Allgemein

2.2.3.12. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt in Österreich und endet im Drittland – Ausgangsrechnung an den österreichischen Kunden

Befördert oder versendet (Gegenstand wird durch einen Frachtführer oder Verfrachter befördert) der österreichische Lieferant oder Kunde den Gegenstand aus Österreich in das Drittland (Kunde ist Unternehmer)?

Nein ❑ Ja ❑

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Beförderung oder Versendung:

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Seite 172Tätigt der österreichische Lieferant eine steuerfreie Ausfuhrlieferung? Liegen folgende Voraussetzungen vor?

  • Der österreichische Lieferant oder sein Kunde haben den Gegenstand in das Drittlandsgebiet befördert oder versendet. Befördert der Lieferant den Gegenstand ins Drittland, dann ist der Umsatz bei Vorliegen der formalen Voraussetzungen (Ausfuhrnachweis, Buchnachweis) jedenfalls steuerfrei gem. § 7 Abs. 1 Z 1 UStG (auch wenn es sich um einen österreichischen Kunden [Unternehmer oder Privatperson] handelt).

  • Erfolgt die Beförderung oder Versendung durch den Kunden (Unternehmer oder Privatperson, muss dieser ein sog. „ausländischer Abnehmer“ sein (= wenn er keinen Wohnsitz/Sitz in Österreich hat), damit der Umsatz steuerfrei behandelt werden kann (§ 7 Abs. 1 Z 2 UStG). Bei Abholung durch den österreichischen Kunden liegt daher eine steuerbare und steuerpflichtige Ausfuhrlieferung vor.

  • Über die erfolgte Ausfuhr liegt ein Ausfuhrnachweis vor (siehe unten).

    Sind die vorgelegten Ausfuhrnachweise mangelhaft oder liegt kein Ausfuhrnachweis i.S.d. Gesetzes vor, dann ist die Steuerfreiheit nur zu gewähren, wenn (aufgrund anderer Belege und Nachweise) zweifelsfrei feststeht, dass der Liefergegenstand ins Drittland gelangt ist (Rz 1075 UStR).

  • Die vorstehenden Voraussetzungen werden buchmäßig nachgewiesen (Konnex Buchhaltung/Rechnung/Ausfuhrnachweis sind eindeutig und leicht nachprüfbar gem. § 18 Abs. 8 UStG).

  • Der Gegenstand der Lieferung kann auch durch einen Beauftragten oder mehrere Beauftragte des Kunden oder eines folgenden Abnehmers sowohl in Österreich als auch in einem anderen EU-Mitgliedstaat bearbeitet oder verarbeitet worden sein.

Anmerkungen:

  • Holt der österreichische Kunde die Ware vom Lieferanten ab und ist er kein ausländischer Abnehmer, liegt gem. § 7 Abs. 1 Z 2 UStG keine steuerfreie Ausfuhrlieferung aus Österreich vor. In diesem Fall ist die Lieferung steuerbar und steuerpflichtig in Österreich!

  • Hängt die Umsatzsteuerfreiheit von Voraussetzungen ab, die im Zeitpunkt der Umsatzversteuerung der Anzahlungen noch nicht vorliegen (z.B. Ausfuhrnachweis bei Ausfuhrlieferungen, Buchnachweis), ist aber wahrscheinlich, dass die Bedingungen erfüllt werden, so kann die Anzahlung umsatzsteuerfrei behandelt werden (siehe Ruppe/Achatz, UStG 1994, Anm. 115 zu § 19).

  • Letztlich sind für die Versteuerung in Bezug auf die Umsatzsteuerfreiheit und den Umsatzsteuersatz immer die Verhältnisse im Zeitpunkt der Lieferung maßgeblich. Ändert sich zwischen Anzahlung und Lieferung die Rechtslage, so ist die Umsatzversteuerung der Anzahlung zu berichtigen (Scheiner/Kolacny/Caganek, Kommentar zur MwSt, Anm. 52 zu § 19 Abs. 2 bis 5; zuletzt auch VwGH 1. 6. 2017, Ro 2015/15/0037
    ).

  • Erfolgt eine solche Be- oder Verarbeitung im Auftrag des Lieferers erst im Mitgliedstaat des Abnehmers, liegt der Ort der Lieferung im Bestimmungsland (vgl. EuGH 2.10.2014, Rs C-446/13, Fonderie 2A) (Rz 3983 UStR).

Wie hoch ist die Bemessungsgrundlage bei der steuerfreien (oder steuerpflichtigen) Ausfuhrlieferung?

  • Die Bemessungsgrundlage bei der steuerbaren und steuerfreien innergemeinschaftlichen Lieferung ist das Entgelt.

  • Verbrauchsteuern, die nicht im Entgelt enthalten sind, aber vom Erwerber geschuldet oder entrichtet werden, sind in die Bemessungsgrundlage einzubeziehen (Rz 3921 UStR).

Seite 173Wie hoch ist der Umsatzsteuersatz im Falle der steuerpflichtigen Ausfuhrlieferung?

  • Der Umsatzsteuersatz ist grundsätzlich 20 %, gem. § 10 Abs. 1.

  • Ist die Lieferung in § 10 Abs. 2 oder Abs. 3 taxativ aufgezählt, dann ermäßigt sich der Umsatzsteuersatz auf 10 % bzw. 13 % (ab 1.1.2016, BGBl. I Nr. 118/2015) ➔ siehe Kapitel 4.1
    .

Wird die Beförderung oder Versendung nachgewiesen (Buchnachweis) d.h. liegen Belege vor, die folgende Angaben enthalten oder enthalten die Rechnungen selbst diese Angaben?

  • durch eine Bescheinigung des Ausgangs der Waren i.S.d. Art. 334 VO (EU) 2015/447 (UZK-IA).

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