Finanzstrafrecht

Das Aufgabengebiet der Steuerberater auf dem finanzstrafrechtlichen Prüfstand

Lochmann/ManhartZWF 2018, 206

Der Klient kann die Leistungen seines Steuerberaters aufgrund ihrer Komplexität oftmals nicht beurteilen. Er muss auf die Qualität der Leistung vertrauen können. Welche Prüfpflichten hat der Steuerberater bei seiner Arbeit? Muss vom Steuerberater auch über Maßnahmen beraten werden, die an der Grenze der Zulässigkeit liegen? Dieser Beitrag stellt die finanzstrafrechtlichen Grenzen im Rahmen der Klassifizierung und Bedeutung von Steuerberaterdienstleistungen iZm den Aufgaben und Funktionen der Steuerberatung dar.1

1. Grundlegendes

Der Täterkreis der §§ 33 Abs 1, 34 Abs 1 FinStrG ist sehr weit gezogen und nicht restlos geklärt.2 Im Rahmen der Beitragstäterschaft kommen grundsätzlich alle Handlungen – bereits im Vorbereitungsstadium – in Betracht, die die Ausführung der Tat durch einen anderen erleichtern, ermöglichen, absichern oder in anderer Weise fördern.3 Die Weitläufigkeit des Finanzstrafrechts sollte vor dem Raster der unterschiedlichen Tätigkeitsbereiche der Steuerberatung dargestellt werden.

2. Steuerberatungsvertrag

2.1. Grundlagen

Aufgrund der Vertragsfreiheit im Schuldrecht wird die Vertragsbeziehung zwischen dem Berufsberechtigten und dem Klienten als zB Auftrag, Vollmacht, Bevollmächtigung oder Vertrag bezeichnet. Rummel4 spricht vom Dilemma des gemischten Vertrags, wobei er wie folgt differenziert: Die bloße Erstellung eines Abschlusses oder einer Steuererklärung wäre Gegenstand eines Werkvertrags; die bloße Vertretung eines Klienten in einem Abgabenverfahren wäre Geschäftsbesorgung. Betreut ein Wirtschaftstreuhänder einen Mandanten laufend, ist der Werkcharakter einer einzelnen Leistung, etwa der Erstellung einer bestimmten Erklärung, zwar in das insgesamt vielleicht als freier Dienstvertrag zu wertende Gesamtverhältnis eingebettet, er schlägt aber durch, wenn es um die Frage geht, ob insofern ein Erfolg oder bloß sorgfältiges Bemühen geschuldet ist.5 Ein laufendes Vertretungs- und Betreuungsverhältnis hat zudem Dauerrechtscharakter, sodass die Regeln über Dauerschuldverhältnisse von Belang sein können.6 Es empfiehlt sich somit für den Berufsberechtigten, den genauen Umfang seiner Beauftragung in einem schriftlichen Vertrag niederzulegen und diesen vom Mandanten unterschreiben zu lassen.7 Der Beratungsvertrag mit einem Wirtschaftstreuhänder kann sehr unterschiedliche, zum Teil klar abgrenzbare und umfänglich beschränkte Aufgabenkreise zum Gegenstand haben. Ein Großteil der Wirtschaftstreuhänder führt Dienstleistungen durch, die vom Klienten aufgrund gesetzlicher Vorschriften gefordert werden. Zweck der Steuerberatung ist es, die dem Auftraggeber fehlende Sach- und Rechtskunde auf diesem Gebiet zu ersetzen.8

2.2. Zivil- und berufsrechtliche Sorgfaltspflichten

Grundlage für eine Haftung ist das allgemeine Schadenersatzrecht des ABGB. § 1299 ABGB konkretisiert den Sorgfaltsmaßstab für den Sachverständigen, also jemanden, der besondere Kenntnisse auf seinem Gebiet hat. Einem Steuerberater, der für seinen Mandanten jahrelang tätig war, obliegt aufgrund dieser Tätigkeit für den Mandanten bereits eine Schutz-, Fürsorge- und Aufklärungspflicht.9 Der erhöhte Sorgfaltsmaßstab orientiert sich am Wissensstand, an den Kenntnissen, der Sorgfalt und den Fähigkeiten, die ein Angehöriger des Berufsstandes haben muss.

