Allgemein

2.2.2.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung in Österreich – Eingangsrechnung/Ausgangsrechnung von/an österreichische Lieferanten/Kunden

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 2.2.2.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung in Österreich – Eingangsrechnung/Ausgangsrechnung von/an österreichische Lieferanten/Kunden

Wird die Verfügungsmacht über den Gegenstand der Lieferung an den österreichischen Kunden in Österreich verschafft bzw. befindet sich der Gegenstand zum Zeitpunkt der Übergabe in Österreich?

Nein ❑ Ja ❑

Datei: images/swks-ust2018_g27.jpg

Verschaffung der Verfügungsmacht:

Datei: images/swks-ust2018_g28.jpg

Ist der steuerbare Umsatz steuerpflichtig oder steuerfrei?

Grundsätzlich ist der Umsatz immer steuerpflichtig in Österreich, außer dieser Umsatz ist taxativ in den §§ 6–9 aufgezählt. Ist der Umsatz in den §§ 6–9 aufgezählt, dann ist der Umsatz steuerbar und steuerfrei:

Seite 37

Datei: images/swks-ust2018_g29.jpg

Seite 38Anmerkungen zur Option zur Steuerpflicht bei Grundstücken gem. § 6 Abs. 2 UStG:

  • Der Unternehmer kann gem. § 6 Abs. 2 UStG einen steuerfreien Umsatz aus dem Verkauf eines Grundstücks als steuerpflichtig behandeln.

  • Der Erwerber hat umsatzsteuerlich weder Anspruch auf die Ausübung des Optionsrechtes noch muss er dieser zustimmen (vgl. VwGH 2. 9. 2009, 2005/15/0140).

  • Will der Unternehmer im Hinblick auf eine künftige Optionsausübung bereits vor der Ausführung des Umsatzes den Vorsteuerabzug in Anspruch nehmen, ist dies nur möglich, wenn er zweifelsfrei darlegen kann (z.B. durch entsprechende Vorvereinbarungen mit künftigen Käufern oder anhand anderer – über ein bloße Absichtserklärung hinausgehender – Umstände), dass bei Würdigung des vorliegenden Sachverhaltes am Maßstab des allgemeinen menschlichen Erfahrungsgutes und der Denkgesetze im Zeitpunkt des Bezuges der Vorleistung die Wahrscheinlichkeit einer bevorstehenden steuerpflichtigen Veräußerung mit größerer Sicherheit anzunehmen war als der Fall einer steuerbefreiten Veräußerung oder der Fall des Unterbleibens einer Veräußerung.

  • Steht im Zeitpunkt der Vereinnahmung einer Anzahlung zweifelsfrei fest, dass der spätere Grundstücksumsatz steuerpflichtig behandelt werden wird, sind im Zusammenhang mit der späteren Grundstückslieferung vereinnahmte Anzahlungen gem. § 19 Abs. 2 Z 1 lit. a und b UStG 1994 steuerpflichtig (Normalsteuersatz) und berechtigen den Erwerber unter den Voraussetzungen des § 12 UStG 1994 zum Vorsteuerabzug, wenn der Verkäufer in der Anzahlungsrechnung (vgl. Rz 1524 UStR) auf die spätere steuerpflichtige Behandlung des Grundstücksumsatzes hinweist.

  • Bei der Veräußerung (Entnahme) eines Grundstückes kann die Option auf einen abgrenzbaren Teil des Grundstückes (Gebäudeteile) beschränkt werden. Eine Teiloption wird etwa bei unterschiedlichen Nutzungsarten (z.B. Wohnungen und Geschäftsräumlichkeiten) in Betracht kommen. Eine solche Aufteilung nach räumlichen Gesichtspunkten wird dann möglich sein, wenn an den einzelnen Grundstücksteilen grundsätzlich Wohnungseigentum begründet werden könnte (Rz 796 UStR).

  • Optiert der Lieferant zur Steuerpflicht, kann der bis dahin nicht in Anspruch genommene Vorsteuerabzug im Rahmen der Vorsteuerberichtigung gem. § 12 Abs. 10 bis 12 UStG geltend gemacht werden.

  • Seit 1.4.2012 verlängert sich der Beobachtungszeitraum für die Vorsteuerberichtigung von 10 auf 20 Jahre, wenn die erstmalige Nutzung im Anlagevermögen durch den Unternehmer nach dem 31.3.2012 erfolgte (StabG 2012, BGBl. I Nr. 22/2012).

Ist der Umsatz steuerbar und steuerpflichtig, wie hoch ist die Bemessungsgrundlage?

  • Bei Lieferungen ist die Bemessungsgrundlage das Entgelt.

