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2.2.3.14.1. Importreihengeschäft

Melhardt/Kuder/Pfeiffer

SWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.14.1. Importreihengeschäft

Beispiel 1:

Der Hersteller CH in Zürich verkauft eine Ware an den Großhändler AT 1 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden AT 2 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 3 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass CH die Ware direkt zum Kunden AT 3 befördert. Die Lieferklausel lautet „unverzollt und unversteuert“.

Grafische Darstellung:

Datei: images/swks-ust2018_g99.jpg

Beispiel 1 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es einen solchen nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer), ist die bewegte Lieferung. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) CH an AT 1:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Zürich (CH) die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG), da er die Beförderung durchführt. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in der Schweiz.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

Außerdem steht AT 1 der Abzug aus der Einfuhrumsatzsteuer zu, da er im Zeitpunkt der Einfuhr umsatzsteuerlich verfügungsberechtigt ist.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.5

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen CH und AT 1 bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der LieferungSeite 189 gem. § 3 Abs. 7 UStG dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer AT 3 in Salzburg.

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an AT 3:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer AT 3 in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

Beispiel 2:

Der Hersteller CH in Zürich verkauft eine Ware an den Großhändler AT 1 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden AT 2 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 3 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass AT 1 die Ware direkt zum Kunden AT 3 befördert.

Datei: images/swks-ust2018_g100.jpg

Beispiel 2 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung; der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG).

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor; der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) CH an AT 1:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Zürich (CH) die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG). Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in der Schweiz. Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

Außerdem steht AT 1 der Abzug aus der Einfuhrumsatzsteuer zu, da er im Zeitpunkt der Einfuhr umsatzsteuerlich verfügungsberechtigt ist.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.5

2)

Seite 190
Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen CH und AT 1 bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 7 dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer AT 3 in Salzburg.

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an AT 3:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer (AT 3) in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

Beispiel 3:

Der Hersteller CH in Zürich verkauft eine Ware an den Großhändler AT 1 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden AT 2 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 3 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass AT 2 die Ware direkt zum Kunden AT 3 befördert.

Datei: images/swks-ust2018_g101.jpg

Beispiel 3 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG)
    .

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor; der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) CH an AT 1:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Zürich (CH) eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem AT 1 die Verfügungsmacht verschafft wird, nämlich in Zürich.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.4

2)

Seite 191
Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

Da die Beförderung AT 2 durchführt, liegt zwischen AT 1 und AT 2 die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG) vor. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in Zürich.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

Außerdem steht AT 2 der Abzug aus der Einfuhrumsatzsteuer zu, da er im Zeitpunkt der Einfuhr umsatzsteuerlich verfügungsberechtigt ist.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.5

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an AT 3:

In diesem Fall liegt eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt beim Unternehmer AT 3 in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

Beispiel 4:

Der Hersteller CH in Zürich verkauft eine Ware an den Großhändler AT 1 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden AT 2 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 3 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass AT 3 die Ware von CH abholt.

Datei: images/swks-ust2018_g102.jpg

Beispiel 4 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung; der Lieferort ist dort, wo die Beförderung oder Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG)
    .

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor; der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) CH an AT 1:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Zürich (CH) eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem AT 1 die Verfügungsmacht verschafft, in Zürich.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.4

2)

Seite 192
Lieferung AT 1 an AT 2:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Eisenstadt (AT 1) ebenso eine ruhende Lieferung (gem. § 3 Abs. 7 UStG), da die Beförderung erst durchgeführt wird. Der Lieferort ist dort, wo dem AT 2 die Verfügungsmacht verschafft, in Zürich.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.2

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an AT 3:

Da die Beförderung AT 3 durchführt, liegt zwischen AT 2 und AT 3 die bewegte Lieferung (gem. § 3 Abs. 8 UStG) vor. Der Lieferort ist dort, wo die Beförderung der Gegenstände beginnt, nämlich in der Schweiz.

Dieser Umsatz ist nicht steuerbar in Österreich und richtet sich nach dem Schweizer Umsatzsteuerrecht.

Außerdem steht AT 3 der Abzug aus der Einfuhrumsatzsteuer zu, da er im Zeitpunkt der Einfuhr umsatzsteuerlich verfügungsberechtigt ist.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.5

Beispiel 5:

Der Hersteller CH in Zürich verkauft eine Ware an den Großhändler AT 1 in Eisenstadt, dieser an seinen Kunden AT 2 in Bregenz und dieser wiederum an den Kunden AT 3 in Salzburg. Es wurde vereinbart, dass CH die Ware direkt zum Kunden AT 3 befördert. Die Lieferklausel lautet „verzollt und versteuert“, CH nimmt die Anmeldung zur Abfertigung in den freien Verkehr in Österreich vor.

Datei: images/swks-ust2018_g103.jpg

Beispiel 5 – Lösung:

Nur für einen Umsatz in der Reihe liegt eine Beförderungs- oder Versendungslieferung vor (bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 8 UStG):

  • Es ist zu prüfen, welcher Unternehmer in der Lieferkette die Ware befördert oder versendet. Die Lieferung an diesen Unternehmer (gibt es eine solche nicht, dann die Lieferung von diesem Unternehmer) ist die bewegte Lieferung, der Lieferort ist dort, wo die Beförderung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Abs. 8 UStG)
    .

  • Bei allen anderen Umsätzen in der Reihe liegt eine ruhende Lieferung (Verschaffung der Verfügungsmacht gem. § 3 Abs. 7 UStG) vor, der Lieferort ist dort, wo sich die Ware im Zeitpunkt des Übergangs der Verfügungsmacht befindet.

1)

Lieferung (bzw. Rechnung) CH an AT 1:

In diesem Fall tätigt der Unternehmer in Zürich (CH) die bewegte Lieferung (gem.
§ 3 Abs. 9 UStG
), da er die Beförderung durchführt. Der Lieferort verlagert sich von der Schweiz nach Österreich, da CH Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer ist.

Seite 193Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 9 UStG.

Außerdem steht CH der Abzug aus der Einfuhrumsatzsteuer zu, da er im Zeitpunkt der Einfuhr umsatzsteuerlich verfügungsberechtigt ist.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.6

2)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 1 an AT 2:

Da die Umsätze (gedanklich) zeitlich hintereinander stattfinden und zwischen (CH) und (AT 1) bereits die Beförderungslieferung stattgefunden hat, liegt der Ort der Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG dort, wo die Verfügungsmacht verschafft wird, also beim Unternehmer (AT 3) in Salzburg.

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.2.1

3)

Lieferung (bzw. Rechnung) AT 2 an AT 3:

In diesem Fall liegt ebenfalls eine ruhende Lieferung vor. Der Lieferort liegt ebenfalls beim Unternehmer (AT 3) in Salzburg (da sich dort der Gegenstand im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht befindet).

Der Umsatz ist daher steuerbar und steuerpflichtig in Österreich gem. § 3 Abs. 7 UStG.

➔ weitere umsatzsteuerliche Behandlung ➔ siehe Kapitel 2.2.3.6

Kategorie: Allgemein