsteuer erfasst ist (inländische Steuernummer bzw. UID-Nr.). Die Erfassung im Rahmen der Vorsteuererstattung ist nicht schädlich (vgl. Rz 4294 UStR
    ).

  • Ebenfalls nicht schädlich für das Vorliegen eines Dreiecksgeschäftes ist die umsatzsteuerrechtliche Registrierung des Erwerbers im Abgangsstaat der Waren, wenn der Erwerber die UID-Nr. eines anderen Mitgliedstaates verwendet (Rz 4294 UStR).

Beispiel 1:

Der Unternehmer M aus München bestellt Waren bei W in Wien und dieser seinerseits bei P in Paris. M, W und P treten unter der UID-Nr. ihres Sitzstaates auf. P versendet die Ware direkt an M.

W hat zwar seinen Sitz in Österreich, ist aber auch in Frankreich umsatzsteuerrechtlich erfasst und verfügt daher über eine österreichische und eine französische UID-Nr. Tritt Ö bei diesem Geschäft unter seiner österreichischen UID-Nr. auf, ist die Dreiecksgeschäftsregelung i.S.d. Art. 25 UStG bei Vorliegen aller weiterer Voraussetzungen zulässig.

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Seite 206Lösung:

  • Es liegt ein Dreiecksgeschäft gem. Art 25 UStG
    vor. Grundsätzlich hätte W einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland zu versteuern, da dort die Warenbewegung endet. Er müsste für die Lieferung an M deutsche Umsatzsteuer in Rechnung stellen.

  • Da ein Dreiecksgeschäft vorliegt, darf er die Vereinfachung gem. Art. 25 UStG anwenden, wenn die o.a. Voraussetzungen ebenfalls vorliegen.

Gilt der Erwerb in Österreich als besteuert, welcher Betrag ist in die Umsatzsteuervoranmeldung einzutragen?

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Kategorie: Allgemein