Finanzstrafrecht

Finanzstrafrechtliche Verantwortlichkeit des Steuerberaters

ZWF 2018, 308

Auch Steuerberater können finanzstrafrechtlich zur Verantwortung gezogen werden, wenn sie sich an Straftaten eines Mandanten beteiligen. Lochmann/Manhart
1 haben sich im Juliheft der ZWF ausführlich mit den finanzstrafrechtlichen Grenzen von Steuerberaterdienstleistungen auseinandergesetzt. Im Folgenden sollen ein paar Ergänzungen und Klarstellungen, insb im Hinblick auf die österreichische Rechtslage, hinzugefügt werden.

1. Der Steuerberater als Beteiligter iSd § 11 FinStrG

Nach der dem Einheitstätersystem folgenden Beteiligungsregelung des § 11 FinStrG ist nicht nur der unmittelbare Täter, sondern auch derjenige strafbar, der einen anderen zu einem Finanzvergehen bestimmt oder sonst zu seiner Ausführung beiträgt. Diese Regelung der Beteiligung ist zwar weit, aber keineswegs so unbestimmt und extensiv wie Lochmann/Manhart dies meinen,2 weil sich die Strafbarkeit streng danach richtet, ob der jeweilige Täter sämtliche Unrechts- und Schuldmerkmale in eigener Person verwirklicht (§ 12 FinStrG). Tatsächlich wirft das Einheitstätersystem daher deutlich weniger Fragen auf als Teilnahmesysteme.3

Steuerliche Vertreter und Berater können sich an Straftaten ihrer Mandanten beteiligen, wobei sich die Täterschaftsform danach richtet, welchen Auftrag der Steuerberater von seinem Mandanten erhält und welches konkrete Verhalten er selbst setzt. Daher kommt für den Steuerberater nicht nur eine Strafbarkeit wegen Beitragstäterschaft, sondern auch wegen unmittelbarer oder Bestimmungstäterschaft in Betracht.4 Aufgrund der Weite der Beteiligungshandlungen ist eine Festlegung der Grenzen erforderlich. Eine Strafbarkeit scheidet dann aus, wenn eine bestimmte Handlung im konkreten Zusammenhang sozial adäquat ist. Problematisch erscheint es daher, generell Handlungen von Steuerberatern per se als finanzstrafrechtlich bedenklich anzusehen.5 Vielmehr ist dies jeweils im konkreten Fall und Kontext zu beurteilen.

2. Übernahme der Vertretung und Auftragsvertrag

Wesentlich für die strafrechtliche Verantwortlichkeit des Steuerberaters ist die Konkretisierung der Rechte und Pflichten durch eine Vereinbarung zwischen Steuerberater und Mandant.6 Hier empfiehlt sich der Abschluss eines schriftlichen Vertrags, wie dies heute – anders als von Lochmann/Manhart
7 vermutet – regelmäßig auch in Österreich üblich ist.8 In diesem Vertrag sollte eine nähere Beschreibung des jeweils konkreten Auftragsverhältnisses erfolgen.

Unter Bezugnahme auf das deutsche Recht gehen Lochmann/Manhart
9 davon aus, dass bereits beim Vertragsabschluss Aufklärungspflichten, etwa über die Einhaltung der steuerrechtlichen Pflichten des Mandanten, in dokumentierter Form erfüllt werden sollten und diese Dokumentation zu den Akten genommen werden sollte. Zu ergänzen ist hierzu aus österreichischer Sicht auch die jüngere VwGH-Judikatur,10 wonach den steuerlichen Vertreter bei Auftragsannahme die Verpflichtung trifft, sich ein Grundverständnis des Mandantenunternehmens anzueignen und eine Bestandsaufnahme der Vorgänge von abgabenrechtlicher Bedeutung vorzunehmen. Der Vertreter hat sich – besonders am Beginn des Auftragsverhältnisses – auch zu vergewissern, ob der Mandant in der Lage ist, zu beurteilen, welche Sachverhaltsinformationen abgabenrechtlich maßgeblich sind. Fällt dem Vertreter auf, dass dies nicht der Fall ist, hat er den Mandanten entsprechend aufzuklären.11

3. Überprüfungspflicht

Übernimmt der Berater den Auftrag, für den Mandanten die Abgabenerklärung zu erstellen und einzureichen, treffen ihn die gleichen abgabenrechtlichen Offenlegungs- und Wahrheitspflichten wie den Abgabepflichtigen selbst. Den Berater trifft die Pflicht, die vom Mandanten gelieferten Informationen einer Plausibilitätsprüfung zu unterziehen.12 Wie Lochmann/Manhart
13
Seite 309 betonen, hat ein Steuerberater die Kanzlei in einer Weise zu organisieren, dass gewährleistet ist, dass ihm seine Mitarbeiter Dokumente, deren Bedeutung sich ihnen nicht ohne weitere Zweifel erschließt, umgehend zur weiteren Veranlassung vorzulegen haben. Mitarbeiter von Steuerberatungsunternehmen müssen daher ein grundlegendes finanzstrafrechtliches Risikobewusstsein besitzen, um die Risikoschwelle zu erkennen, ab der eine Rücksprache mit dem zuständigen Steuerberater bzw Teamleiter erforderlich ist. Darauf wird auch von der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer (KSW) eindringlich hingewiesen, was im einschlägigen Ausbildungs-Package zum Finanzstrafrecht ihren Niederschlag findet.

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7. Ghsdnuagberniueonhe

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