Allgemein

2.2.3.10. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt in Österreich und endet im Gemeinschaftsgebiet – Ausgangsrechnung an den Kunden aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.3.10. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung, Beförderung des Gegenstandes beginnt in Österreich und endet im Gemeinschaftsgebiet – Ausgangsrechnung an den Kunden aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland

Befördert oder versendet (Gegenstand wird durch einen Frachtführer oder Verfrachter befördert) der österreichische Lieferant (oder sein ausländischer Abnehmer) den Gegenstand aus Österreich in das Gemeinschaftsgebiet an einen Kunden, der Unternehmer aus dem Gemeinschaftsgebiet/Drittland ist?

Nein ❑ Ja ❑

Datei: images/swks-ust2018_g89.jpg

Beförderung oder Versendung:

Datei: images/swks-ust2018_g90.jpg

Tätigt der österreichische Lieferant eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung? Liegen folgende Voraussetzungen vor?

  • Der Unternehmer (kein Kleinunternehmer) oder der Kunde hat den Gegenstand der Lieferung in das übrige Gemeinschaftsgebiet befördert oder versendet.

  • Der österreichische Kunde ist ein Unternehmer, der den Gegenstand der Lieferung für sein Unternehmen erworben hat oder eine juristische Person, die nicht Unternehmer ist. Der Erwerb des Gegenstandes der Lieferung ist beim österreichischen Kunden in dem anderen Mitgliedstaat steuerbar (Erwerbsbesteuerung) – d.h. der Kunde muss den Erwerb in diesem MS besteuern! Den Nachweis der Erwerbsteuerbarkeit erbringt der Unternehmer durch die UID-Nr. des Kunden. Damit gibt dieser zu erkennen, dass er im anderen Mitgliedstaat der Erwerbsbesteuerung unterliegt. Ob dieser die Erwerbsbesteuerung tatsächlich durchführt, braucht nicht nachgewiesen zu werden (Rz 3993 UStR).

  • Seite 155Wird eine österreichische UID-Nr. oder keine UID-Nr. (z.B. weil der Drittländer nicht im Gemeinschaftsgebiet umsatzsteuerlich erfasst ist) übermittelt, dann liegt eine steuerbare und steuerpflichtige ig. Lieferung vor!

  • Die Voraussetzung der Erwerbsteuerbarkeit liegt daher nicht vor, wenn Private oder Schwellenerwerber (pauschalierte Land- und Forstwirte, Kleinunternehmer oder andere unecht befreite Unternehmer sowie juristische Personen, die nicht Unternehmer sind), die nicht die Erwerbsschwelle ihrer MS überschritten haben, Waren erwerben! Definition Schwellenerwerber ➔ siehe Kapitel 1.4.1.1

  • Der Gegenstand der Lieferung kann vor der Beförderung oder Versendung in das Gemeinschaftsgebiet bearbeitet oder verarbeitet werden.

  • Die Durchfuhr durch weitere Mitgliedstaaten oder durch Drittländer ist unschädlich.

  • Die Beförderung oder Versendung muss nachgewiesen werden, außerdem muss ein Buchnachweis vorliegen und zwar unmittelbar nach der Lieferung. Dazu gehört auch die Aufzeichnung der UID-Nr. (siehe unten). Seit 15.8.2015 können die dem buchmäßigen Nachweis dienenden Bücher, Aufzeichnungen und Unterlagen im Ausland geführt werden (§ 18 Abs. 8 UStG i.d.F. BGBl. I Nr. 118/2015) – siehe § 131 BAO.

Anmerkungen:

  • Eine innergemeinschaftliche Lieferung liegt auch vor, wenn die Beförderung oder Versendung im Drittland beginnt und der Gegenstand in Österreich durch den Lieferanten der Einfuhrumsatzsteuer unterworfen wird und dann in einen anderen Mitgliedstaat gelangt (Rz 3982 UStR).

  • Keine innergemeinschaftliche Lieferung liegt dagegen vor, wenn die Ware aus dem Drittlandsgebiet im Wege der Durchfuhr durch Österreich in das Gebiet eines anderen Mitgliedstaates gelangt und erst dort zum freien Verkehr abgefertigt wird (Rz 3982 UStR).

  • Seit 15.8.2015 ist für die Steuerfreiheit einer innergemeinschaftlichen Lieferung Voraussetzung, dass der Unternehmer nicht wusste oder wissen musste, dass die betreffende Lieferung im Zusammenhang mit Umsatzsteuerhinterziehungen oder sonstigen, die Umsatzsteuer betreffenden Finanzvergehen steht (Art. 6 Abs. 1 i.d.F. BGBl. I Nr. 118/2015).

  • Auch ein Kunde aus dem Drittland kann im Gemeinschaftsgebiet umsatzsteuerlich erfasst sein und über eine UID-Nr. verfügen. Diesfalls kann der österreichische Lieferant, wenn alle o.a. Voraussetzungen vorliegen, eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung durchführen.

  • Möglich ist auch, dass sowohl der Lieferer als auch der Abnehmer in den Transport des Liefergegenstandes eingebunden sind, weil sie z.B. übereingekommen sind, sich – unabhängig von der Frage, wer Kosten und Gefahr trägt – den Transport des Liefergegenstandes an den Bestimmungsort zu teilen (sog. gebrochene Beförderung oder Versendung). Sowohl bloß tatsächliche Unterbrechungen des Transports im Rahmen eines Transportvorgangs als auch eine gebrochene Beförderung oder Versendung sind für die Annahme einer Beförderung oder Versendung im Sinne des Art. 7 Abs. 1 Z 1 UStG 1994 daher unschädlich, wenn der Abnehmer zu Beginn des Transports feststeht und der liefernde Unternehmer nachweist, dass ein zeitlicher und sachlicher Zusammenhang zwischen der Lieferung des Gegenstands und seiner Beförderung sowie ein kontinuierlicher Ablauf des Transportvorgangs gegeben sind (vgl. VwGH 27.4.2017, Ro 2015/15/0026).

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Kategorie: Allgemein