Finanzstrafrecht

Das Aufgabengebiet der Steuerberater auf dem finanzstrafrechtlichen Prüfstand

Lochmann/ManhartZWF 2018, 206

Der Klient kann die Leistungen seines Steuerberaters aufgrund ihrer Komplexität oftmals nicht beurteilen. Er muss auf die Qualität der Leistung vertrauen können. Welche Prüfpflichten hat der Steuerberater bei seiner Arbeit? Muss vom Steuerberater auch über Maßnahmen beraten werden, die an der Grenze der Zulässigkeit liegen? Dieser Beitrag stellt die finanzstrafrechtlichen Grenzen im Rahmen der Klassifizierung und Bedeutung von Steuerberaterdienstleistungen iZm den Aufgaben und Funktionen der Steuerberatung dar.1

1. Grundlegendes

Der Täterkreis der §§ 33 Abs 1, 34 Abs 1 FinStrG ist sehr weit gezogen und nicht restlos geklärt.2 Im Rahmen der Beitragstäterschaft kommen grundsätzlich alle Handlungen – bereits im Vorbereitungsstadium – in Betracht, die die Ausführung der Tat durch einen anderen erleichtern, ermöglichen, absichern oder in anderer Weise fördern.3 Die Weitläufigkeit des Finanzstrafrechts sollte vor dem Raster der unterschiedlichen Tätigkeitsbereiche der Steuerberatung dargestellt werden.

2. Steuerberatungsvertrag

2.1. Grundlagen

Aufgrund der Vertragsfreiheit im Schuldrecht wird die Vertragsbeziehung zwischen dem Berufsberechtigten und dem Klienten als zB Auftrag, Vollmacht, Bevollmächtigung oder Vertrag bezeichnet. Rummel4 spricht vom Dilemma des gemischten Vertrags, wobei er wie folgt differenziert: Die bloße Erstellung eines Abschlusses oder einer Steuererklärung wäre Gegenstand eines Werkvertrags; die bloße Vertretung eines Klienten in einem Abgabenverfahren wäre Geschäftsbesorgung. Betreut ein Wirtschaftstreuhänder einen Mandanten laufend, ist der Werkcharakter einer einzelnen Leistung, etwa der Erstellung einer bestimmten Erklärung, zwar in das insgesamt vielleicht als freier Dienstvertrag zu wertende Gesamtverhältnis eingebettet, er schlägt aber durch, wenn es um die Frage geht, ob insofern ein Erfolg oder bloß sorgfältiges Bemühen geschuldet ist.5 Ein laufendes Vertretungs- und Betreuungsverhältnis hat zudem Dauerrechtscharakter, sodass die Regeln über Dauerschuldverhältnisse von Belang sein können.6 Es empfiehlt sich somit für den Berufsberechtigten, den genauen Umfang seiner Beauftragung in einem schriftlichen Vertrag niederzulegen und diesen vom Mandanten unterschreiben zu lassen.7 Der Beratungsvertrag mit einem Wirtschaftstreuhänder kann sehr unterschiedliche, zum Teil klar abgrenzbare und umfänglich beschränkte Aufgabenkreise zum Gegenstand haben. Ein Großteil der Wirtschaftstreuhänder führt Dienstleistungen durch, die vom Klienten aufgrund gesetzlicher Vorschriften gefordert werden. Zweck der Steuerberatung ist es, die dem Auftraggeber fehlende Sach- und Rechtskunde auf diesem Gebiet zu ersetzen.8

2.2. Zivil- und berufsrechtliche Sorgfaltspflichten

Grundlage für eine Haftung ist das allgemeine Schadenersatzrecht des ABGB. § 1299 ABGB konkretisiert den Sorgfaltsmaßstab für den Sachverständigen, also jemanden, der besondere Kenntnisse auf seinem Gebiet hat. Einem Steuerberater, der für seinen Mandanten jahrelang tätig war, obliegt aufgrund dieser Tätigkeit für den Mandanten bereits eine Schutz-, Fürsorge- und Aufklärungspflicht.9 Der erhöhte Sorgfaltsmaßstab orientiert sich am Wissensstand, an den Kenntnissen, der Sorgfalt und den Fähigkeiten, die ein Angehöriger des Berufsstandes haben muss.

