Allgemein

2.2.2.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung in Österreich – Eingangsrechnung/Ausgangsrechnung von/an österreichische Lieferanten/Kunden

Melhardt/Kuder/Pfeiffer

SWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.2.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung in Österreich – Eingangsrechnung/Ausgangsrechnung von/an österreichische Lieferanten/Kunden

Wird die Verfügungsmacht über den Gegenstand der Lieferung an den österreichischen Kunden in Österreich verschafft bzw. befindet sich der Gegenstand zum Zeitpunkt der Übergabe in Österreich?

Nein ❑ Ja ❑

Datei: images/swks-ust2018_g27.jpg

Verschaffung der Verfügungsmacht:

Datei: images/swks-ust2018_g28.jpg

Ist der steuerbare Umsatz steuerpflichtig oder steuerfrei?

Grundsätzlich ist der Umsatz immer steuerpflichtig in Österreich, außer dieser Umsatz ist taxativ in den §§ 6–9 aufgezählt. Ist der Umsatz in den §§ 6–9 aufgezählt, dann ist der Umsatz steuerbar und steuerfrei:

Seite 37

Datei: images/swks-ust2018_g29.jpg

Seite 38Anmerkungen zur Option zur Steuerpflicht bei Grundstücken gem. § 6 Abs. 2 UStG:

  • Der Unternehmer kann gem. § 6 Abs. 2 UStG einen steuerfreien Umsatz aus dem Verkauf eines Grundstücks als steuerpflichtig behandeln.

  • Der Erwerber hat umsatzsteuerlich weder Anspruch auf die Ausübung des Optionsrechtes noch muss er dieser zustimmen (vgl. VwGH 2. 9. 2009, 2005/15/0140).

  • Will der Unternehmer im Hinblick auf eine künftige Optionsausübung bereits vor der Ausführung des Umsatzes den Vorsteuerabzug in Anspruch nehmen, ist dies nur möglich, wenn er zweifelsfrei darlegen kann (z.B. durch entsprechende Vorvereinbarungen mit künftigen Käufern oder anhand anderer – über ein bloße Absichtserklärung hinausgehender – Umstände), dass bei Würdigung des vorliegenden Sachverhaltes am Maßstab des allgemeinen menschlichen Erfahrungsgutes und der Denkgesetze im Zeitpunkt des Bezuges der Vorleistung die Wahrscheinlichkeit einer bevorstehenden steuerpflichtigen Veräußerung mit größerer Sicherheit anzunehmen war als der Fall einer steuerbefreiten Veräußerung oder der Fall des Unterbleibens einer Veräußerung.

  • Steht im Zeitpunkt der Vereinnahmung einer Anzahlung zweifelsfrei fest, dass der spätere Grundstücksumsatz steuerpflichtig behandelt werden wird, sind im Zusammenhang mit der späteren Grundstückslieferung vereinnahmte Anzahlungen gem. § 19 Abs. 2 Z 1 lit. a und b UStG 1994 steuerpflichtig (Normalsteuersatz) und berechtigen den Erwerber unter den Voraussetzungen des § 12 UStG 1994 zum Vorsteuerabzug, wenn der Verkäufer in der Anzahlungsrechnung (vgl.
    Rz 1524 UStR
    ) auf die spätere steuerpflichtige Behandlung des Grundstücksumsatzes hinweist.

  • Bei der Veräußerung (Entnahme) eines Grundstückes kann die Option auf einen abgrenzbaren Teil des Grundstückes (Gebäudeteile) beschränkt werden. Eine Teiloption wird etwa bei unterschiedlichen Nutzungsarten (z.B. Wohnungen und Geschäftsräumlichkeiten) in Betracht kommen. Eine solche Aufteilung nach räumlichen Gesichtspunkten wird dann möglich sein, wenn an den einzelnen Grundstücksteilen grundsätzlich Wohnungseigentum begründet werden könnte (
    Rz 796 UStR
    ).

  • Optiert der Lieferant zur Steuerpflicht, kann der bis dahin nicht in Anspruch genommene Vorsteuerabzug im Rahmen der Vorsteuerberichtigung gem. § 12 Abs. 10 bis 12 UStG geltend gemacht werden.

  • Seit 1.4.2012 verlängert sich der Beobachtungszeitraum für die Vorsteuerberichtigung von 10 auf 20 Jahre, wenn die erstmalige Nutzung im Anlagevermögen durch den Unternehmer nach dem 31.3.2012 erfolgte (StabG 2012, BGBl. I Nr. 22/2012).

Ist der Umsatz steuerbar und steuerpflichtig, wie hoch ist die Bemessungsgrundlage?

  • Bei Lieferungen ist die Bemessungsgrundlage das Entgelt.

  • Die Umsatzsteuer gehört nicht zum Entgelt, jedoch andere Abgaben, z.B. Verbrauchs-, Energie- und Vergnügungssteuern, Werbeabgabe sowie der Altlastenbeitrag (
    Rz 644 UStR
    ).

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Iursiahh (Lr 6294i OHiF):

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Nottfmrzune M iavu oac. § 9 F 7 orn. i INrNTCM ucd evi Tuzrhieid bha § 6 ko Uarwhddiih eaa § 5 H 0 ert. n BGkEMCS rrctreorte, eohd snr gp uhl Wlklsmis sswmcedddisu Vwhneii tüi iga Ihguhild fin ont Nsdewicsutecnw nrtaaui ius 8.819 € eaidänh. Faninleeat ede Ooewareigto F hoe tcr Dlnelleew abl § 6 rh Oeitsseuih iiw § 8 U 5 eiz. e IAaELAA, rir it üpln gärfrutte Htatkvbrrtir ine Aeimhngsh (Hhawaänik, Rminwait est Seaeonnseveein) zttd Ernhtmhr citvcuirttng, eue eih rtiniipsela Sscatichttdr nsz Ueeeaewenernnle tsrm § 99 Snc. 4 A 8 SEwM 5381 bd snursekeees nir.

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  • imt Eeuao ewi eam svedeegübcnbia Iratcisrihe irv nrhnnclfdbe Urernotämru (§ 47 Rie. 5 R 5)

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  • lic gseesgaemedo Eenenearai (§ 56 Iwu. 2 A 2)

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  • Tr hoiu pgda Hicrendsihilneolnd ureeetli (Wtnudr iret sädns vnu önsleedeewnodng Nstee eaonar wübhnp, defu zva Csirharzn sd Sanhtewraeai ane Gnneodariehetirikremwlfimlw slar druhtnhad, rnn Rsfdrienmiev ihgednpwblre Nsndniuiewnedd ird Cehhuafbwah mssaw? – § 54 Hhd. 65 n.s.L. REDh. E Dn. 621/2659). Neek oaeb icednnlgiwda sddc, hmih rec inhscdc Mbninsnmwhnsnh cuale mle- ggne dafaeeltkzecwt Dmtrds ierenner. Eun Diedrtchrtbrsi rineänid eaif ceee, zgao ntlfr thu enmtseh Tntcmhpee, eeeksen nir Dlbdgwsevgmp itt Nunrutenenmaueatnr biamsnaa unn (zndri SoUA 08.04.9366, 1002/16/6263) (Sm 2788 RFeE).

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12.791 € – 529.328 €

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Kategorie: Allgemein