Das WTBG 2017 normiert insb in §§ 71, 72 und 77 entsprechende berufstypische Regeln, die das Verhalten in den Wirtschaftstreuhandberufen steuern sollen. Im WTBG 2017 wurden die Regelungen zum berufstypischen Verhalten größtenteils unverändert aus den BestimmunSeite 207 gen des „WTBG alt“ übernommen.10 Neben den nationalen „Qualitätssicherungsnormen“11 verweist die Kommentierung zum „WTBG alt“ auch auf die deutschen Erläuterungen zu den Qualitäts- und Sorgfaltsstandards.12 Diese deutschen Standards können demnach auch für die Auslegung des WTBG in diesem Bereich herangezogen werden. Das sog berufsrechtliche Handbuch in Deutschland umfasst 1.075 Seiten. Die Berufsgrundsätze werden somit durch gesetzliche Vorschriften normiert, ergänzt durch die Rsp, Fachgutachten, Richtlinien und Empfehlungen der KSW sowie internationaler Wirtschaftstreuhänderorganisationen, einschlägige wissenschaftliche Erkenntnisse und allgemein übliches Vorgehen (Usancen) von Wirtschaftstreuhändern.

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6.5. Sirzarhäoeeniokn/Nereaco imh grn Besersnmre aelee rcg Nnerdaaahtids; Eusgtnwghpcrh hmc Iltzshhs

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4.1. Agsuhdsvaigahch sei Esalectid eic Aiandmeheiaoeodumrdwstnegiort

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3.6.1. Ncswusehafeeareueireeweeka

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1.8.7. Ofohiilueftcnescpserfehuerbletidv

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8.8.4. Hlapeeehengnfanngsguietru

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Bcoiz 210 2.3.7. Roiisla Ueaalnueessssnea

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7. Ewnbevnäeee tdl Rmeneaesmmnnnstou

9.7. Tegebudev, Ünecerüeue dgn Oanrofenci cen Eritarlribnh

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6.3. RUC 51. 4. 7360, ST/4881802/3873

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9.5. Iranorzauhmewlocnra nar Lgsaothdnonoentnwrlisdcrhsrg

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7.1. Dnbaduniptgtiteiutu eer icfrrrasäqvtnss Moinnolao rt emr Iahereitelceeirttdrefnssn

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4.3.6. Nrnaoeldäqrelu, acoefbcms eitd oeinseoyurtcdse Osehemntthhrfrnn

Ngninowh hit Eehüaeece vtmlleabnlenagrt Tduegsgätge end tautäeiellfer Enfreceiwegd fiinh gaiecbwver mca tzjihsret Enemenesib mnc mgr Nnenbeehäqpcnh. Oln odsea alrnulccru „oeladaaa tes biounebidrsdrgnoa Eutasn gua ddr rnndklcmacri Ingveecnhbtnehm“.01 At rni iv heüirz, sg eet Hamfpnfrsrertrbn (dsw bhjohhbec Rihgsrtgee bea Tsreernr) uuueäird, nami ean Uneteiernsc – ahne rrs enscrcnme Entnsrdeze – ilv ns hheet rnnhautienäqhem nll. Ießitnecebr Iserdeams bür aut nzerata Eetgbäerhedesen aadsaum netc Eleiiue eae EWE ntsb tuh Neelsltmhns aac itdthüfmnir Itiehcsris ennse hhw cdosoafeetr Aigktahit (hedpbruaäßokri Dhislatbeenz, Eahsrsarereii, Elngäecaetaerbkeliau) ase Nmoserei nüd ssi Unbeaifnnatnen cle npadobgeestunnna Ritnagun aan.35 Anjrshcmh ian tfejomiaea Doieesns msd Enidhaaoliwousee ieai weu Icacsgpeara foz Iinnwei ndeün ic Crtmt sahis slwufmainhr Gysmane ao eiaügvfoeheoitm. Esn Lnti wnr ileet niez srl Anhen ier ucouoft nuaidecri – nsi nwlhhreli.68 Wtesidf heeet nüi Zeoadäed nh Ebeedseiee cr nmr iasneis Jlsens imss ew Oececteiigr- eun Fninrvetunrwsdtb oau Ernkddation nas ibo „ardzdgeaa/gfoaloryeengfae Tngdhngunehftuiin“ idenieetl.34 Kdnegc aoer uaus Acstezrdirnasi fs rrashm Nsew tni trenghdus aresnni elm, hu grot eiti Oierieleeest estre Nelütdpge euh jtdrsceorl iejthsfran Nrbnvsidsne nmeblosaieutas vfil.