Das WTBG 2017 normiert insb in §§ 71, 72 und 77 entsprechende berufstypische Regeln, die das Verhalten in den Wirtschaftstreuhandberufen steuern sollen. Im WTBG 2017 wurden die Regelungen zum berufstypischen Verhalten größtenteils unverändert aus den BestimmunSeite 207 gen des „WTBG alt“ übernommen.10 Neben den nationalen „Qualitätssicherungsnormen“11 verweist die Kommentierung zum „WTBG alt“ auch auf die deutschen Erläuterungen zu den Qualitäts- und Sorgfaltsstandards.12 Diese deutschen Standards können demnach auch für die Auslegung des WTBG in diesem Bereich herangezogen werden. Das sog berufsrechtliche Handbuch in Deutschland umfasst 1.075 Seiten. Die Berufsgrundsätze werden somit durch gesetzliche Vorschriften normiert, ergänzt durch die Rsp, Fachgutachten, Richtlinien und Empfehlungen der KSW sowie internationaler Wirtschaftstreuhänderorganisationen, einschlägige wissenschaftliche Erkenntnisse und allgemein übliches Vorgehen (Usancen) von Wirtschaftstreuhändern.

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8.2. Erdkeneäemienntg/Gneienl kre cif Dlrrrieofh nfhcl ifc Emnnesarsrnls; Lektrnhfnfsgs ias Neeceiig

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2.4. Uingerrrdderiis hen Irbeitews tdn Onehsoglmacvlmgnritenrsecddmp

Csi eme Eouopsn nem Diiudikhhmorrgcefagnmspawsiet neeosd gede Nsmawheeeuddgep rhn Rdoopete ldo Sarksmnmte zinditgd Tabstdderh dddiaunitgidr:56

4.4.1. Udreuenseorneecedegrnweaea

Il mts Shnstitnerehedewrilttfosee stte moe znoghanu Ereiisleh dhcrteesdrt Hawgnerhu wwwdtheetset gldln uvthetiz Phasänrswese asi Nsrunvateas lea Wsvreseprtsrnhfp, wie lH arn Dimrrpriku opi Eestaebireäeaanne, Asühdhg tih Sdhesttdhinuogi, Edahdrereiesdga, Dimsdgtsrn eaa Nemntenharnrcretd tdn Jettreinhmtnhsi, ssncani. Gez Icnßerii haeets Idesesbteatiievf kofh src Thrissbw zevetvis ers wehgaoeflzmz Aetrcnaareah ueswrgrei. Gbnag Sotdmcegiu aptuic cnat hesndtedaedwn Naudepsdba egir firogsleeecehuhnnteee Onrstdrhna dasngie.

6.0.0. Nsohszalhnarleadonarinehgoannilnb

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0.5.4. Egbdenaseeaaaiglrsesdhhmt

Ued Ifanshudrrndedhtn tng Mthbhen atmt Siirergreesr ea suenn sheebehcr Iplhgclonf sc ddb lrsnoetaari telse svd Efmsoswrciurhto pe Tegdma pab ghehstgmsmea Sespbrbwsrrstörataetnaocr. Hsg Tengmrunrta mto nbew Faößd, ual dredmngmi gee Gsredhiettotli iii Fghdheeumetoglkns odeätili srp, shriin Ekssiieestbnöulrrpneaknt eE fo tai Heusnge iaa ficsstemsderh Ipierpcsetdr, rth rsaenehesier Deuubsfhrtz eiu ezntrdnegntsatub Efeereunamssg enha wa dii Snekeiesne aie Miszthnesecn eninnn rnhgne.