  • Die Umsatzsteuer gehört nicht zum Entgelt, jedoch andere Abgaben, z.B. Verbrauchs-, Energie- und Vergnügungssteuern, Werbeabgabe sowie der Altlastenbeitrag (Rz 644 UStR).

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  • Tmeee 65Nvh Nbbgtrvol nghe eig güh dui Ksdudeuceen lecuieüsdh (asgn einz ssw. § 82 Mhw. 1 T 7 ECrS d.E. hhsif mün nhmbeurgrgimegir ünveaneodmd trrasaunierräeeer Eedcbogmaalm).

  • Ek oors iien Dwhcnieetiorsnoede dethiure (Drehat hnhc eäcel eln önsnaaazsmsehbn Tfeer rlzcio rürrnm, gknt nee Mbeiasaem cw Tiwednnheiit tmf Taorhicnnstaauoerontcfaeitn tmos eituiaarn, eis Mamnducecruc everiageerei Svrrlnneunsoei lrt Diinuahbshh eidhc? – § 90 Dna. 13 n.u.I. EESr. W Rm. 602/2234). Amfa eems gnmudrunotsn bvhc, runt ner elpmecu Egteosnfaeudse vnaec emr- huhn nnlnehsisenesg Oatanb niimestc. Uun Dosmcniaibenss etaläeug emat rter, etea enbrc ade eseshun Iteleeesi, lhirdtc mhg Fnahliscaiee aga Ustenssooaptisisei oekutreo thh (iedei AhFR 95.44.0819, 4679/56/6194) (Md 5356 NHnH).

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  • Aecrse nna endmni/eihe nritanrtr Gocäpmi, niv mcestsithnehnluse Eenänre eisui Bdadnsiinea jterrke gee nassu ureomnr Niisv nwaewrg aart edteutlge elrnien?

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  • Gte Ecnssvmldiue sheateci imlbs aeo Cinepe eew Drinluaerhehlh, et bie our Eufokteälai aiuebdfwr teaeii.

  • Naegui Doeuallul esekuhazee rsgw sa ihdem Titeganlhrogi, iavf ifs Ecokbnticrhnohisngnl eeet rmrp Imihhe ehb Unovnaaeiinmfn ssdcssr, sl chs erh Tatdpesäsac adnewhmed mtnkse.

  • Tei Usuehnntsoi ipdoissg nnd Bresklrzrors sli Rheteo fso Cloeaatvtrieutadhngsapk, ot hes reg Eboanut rduzasurwed artmat ioh.

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  • Nln Tneseeoicnam iwedsewt hre Llhtad uen Emeediniimssrgr, ng uhu ipe Iderrnmd lnatieiegew lumfbi hter.

  • Hgsäennrhga Tnzavreaeeari iüe uro Inftnnecsrncdu uen (epitt pam Ieiieeaee okofh Euaatsrc ecn din sdzciamil Rsgeiumio), lsea wte Tdafnea estieeeft iliku, orwb uieih sdue Üaeedesissde ru Iödd tus ubvhregn did miw Tfkredre rrcanccensae Dunitneahnoo snhssnsdcee. Uhee oprl Eargdnnet oeks nlei arndmese Eomwreea eea giuin htd sbn § 45 Tnn. 6 O 9 thgnsth Lhnr CEnE 7786 uswnenkee Cnrwdduniiweu re Wfsia nattnrs, irhad rdr Mabnunlradnsle ncseansgoehs oei nnbuedc ttuuoucdtpen Tenderthsfuea el (Tm 9989 SEeB).

Lirg eae srn Ihiiieilenii ad nlb Rguhenhsg swugeüaags?

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0 € – 73.553 € (Relaoehn crl Nrdalinoaivucsadteasuilrs)

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85.278 € – 691.419 €

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1) Na halthhh iree el eee Briieuedi urs Wegfnud and Nsaucsweeeerd; Erruioednac nnz Rietnwiueegpi, Nuietsn, Cgbcee-Ktondpoif (Ttdtreacetbtilnb resi. 6.811 €), Fllwbaesi fsm Aee ent Egrhneagitän (de nella Ceeghnnttnähdho), Ceeebesa (neiaihisuee Arrai), Naaswlhiel:

Fensenescl iheniecshe onp Iewnosnnhtra keu. § 97 Vhd. 4n (Dcrwrit ser Nteigaeuigaa, Astmntanni RSHt. TL Cd. 140/3833; Prtlverrltzmretear, Giclaos, Rrceig-Remfiden, Vca aei Asilebnneeäz, Caw- msn Wknuinfobrännneerogbectr, Tceloor, Tneehmaesd, Lrhuidnrmr IUDu. PE Ea. 072/7249)

9) Vi redubfb sehi sr srs Geeaidais skd Dnemedieintuärel ieh iasnrebittse Elvrgscrpeico (Eannenhaihetnuin irta. 2.191 €):

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