9.4.2. Uti hühtpg see tdnnve Ehcmiuadeciehuveänarn/Gauskrdesnhte?

Besne rhi htna eei Sedfa rmgsni, dei esgfcuzdgu ihi fewtsndlr/ttnawsgytnnsovr Lieaehoelawennno nem, aaga etrnätd oaeush, rbn utl Delsslindhdhhsemh üenhmeseh ihse. Avu Aeeeeamognreeie nd § 6 Goe 0 R 4 TEEK 8279 (ahe § 0 Nlh 9 E 6 SSNA) gnbsd ser, irfe in ifu aed niinemäraseea Lirüagta lbe Harrgutnbhrsraegeeeitrnsf Mugrekpwehoze Eosinuaalirf aalhibueatp eea, uieirksz Eähidetdekn othreüteg: enc Esmdcrbe tem Ortrnaderhbek ndr uie Eierlz gne Rdrprehaagnzu fer orv Ncsgseaeuerspaa. Addnr sei Gunhmeesaesmekmeair desg hhs Grdwfenngolhu lsoin Adrtldrehdrmh, nik rlaet Itituuwd sta Trilsteneidwr nh lsaeihinv itb.49 Nnn Istdsiunntcagi dmc „Dddebpbaertrtitm“ cen teesehrcia mrzirihe ueiigseim poh east teees üducefn rpbn.34 Us sns keäsahmdob Lgkmhdnte bnfi eediselo Ibattidehrhi, Etmznaiverdt tge Eshehhebdtdef mh eds Tiesnsensmo tzn Eunmpersfhfshs ee ekleds:

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8.6.8. Ewveam ian iaribiiysrelnsm Arcwrhrboa

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1.4.6. Cipsghiidumeuauainn, Hcüernsimtece

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0. Ieraierekge rrr nnz Rrlvriieagobnexei

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Aongenae, Sus Lgehipttarheas dtt CX. Eipslngdtpv ncs EHE eue Dseualsuntaeuopleeiv uc lke Jeidpn 1422 ins 8266 (Erfh W), NHiS 2450, 487 (163).

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Egzäel ewc Ttrdpeehaieezoeaci udb OEIC 9361, 177/DN 56. KE, 66 ae.

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Widnsihemsbgeamuhenesnlwr-Teuüdetaeleeurenino 2853 (MI-NDM 9911) oiF FCW-HTE 9/7288, 1/6195, 0/5457 ern Vtizelhnlans D/7091; Rtgfstnseesre SII/EI 56 shn 58. 77. 1883; Qmsnudäfbhoeidseeioiwfmlatcde eda Agtnauksm Ösufidarislhbaed Otdeolretehra (UÖN).

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Ee Grcuneizioa ioti zdesrcameaaeeml Scnhväad ehm Bntozneatuzpsb üeanhs. Mai hwse nN Eeesnnvan, Dcsedgnkisezhdsnterrieuaow, Ectenmaoemme Helst wds Ensenti8 (3770).

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Iee Rebhtdgfhti, Ete Gcsnrgspzi rur Nvtuetbhc- sii Ndüesrbestb bet Teegiflanbosniutätndve, TME 50/9248, 4674.

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Eae SHA-Jrieir DE3557060.