Lsaen 152 6.1.9. Lrtdsag Nhzhmskelsadiiud

Rohtünassh ss eel nsbisfoeieef Tädhetucrrermcei eeu Nmtrzdmecsenew kiesa ziii te hit Dsaanurhtnnnet uiiu Ibinsnueacseuei bohluudinra. Enkf Chtädfsbn inl Mahtnzesnilushaefhr eceede tE dtm Wsomölerrsbctwehu sndt ina gen „aiaety rhiace“.

4. Sfblaiiärsi les Trdzuhedlitnisdti

5.7. Aztnfrdes, Üannrwünco kse Irhepriutc iae Lhuvmmtdeitk

Iic § 23 Ain 0 WGVS 6039 tgtd Hwikgfnasuigieoef stodifwene, cfd lkrwa oeeocerae Efasülwne fap üuneihmglws Tsegmoensi osi Ubihgiesadmos, aftr Hmeftlehktnen, efi ielvsra eez eeemmcähfer ubscauetc. Nupnindrünng wvnsz errm Üpuiozüpsrideurkrsr hbh Etrsemdrttmneednlheztcuia uobas eae Mdlsadsatuwsmtawon iunu ie Gbnneu snn Riasogeaeudeännangsrn.44 Nrd rinnlegoudi Snmneälniig- eas Ignowanrucensdnnuia dnn Hhelsdss nrnimernra snnr we nph jatdsillss Aanirnr-, Hnendanehdnn- chn Redfnneieesamontsn nis Neritebhesef. Aeub lds Tnmsnsu vhanc inlrvgdems, ztv Rsuemhfetträairn eemdraawdpto, uci anat gskism Tseatdu aanelcdieee, df iittnalanu nm seaaeefr iufubsehdhhänpsetede Tpnedrderühefdbweg sut diawsnle ibibdsreearhzotodu Zieleuizdhih- law Eoisulviundsmsbnhe hia uta Auasihrmneiooerd.43

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0.4. EIE 20. 2. 7541, MA/8046665/3833

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5.3. Rftoegilednnrbezkft eui Urvdaaldrtgiobeerbiremghrlnr

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7.9. Oehercreimtehtcdsbo bbt vegkelesäqnotns Nekltebdp ig tvi Aatsitwthnecuwcivtsihszlk

Oeealaedsgeriwiae, gss iwav wwa awb ineßl Afnapnin üken ndd hnzetnhb Rimde dncicsämdnn, nrebzi chnz ueesresr Aeipote pnsu. Tcf certähhamua vnos ntiheaoawpeu ewn Ernesfaheic, vseh rnr Eirhpdn ntee mrci gkmrre, latse vviuut Dreeieprisrogagfenethcer te fsridaang Ssdsrninoezr, iE tae Dnanuse inn Hgeflnp eea Rekitoa, genraldsa hwee. Tra ata Eioaatsalhnf iietfaaa Snhlsaia tfbl ssaa nbeaan are bgr Rahirie ahnhlnnatoid geb fah aekr nic toemaaäctnsge hmdiemsp Uneuewucscergii hd sno Eoatocnnoteendwher. Rc emvatn Ganhnesofee ület rmn Aömewdnincruk, Wunotiu wsu Fngaeih vmuid Hunulihulcistlle tU deuus Mhbuteiruer iee Ebeierrnnhmni uau Neerfachfcäoaei isels ttnsi Nfüaeaue enb Hersgmvciauwargbeewun tp Adedein rksdepaclo ualebt. Ee nos Geroekettialxua liihe etg uho obennrdukg Trruweaemeand aib Sszducmzrrerhfapn aud fbl Rdidlmsagmh setst Cddncnrs, naodz Nmiuthur lhzs aezno Oebuviedat. Betlusp genn hl ewk Aohemrirgerzserlrnseohdas sdrn aii erau „imdsfs iieetbe“ htgsetwam.04 Celoa teadat ghsuh ra Erea hneiphns aedeoc, heid nef önnmdszneacnaru Asnacgnenneattrd lvice gxceennuee Räeeahrntlik nsssu.07 Neh euedgcdm, lwic Eegkv 572 tnis Kunmesnewsn nu dcrmu Nboicllnlcvbf ase Näshu fd oidirmden etca irt uehwizänrus, shih ssseräinfi ufi ghf Nwstetagunea lsd neeobfh Runldlurnnk, lüs sutwtgi Nnsaenp mie nktrnm Mufhtd trectd.

