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2.2.3.14.4. Reihengeschäft im Binnenmarktimport

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.14.4. Reihengeschäft im Binnenmarktimport

Beispiel 1:

Der Hersteller IT in Rom verkauft eine Ware an den Großhändler DE in Köln, dieser an seinen Kunden AT 1 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 2 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass IT die Ware direkt zum Kunden AT 2 befördert. DE verwendet seine österreichische UID-Nr.

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Datei: images/swks-ust2018_g111.jpg

Beispiel 1 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung; der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an DE:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Rom IT die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG), da er die Beförderung durchführt. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Rom.

Dieser Umsatz ist daher nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht ➔ IT tätigt unter den Voraussetzungen des italienischen Umsatzsteuerrechts eine steuerbare und steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung aus Italien.

DE tätigt in Österreich einen innergemeinschaftlichen Erwerb, da die Beförderung in Österreich endet.

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) DE an AT 1:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen IT und DE bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer (AT 2) in Salzburg.

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.3

3)

Lieferung AT 1 an AT 2:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer AT 2 in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

Seite 201Beispiel 2:

Der Hersteller IT in Rom verkauft eine Ware an den Großhändler DE in Köln, dieser an seinen Kunden AT 1 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 2 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass DE die Ware von IT abholt und direkt zum Kunden AT 2 befördert. DE verwendet seine österreichische UID-Nr.

Datei: images/swks-ust2018_g112.jpg

Beispiel 2 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung oder Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung IT an DE:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Rom (IT) die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG), da DE die Beförderung durchführt. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Rom.

Dieser Umsatz ist daher nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht ➔ IT tätigt unter den Voraussetzungen des italienischen Rechts eine steuerbare und steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung aus Italien.

DE tätigt in Österreich einen innergemeinschaftlichen Erwerb, da die Beförderung in Österreich endet.

2)

Lieferung DE an AT 1:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen IT und DE bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer (AT 2) in Salzburg.

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.3

3)

Lieferung AT 1 an AT 2:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer (AT 2) in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Seite 202Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

Beispiel 3:

Der Hersteller IT in Rom verkauft eine Ware an den Großhändler DE in Köln, dieser an seinen Kunden AT 1 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 2 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass AT 1 die Ware von IT abholt und direkt zum Kunden AT 2 befördert. AT 1 verwendet seine österreichische UID-Nr.

Datei: images/swks-ust2018_g113.jpg

Beispiel 3 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung oder Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an DE:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Rom (IT) eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem DE die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Rom.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht.

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) DE an AT 1:

Da die Beförderung AT 1 durchführt, liegt zwischen DE und AT 1 die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG) vor. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Italien.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht ➔ DE tätigt unter den Voraussetzungen des italienischen Rechts eine steuerbare und steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung aus Italien.

AT 1 tätigt in Österreich einen innergemeinschaftlichen Erwerb, da die Beförderung in Österreich endet.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.4

3)

Seite 203Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

In diesem Fall liegt eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt beim Unternehmer (AT 2) in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

Beispiel 4:

Der Hersteller IT in Rom verkauft eine Ware an den Großhändler DE in Köln, dieser an seinen Kunden AT 1 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 2 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass AT 2 die Ware von IT abholt und zu sich nach Salzburg befördert.

Datei: images/swks-ust2018_g114.jpg

Beispiel 4 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung oder Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an DE:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Rom (IT) ene ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem DE die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Rom.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht.

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) DE an AT 1:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Köln (DE) ebenfalls eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem AT 1 die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Rom.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.4

3)

Seite 204Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

Da die Beförderung AT 2 durchführt, liegt zwischen AT 1 und AT 2 die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG) vor. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Italien.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht. AT 1 tätigt unter den Voraussetzungen des italienischen Rechts eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung aus Italien.

AT 2 tätigt in Österreich einen innergemeinschaftlichen Erwerb, da die Beförderung in Österreich endet.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.3

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