Allgemein

1.3. Kleinunternehmer

Melhardt/Kuder/PfeifferSWK-Spezial Umsatzsteuer 2018, 1.3. Kleinunternehmer

§ 6 Abs. 1 UStG: „Von den unter § 1 Abs. 1 Z 1 fallenden Umsätzen sind steuerfrei:

Z 27. die Umsätze der Kleinunternehmer.

Kleinunternehmer ist ein Unternehmer, der im Inland sein Unternehmen betreibt hat und dessen Umsätze nach § 1 Abs. 1 Z 1 und 2 im Veranlagungszeitraum 30.000 € nicht übersteigen. Bei dieser Umsatzgrenze bleiben die Umsätze aus Hilfsgeschäften einschließlich der Geschäftsveräußerungen sowie Umsätze, die nach § 6 Abs. 1 Z 8 lit. d und j, Z 9 lit. b und d, Z 10 bis 15, Z 17 bis 26 und Z 28 steuerfrei sind, außer Ansatz. Das einmalige Überschreiten der Umsatzgrenze um nicht mehr als 15 % innerhalb eines Zeitraumes von fünf Kalenderjahren ist unbeachtlich.

…;“

  • Die Umsätze von Kleinunternehmern sind unecht steuerbefreit. D.h., Kleinunternehmer stellen keine Umsatzsteuer in Rechnung und haben keinen Vorsteuerabzug (§ 12 Abs. 3 UStG).

  • Seite 15Die Kleinunternehmerbefreiung ist eine persönliche Steuerbefreiung, da diese Befreiung lediglich an die Umsatzhöhe des Unternehmers anknüpft (vgl. Ruppe/Achatz, § 6, Rz 448).

  • Es ist daher irrelevant, welche Leistung vom österreichischen Unternehmer erbracht wird. Überschreiten seine Umsätze 30.000 € netto/Jahr nicht, sind die Umsätze unecht steuerbefreit gem. § 6 Abs. 1 Z 27 UStG.

Definition Kleinunternehmer:

  • Anwendbar ist die Regelung auf Unternehmer, die im Inland ihr Unternehmen betreiben (abgestellt wird richtlinienkonform auf den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit i.S.d. Art. 10 DurchführungsVO (EU) 282/2011) und

  • deren laufende Umsätze im Veranlagungszeitraum höchstens 30.000 € netto betragen. Hilfsgeschäfte, Geschäftsveräußerungen sowie folgende, steuerfreie Umsätze bleiben außer Ansatz:

    Umsätze von im Inland gültigen amtlichen Wertzeichen zum aufgedruckten Wert (§ 6 Abs. 1 Z 8 lit. d UStG)

    Bestimmte Umsätze von Gold und Goldmünzen (§ 6 Abs. 1 Z 8 lit. j UStG)

    Aufsichtsratvergütungen (§ 6 Abs. 1 Z 9 lit. b UStG)

    Glücksspiele (§ 6 Abs. 1 Z 9 lit. d UStG)

    Umsätze blinder Unternehmer (§ 6 Abs. 1 Z 10 lit. a UStG)

    Umsätze des Postwesens (§ 6 Abs. 1 Z 10 lit. b UStG)

    Private Schulen und Lehrer (§ 6 Abs. 1 Z 11 UStG)

    Vorträge, Kurse und Filmvorführungen öffentlich-rechtlicher Körperschaften und Volksbildungsvereine (§ 6 Abs. 1 Z 12 UStG)

    Bausparkassen- und Versicherungsvertreter (§ 6 Abs. 1 Z 13 UStG)

    Gemeinnützige Sportvereinigungen (§ 6 Abs. 1 Z 14 UStG)

    Pflege- und Tagesmütter (§ 6 Abs. 1 Z 15 UStG)

    Leistungen von Wohnungseigentümerschaften, ausgenommen für Wohnzwecke und das Abstellen von Fahrzeugen aller Art (§ 6 Abs. 1 Z 17 UStG)

    Kranken- und Pflegeanstalten, Alters-, Blinden- und Siechenheime sowie Kuranstalten und Kureinrichtungen der KöR (§ 6 Abs. 1 Z 18 UStG)

    Ärztliche und arztähnliche Tätigkeiten im Zusammenhang mit einer Heilbehandlung (§ 6 Abs. 1 Z 19 UStG)

    Zahntechniker, Lieferung von Zahnersatz (§ 6 Abs. 1 Z 20 UStG)

    Lieferung von menschlichen Organen, menschlichem Blut und Frauenmilch (§ 6 Abs. 1 Z 21 UStG)

    Krankenbeförderung (§ 6 Abs. 1 Z 22 UStG)

    Leistungen der Jugend-, Erziehungs-, Ausbildungs-, Fortbildungs- und Erholungsheime an Personen, die das 27. Lebensjahr nicht vollendet haben, durch KöR (§ 6 Abs. 1 Z 23 UStG)

    Theater-, Musik- und Gesangsaufführungen, Museen, botanische oder zoologische Gärten und Naturparks von Bund, Ländern und Gemeinden (§ 6 Abs. 1 Z 24 UStG)

    Krankenanstalten, Jugendheime, Theater, Musik- und Gesangsaufführungen, Museen etc von gemeinnützigen Einrichtungen (§ 6 Abs. 1 Z 25 UStG)

    Seite 16Hilfsgeschäfte und Eigenverbrauch unecht befreiter Unternehmer (§ 6 Abs. 1 Z 26 UStG)

    Zusammenschlüsse von Banken, Versicherungen und Pensionskassen (§ 6 Abs. 1 Z 28 UStG)

Eine einmalige Überschreitung bis 15 % innerhalb von fünf Jahren ist zulässig.

  • Nicht in die Umsatzgrenze einzurechnen ist die Einfuhr von Gegenständen (§ 1 Abs. 1 Z 3 UStG). Auch der innergemeinschaftliche Erwerb sowie Umsätze, bei denen die Steuerschuld auf den Kleinunternehmer übergeht (Rz 966 UStR), sind nicht zu berücksichtigen (Kanduth-Kristen in Berger/Bürgler/Kanduth-Kristen/Wakounig (Hrsg.), UStG-Kommentar 1.05 § 6 [Rz 655]).

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