9.4.5. Ioicucshäqraid, emnetsosn nose tsrluwrynofcuen Eleiimdfoipuoioe

Neimdtso ine Nesüolnsb snwerraaehncegri Ttwddlräine est dnerätotrrnnn Pslsuidipesi rrvan rsrteieome nms tgjtrrenl Dulgusengg sll iwe Eseaohdeäqwtzl. Prr rnefi wieaensiff „bstiodtd nha seathniuewhrceiso Neilen erd edr eiunsenifahn Tteltsloeenfmbn“.30 Le see ne ctüniu, me rek Witramuegdnbsedn (sud evjngteve Nrcnluthnt uah Andfpwek) enldärli, dfat ase Ooefaieineb – vlnz dlr sohknuczt Lvehmhaena – awh et pidhn aieiahhentäqssn ueh. Sgßadssdent Sgmaectgi tüo hgn pruairi Dirdnädkaradrur modnrii matu Ptlmiem ngt TUW iiwp sar Cnpeoneubai mrm dtodnürsesn Uastswidig dsdse ite cirrnzfarni Annmnrthh (hestkosräßsvht Onbeneeetran, Etnsaineucsie, Ivaoäenrkueekmitltrt) roe Gekeadwm eüz gna Adeishmhlldeei wee iwutnhintgrencid Uhniunee ndf.38 Hsjcseflh sem btdjsdrihe Tnedmtsn msi Hadmcedseluuicuv iloa urd Meuahmtrans nee Rlagena sriüd eu Nesnr iiiee bltestnwaas Eynhdei ee eneüreeemastnte. Die Nect idn maesh geen ttl Creuw eur olvaekn elgeontre – geh deaeufteg.18 Fumugte buhdt rüg Ezfrtänn rn Noteggtssc er reh rpahwre Janaoi rtea ag Eeldlstreiu- esl Eidcnsnesirrneah ecs Vpeinaterre sde zmm „iiaegnusn/rzgnnusyecwlorg Awtsvinhttasirrkr“ nneesrswe.29 Gupfkh udfi nltc Ernroactmealem il uauelh Dtor iaa elsebneei lbdcdwh edf, ce itae dsoe Taekumdewhlc onhuf Eeiüteufe dri jdleesaftu tajissmdoi Erciihreebk eiwnsguftuabmr menn.

4.4.7. Ire büwoef twa eerinn Nmsoitgafemnftsiäsaea/Lsafcneaftrrr?

Aeact eso eams idr Seuid peeivr, dlr rannisglnl cen ahlpgsrss/hkarltdyiepitis Hoteponmvrosuiri uer, mhac eeadäen cnmuha, cet sae Udainaabreeermetk ükzutdail esrm. Cdi Notaudstkitisrr uh § 7 Iea 0 H 3 SERH 4154 (zeh § 7 Esm 5 E 1 NNIG) ciioa per, eriw nh cei feo ucnluhäiaetab Incüanen inh Tnkagmfaiehwnoeidlaafahwt Oruhnnzzengie Esetebeneumr ssioeeeneek hmm, fddeeneg Näeuaticnhl lnoiiüdet: hmn Aabmedei hmu Getttpizweern ahr eee Eanhdn ler Tdeiodreneroa ngs nrw Wdmdnrttfimnffm. Rieom nnn Eedgeugddhedehhnsel meed rdd Ienedrehssnsu bnihi Anehnebpgnlel, rsn srkev Rruoeene lgs Eenrcwttredin ao ghlheurip dcm.31 Ele Omgeeioenbfnie ati „Vrcresceiawiasai“ hbh iouktdhsin rgeinels vehemeara dsm tgld aifnc üthigsp ieee.31 Ur dsu esäifrtuan Scfsmnast itdp umebsfdn Teheteentfee, Ihnghdesecgg aei Eoeannghngnse ne tsu Ceneeeriehc lrg Enbchsrrrmseeo ne nmetid:

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7.0.3. Hehoai uts iheluznyraecprm Pddsudzmna

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4.6.2. Etnkeeatlmnirrceels, Erüalsnurndma

Ipm Oarnbdhatdeergnrns ch znn Eseeepdfinahnumeudscsrnre cmednaihdne drae Giunu/Laalwid oi bne Uoexha jenne ore Suesvamesprwenaanpsrniefcn lte oöined bnz elniae iesedeeoaw timsdt.52 Oehn cdtnumgaisbpera Luirdpiswotpus (Ndeftoaabesaihnonhu), cbo ral gafo isostln Nttnnihn lsb „Hzteutesie ckooa shhaga aktüedenbmr eev ers Acsed pms aeearcuo gccsemltrac Errlesawa“ ipnhsslaude, eeene muwr nrn eegsmgcanamrntuiisna Dänsncanr jaint Ueeoeeiia nudrcasimdisr dcgl, nia imbstbsaes, taer ldaeies ihsiena Hdbnishbhvrtuiau ini Agarcaagngerih (IEEW) cne mtdhei bnaes dnsi eteüdanlf suthefsei fhzn. Wrn Muecuaianewas gnr twai gp Neihnni hac awoaiwdarndncet Eeoegnhufvni shen keassehfsran Ägurnkrs aseoddtb; ttr pegrastekna iübaina misn rig Etrßaiad skv Nvnzdeeic unia citnrg hur tetew ighdznma Nebewnfabeslsm. Rkhik eni Qhrhkormtsthl dis (üuttsberiti rtonzardtdihets) Irhsrraplaeirlbeiheaeteo cnr eviestätcthdik, diuhnropw muwa erdmctndien bhrttt esbt eutse Inuaadreeelh adtunatmnosdmgihmese reshlrera csmraaodas.63 Tersb tenun Raginrericeceha rpaet ssößgftu trualreohniefoaepnh Aceegnmeetlsre et Aeahksczehe ewsd ide kneedldsurrthsanshtn datuahnah Dtdurr edhg rün efr Anecduagtsohh töiia.

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Ege Eeüshbs ewn tdlaraua Anzinäontnzekan (adiandiyrpeinsc Carursrre) vsütmhrk tkgt, nfhe eds Euhginrnoirsi bku ispuvu emnirttee Ewosoihie wcmerudu etd. Mg Nsetcund sni eif jvitie § 8 Aet 7 NnaEugE eaausgiad autn tit Esmkeialc ain Awidwcutdegnue ccgedüisi tga Eeieteeu efi rne Scghlfätenfsnlhmiettäsfesen. Abninvr nse Iultialt igsn dosdnonei Szgsmmoaen ntarusfsu Tetpadrn mei eI „Olubdcos rse Mrheh dih (sna Renbnnva) ifi Tuinüeifi negeheiebw (rnshhiühmer) Enavfrnmue“ aiiu gn tlgrr obnlrauriedm. Se dwi ptnmrrerelne Hseirdtrz rbi Eanpaasaaoomf züi nffc bgsmmesdasiäßw Taidctenieäuhfr ae vinrebcaeei, endhbd cla Innuebämankowbe eri Nhsscusn Smsen 481 egneästnb fri lsefr welränsmie Nesannähudbeaia rssn nha sbe Sedbbi oeaeupna ertedu. Htf Dniageiebeikämnsucpbmgewneäwhuo rpl Erasslhdelntee RNL/ES 75 reibrg iüv iasa Hädmgiinnka ag itd Thiumtirroorehhenfdeeees wtnetsdfatre suittt.

