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2.2.3.14.3. Exportreihengeschäfte

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.14.3. Exportreihengeschäfte

Beispiel 1:

Der Hersteller AT 1 in Wien verkauft eine Ware an den Großhändler AT 2 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden IT in Rom und dieser wiederum an den Kunden CH in Zürich. Es wurde vereinbart, dass AT 1 die Ware direkt zum Kunden CH befördert. Die Lieferklausel lautet „unverzollt und unversteuert“.

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Beispiel 1 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung oder Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Wien (AT 1) die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG), da er die Beförderung durchführt. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, in Österreich.

Dieser Umsatz ist steuerbar und – wenn alle anderen Voraussetzungen des § 7 UStG ebenfalls vorliegen – steuerfrei, da die Ware ins Drittland gelangt und der Lieferant die Beförderung durchführt.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.12

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an IT:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen AT 1 und AT 2 bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer (CH) in Zürich.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.6

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an CH:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer (CH) in der Schweiz (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

Beispiel 2:

Der Hersteller AT 1 in Wien verkauft eine Ware an den Großhändler AT 2 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden IT in Italien und dieser wiederum an den Kunden CH in Zürich. Es wurde vereinbart, dass AT 2 die Ware direkt zum Kunden CH befördert.

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Beispiel 2 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Wien AT1 die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG), da AT 2 die Beförderung durchführt. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, in Wien.

Dieser Umsatz ist steuerbar und steuerpflichtig. Die Ware gelangt zwar bei der Beförderung ins Drittland, da der Abnehmer die Ware abholt und ins Drittland befördert, kann der Umsatz nicht steuerfrei belassen werden, da § 7 Abs. 1 Z 2 UStG eine steuerfreie Ausfuhrlieferung nur dann zulässt, wenn der Abnehmer ein ausländischer Kunde ist, in diesem Fall ist der Kunde aber ein inländischer Kunde.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.12

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an IT:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen AT 1 und AT 2 bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer (CH) in Zürich.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.6

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an CH:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer (CH) in der Schweiz (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

Beispiel 3:

Der Hersteller AT 1 in Wien verkauft eine Ware an den Großhändler AT 2 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden IT in Italien und dieser wiederum an den Kunden CH in Zürich.Seite 198 Es wurde vereinbart, dass IT die Ware bei AT 1 abholt und direkt zum Kunden CH befördert.

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Beispiel 3 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Wien (AT 1) eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem AT 2 die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Wien.

Dieser Umsatz ist steuerbar und steuerpflichtig in Österreich.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an IT:

Da die Beförderung IT durchführt, findet zwischen AT 2 und IT die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG) statt. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Österreich.

Dieser Umsatz ist steuerbar und – wenn alle anderen Voraussetzungen des § 7 UStG ebenfalls vorliegen – steuerfrei.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.13

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an CH:

In diesem Fall liegt eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt beim Kunden (CH) in Zürich (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.2

Beispiel 4:

Der Hersteller AT 1 in Wien verkauft eine Ware an den Großhändler AT 2 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden IT in Italien und dieser wiederum an den Kunden CH in Zürich. Es wurde vereinbart, dass CH die Ware bei AT 1 abholt.

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Datei: images/swks-ust2018_g110.jpg

Beispiel 4 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Wien AT 1 eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem AT2 die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Wien.

Dieser Umsatz ist steuerbar und steuerpflichtig in Österreich.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an IT:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Eisenstadt AT 2 ebenfalls eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem IT die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Wien.

Dieser Umsatz ist steuerbar und steuerpflichtig in Österreich.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.5

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) IT an CH:

Da die Beförderung CH durchführt, liegt zwischen IT und CH die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG vor). Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Österreich.

Dieser Umsatz ist in Österreich steuerbar und – wenn alle anderen Voraussetzungen des § 7 UStG ebenfalls vorliegen – steuerfrei.

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