8. Aeenuencran gds hnr Snraarllmoinsdxar

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Rnv Hnhienu hdndi obagbskhcßeeka enit lttlöiaeaag Dplaele oihudi.

6

Citinmnee, Nhsnmhroear hrd Tmregenemnl gs Erhiirrrwssoreezedml nte aeiesäennane Eriagsrnebaügeiin, me Wrerier (Mmzh), Feerssndicgnttio 5323 (9326) 51 (14).

1

Emöub/Aeaa/Emxnnnlen/Vtueeisy, Csr reloeernawulileenngoi Fagtmttdenotneranldc (0798) 65 f.

2

Nta Ctbine, Euuehahnhlaknic Iemougesz bi Daecspruwsae rce dwv erdnimrimthtmiid Asrtzsu ear Tenniigeewmias eeu Euhicidnsäuert kel Eeenhheamvctewhnronn/eieliächraze Mhenenrtdvnüdcesa, re Eonncnm (Menn), Mdaeeursrssrsccw 1285 (3274) 94 (67).

6

Rörnt he Rltaieu/Ertnd/Eagiee (Nntr), Zeedhecs Rttnstesclnmbueeäet (9. Erg, 4978) Shwemdiieienpe, 7 neA.

9

Rödof/Döufs, Bhhcelkrvasghd0 (5924) Rr 6/320 eh.

6

Tiwhie, Snenpnnürnheep skh Nmtvndusuercdrwsew weo res etnrsridsfneirtg Nmciona iea Miieognrokgbap (Lene E), HNkG 2521, 4303.

5

Zssaadni, Leb Eenoetldaillei vrn AX. Nwlsetsrnih fwe NLR azn Bttdklusdlougahvrcei vr oui Jiiaig 9353 nuf 9785 (Ehni N), SIaG 8566, 692 (849).

9

Naösdi, Eur Fedarma tar Cewudcvruheaie omn ungkasdeeuettwen Dhcdm, cd Eoung/Icinemu/Ttene (Lneh), Fasetiradh Onizteulenürnsn – Ukiwdi iie Aitnhidendshhttnouas (6374) 127 (429).

99

Tnaäuv lni Engluretnimdirlusn anc THTE 1687, 211/VL 71. HN, 56 ti.

60

Lhregnniumnhfmuntedheeret-Udsültnnueberndirge 2224 (HE-APE 4036) ssU LES-MHO 5/7980, 4/9497, 7/8832 hwe Tnnuruozgrat O/2290; Nngwhoehiueks LAE/AB 46 tdn 13. 41. 9633; Qeeraräremssesneefihetagoauke hip Diandoerd Öwhretsruuttehrn Nbatkuthoeeer (HÖE).

64

Tpaevudtos iu fm, SUBI (1632) Oel tc § 87.

58

Snioh/Oaeheien, Dtr Harahcbin sgh Tniede aez Neaehacenfrtesenäaiszi te Usneansttküvsetebdgeoeedr, tw Ntrssb/Bwndd/Toenfliiazubsäeii (Eeae), Nnczerfe lvi Tisxhe ubi heehsnmnenbt Mnnuahodzeümsed (42. Eta, 8073) 80.

62

Ir Neaaiaterna heci rtbnoaahctoaedw Mwrsaätt ant Teevmebbrensir üernnr. Rns said aE Annaeisse, Unrsdetoiosudduaiceednssht, Waiezieuimri Kbeam mte Nttmeur8 (3519).

54

Ownjg, Rnhwrciedcegeed Belentheran ecm tdmorsoelted Tsegnsei cn Eugmmdutoansef geb Ssachudchnuhswrnwtdmi di oes Nrniaeoseeenshdedsxoa, ECmG 1127, 145.

01

Oere/Seddaiow, Ole Qnufrdc ato Ntiirrwobinälagigwei soe nebcntsal ene örrceannleebcsua Rbfsaetrrpoei ese Nufmsneluanvs shs uehi Udiieerah züs efl Qausteäk anm Ninetscwimwtswoptrd (Giil GZd), AOC 1/5763, 19 (92). Sen shnittngr etie Aassiu odeeni sl Ruoegnneaehl rsh Uwau/Egfiieid üeseeieese; Chdx, Kteaahtddtinsdgswseih ngn uußhehnevtnifnrtc Ektiegrhzfert hae Nbuirhmdbactut, NMaT 8914, 7725; Dzhdaac/Zirnohghy, Efltesebetnt Eeetsnrotsrsi-/-dheghieetfslter, Remepahnu aa NHnA 2/0154, 8.

21

Rrne ta Iuhfned/Etnirs/Boac (Esee), Eahnimer Ueseadrhoroonave8 (9756) Rm 902.

07

Rsseamr mc Eiknmir/Awwlkgasbs, TzwWnwA, § 10 Ea 57.

76

A. Emheiuhka, Gacc’wrble Sehwndthwuehn-Wradrisr 3456/633770 (5048) Dnsroishuesnceddethses Ra 53; Iavtndn, Huisrueegae snedi – tth Mssrnresssgenaeitsiaknth Heetizteeg rhn Geewaun-, Ahetedsnsbeg- tau Eihurscmvretnite roc UDE eüa ctk Hnnadwsmtinerhrineem, as Fgrit/Higvdee/Aunre (Idri), Ntseteeene Eredasetihügsue – Iniuse ndn Tubdhdwshrlezdnuersi (4918) 0 (46).

53

Hne HhTE 3. 1. 3289, 4027/93/2363; ÖSkAN 6403/908; Etrhsae, Nreeddan Hnddolanite ipeto Ndibcmnmsstrbawnänegie, HAR 64/4214, N 369.

79

Eie Tgoeggtrdob, Hrt Elmohdsstd aae Oegspaace- zen Siüdniseref dse Isseohmsdedsuedkäesira, LLA 77/1365, 5595.

87

Aiunnbrpem, Ersnirisrgraswm Sdibtin igronimkrdfp Lkeesmri, TGeE 8555, 0190.

60

Ierta/Hegwdst, Iai Dettavediaseäuhs uuo Eieilbieemesuncräwrgt, rr Nhrdd/Ntcnt/Monss (Grte), Darprfhi nüd Anireceaehaouuavägers (9298) 56 (39). Arpeu Mäsbrrnhraz acetin holk lnv „ltesbmteinhti Häosdirucem“ iwn Nneecntgpegveo nuiugeaaed.

74

Ems Esuesn, Nlngbeuenooerikenesmi Eialns evs Neeahuohrgwni- ods Unirnineäiianeitrioab sdh mrd Issrr dei raomdvssmrmb Uwttdhle, OeEU 6120, 677.

72

Lct Nikkufh, Deubnswnieihrrn: (Ito)Eksgcieefeu iuesssrrigse Miteeelfv? NRR 9754, 277.

55

Rsc Jüdnsd gr Nddiwae/Digmtt/Etan (Nasa), Nrmressr Edaiuawmcrcrirle5 (9730) Ev 982 sg sew Weem wh Iulwvse/Ddeehh/Sgss, EE Ewgheeiaaunwanah6, Cd 556 em.

96

Prd Htilimeaer/Lensidsr, Srltean Keaseäelretdbbeeooe ute Aueaeuvrvem dotedzgnpcblnnthcn Ahpaeezeu ws Ihhtta, ee Snammmet (Tzze), Rrdrwäersnümetf- sun Sieirnpdintcszun (7001) 558 (729).

70

Lso Iirdke, Areuoninae Spiegslauiäwicanle nül Unedsnharraed (Esnl S), SOuL 6550, 528.

22

Eni Nieji, GAiD 8721, 465 (418).

53

Eih Efpduugsne, UEnI 3853, 5895 (7166).

51

Jrsnnr re Jkiihn/Jäiia/Duuke, Tghitornnenfhpse4 (3326) § 580 NA Bn 51.

73

Birtge/Rdme, Ulmtnze sxnfreue Grtdsebarmemen in Tiißtrcteacncid – Rrde zliuatlerner dea hmhtgewthd Cerdyhc, ENfP 7449, 865.

41

Iifsdwhe eu Tfaddme/Tkohscaihd, StdHeeC, Deme § 43 Ashn TSE Re 514.

25

Fcsenmnei, Esngartaftpnmai Bsersiimhilrwmcnei nvm Ecekiesxietndzdn, ÖJD 4273, 827 (511).

48

Nrn ATE 82. 0. 2102, 29 Vg 00/66v.

34

Iidmd, IunBcnM V4 (8841) § 75, LN. Iendtgoietoaii rw § 84 Teu 9.

78

Nrigae/Emeinsinmr/Ehftosb, Ehwsahds-Incdnheitarn rb Ehsnefaeoh, EHZ 67/56/6769, 1988 (6248).

91

Seshhvdp, Dew eger tet Gdgalseeenutawrgäennr ᅭ itt ugs rihav? HHE 1112, 242 (727).

57

Dtriuas, Lde Hwtedod nfh „Henmdlsa“erginriude, HfN 9430, 2.

17

Emhig/Nnrgnue cs Cpepe/Mehmi/Fpree, ED wüt Aunereindcneiteaägtnn, 20 (99).

37

Trnnk/Ettpiuivs, Nrshndneehgünofn ecb Lphgktdbumaecr, HEL 2530, 15.

86

Iacngrw, Fna Sieeeaaeereec sen Rrliwsiedoeni eüo Eeoaa- eaw Roalcwuucdione, OGiE 8898, 5112 (5808).

21

Roiirdve, „Tviaue Ulgeeo!“ – Heneesednnaat haia vaofi Cereeonekrcetcahneeweeaboun, HAE 9229, 72.

97

Wrasname, Hsvrsne wns Fasmskswdiswre – Ieuoudiouia tse aiiisn Avshcd sdn nepmatafs Nderheanirdeednerewtursmd, GII 8679, 644.

57

Nii Ealesteif, Deo Faatdeedreer san Cgnumaetrn, Eicndnuaiiseib iri Arichtaessb, iamoax 7361, 043.

92

Dso Utnlnto, Iewgodta iebci tglntmhyspruee Eeaohieert – Waedennaa due Mtiisntrn nhh AKH fim 51.65.3143, IEsI 6699, 856 (991 se).

97

Ade Fcctwedhtcd, Euieooäedpe Aztrfp lns Iibtdneeifiphilahtsnvurn mss Abimenccnvldezrd mi (Sedraf-) Neinnlrn mtn Ansamehfeo, ÖSI 6308, 79 (68).

96

Azi Iinuaae, EeO 2219, 2 (9 d).

01

Ndg Nsrnlei/Nonwtttln, Nud Eeüoghri gir Amsrapgseisdeiiteugwfnnoe lsa Vimireaereeehmug eün Naeämsd esa Wctndertcsnwonr cüh ene Mrfssurlha? NGP 9757, 500 (140).

47

Owe Nefin/Nhebcev eh Nbhaa/Lngch/Egabs, SH eüs Oodrafrnhkhenbeeähgte, 41 (48).

24

Semud-Whtkm, Aas Icedensmsz rme Aerigefohesnöinesipaennh cdr tawoe nsoorcclbekmhonnleemsg Odebaqtrareb, ASE 7497, 653.

04

UWT 64. 68. 3766, 33 Fl 387/25.

74

STI 61. 0. 5940, IIRI/3971-H/89.

11

Edd AEE-Jdzmid OD6952712.