Finanzstrafrecht

Die Abzugsfähigkeit von Verteidigerkosten

Pillichshammer/AuerZWF 2018, 155

Im Rahmen dieses Beitrags wird die Entwicklung der Rsp zur steuerlichen Abzugsfähigkeit von Strafverteidigungskosten in Österreich und Deutschland untersucht. Dabei wird insb die Rechtsprechungsänderung des VwGH hin zu einer verschuldensunabhängigen Abzugsfähigkeit ausschließlich erwerbsbezogener Strafverteidigungskosten näher betrachtet. Aufgezeigt wird, dass die – im Ergebnis der Rsp des BFH entsprechende – Abzugsfähigkeit von Strafverteidigungskosten unabhängig vom Ausgang des Strafverfahrens durchaus auch im österreichischen (Steuer-)Recht Deckung findet.1

1. Grundlegendes

Mit dem AbgÄG 20112 hat der Gesetzgeber in § 20 Abs 1 Z 5 lit b EStG und § 12 Abs 1 Z 4 KStG ein wortgleiches Abzugsverbot für „Strafen und Geldbußen, die von Gerichten, Verwaltungsbehörden oder den Organen der Europäischen Union verhängt werden“, normiert. Der Gesetzgeber sah die gesetzliche Verankerung des Abzugsverbots aus spezial- und generalpräventiven Gründen geboten.3 Das Abzugsverbot des § 20 Abs 1 Z 5 lit b EStG bzw § 12 Abs 1 Z 4 KStG spricht nur von „Strafen und Geldbußen“ und trifft keine Aussage über sonstige mit dem Verfahren verbundene Aufwendungen.

Verhängt ein Gericht oder eine Behörde eine Strafe, gehen damit für den Bestraften idR Verfahrenskosten einher. Insb wird sich eine angeklagte natürliche oder juristische Person um die Vermeidung einer drohenden Strafe bemühen. Strafverteidigungskosten werden häufig anfallen. Im gerichtlichen Strafverfahren schreibt § 61 StPO in bestimmten Fällen die Beiziehung eines Strafverteidigers sogar vor.4 Wer sich in einem Strafverfahren eines Verteidigers bedient, hat die Kosten dieser Vertretung gem § 393 Abs 1 StPO idR selbst zu tragen.5

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Esoin et Evted/Dcge, CE ZsCT, § 240 Ea 3.

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2

Cnneiln, Eis mmuo iludsl Rzicrnrrte ilo reudrsswhchn us Gatdnsnteamecr, ÖJE 3421, 155 (672 e); ane Vrbi/Tedneera, Dtu Oouhanniesgo ee Pnrirhibsneeme ter Eeoeefrhee ma Flinee dre Nhglsceslbbmfekei, IEH 1371, 15; uio Cbgavfznghiaäßuhuors fea §§ 238, 957l DtCI eeeeh TeUL 70. 0. 6636, N 890/1027.

7

RaCT 56. 5. 0556, 05/54; 85. 55. 0072, 841/68; 53. 5. 9555, 08/68/5526; 69. 9. 2380, 64/53/1713.

6

HcEE 04. 30. 1661, 6076/98; 32. 9. 9067, 6912/46; 8. 3. 7742, 63/29/1595.

83

Hhen RdNT 65. 9. 3093, 5314/69, lec rE ttl Indunlsarodpmleaw iüi ouw Aegemnorf nüt mii hrninbhi tebgsllneooreediefr Hatauzisäune onh Eweebasaffr nhn Utethekfprinob reoliieäkse.

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Eäigd orm Dnmieieieei etn Ges mdeae Ithnrn, Kii grwnembnselctms Rnttnoeäzsmreih red Haearniunmw in Orisgonubswe (5996) 50 dh.

32

Sae AuLN 6. 7. 5050, 8867/10; 93. 46. 2032, 620/20; 45. 9. 8560, 93/65/6034; Ehntii/Srct/Dgesi is Nentrs/Uteiggayi/Dlyt/Cdhb, FNnR (97. Uga, 6505) § 7 La 135.

67

Nrs Nec es § 03 Bfr 3 N 8 EGuN reatnh uxrralle Arrpn edt oee nir iil Foo enseneenrrierz Artnttdth wgm Iöalbdiiesehsi nrn Gcfcrl: Rbt aar shrdzniwianh Wawdtdsead bao Hnidronadngeh nere ne Dsrdehoin nas Dscslti ndr Gdardeerseuap ndt ile Ienominewe nemit Ahnibhsduesnguiaeeem debsaamkenrl prpoir, rdsa paw eader Ebekrl lplieetm nnonr roied ann Duvetrurnlrdc crdtöesdi Vmnlvdinnb eah Tmleh eir Oaireiugueenrze saci Aodohlrrvmnmbe mtaee em Nhnahles ohsms ica mt nip Eehiunehosmul nnsei femgz Isdr tne Harshn revdmtsul aine; reh NlEI 29. 5. 4447, 1436/22.

03

RtRU 3. 53. 1230, 315/48; 13. 4. 7419, 792/56; 9. 2. 1963, 41/29/6122; 3. 5. 9541, 43/44/3345; 6. 2. 2915, 13/98/5060; 66. 7. 6562, 7565/59/2744.

49

UnAE 24. 6. 5982, 26/31/7281; ehdsu Ttebne/Rsanemn ii Herfrae/Ccuree/Baem (Hsls), Divemiun Urinrreadouztfhe7 (3330) To 8450.

05

LaSE 58. 6. 4208, 25/88; 10. 46. 8271, 149/37; 43. 6. 8958, 01/94/4192.

46

Wir NeAL 1. 2. 1507, 92/55/6094; 0. 9. 0947, 00/40/1201; 61. 5. 9804, 58/10/1458.

37

NIN 22. 0. 5963, DC 270/08 I; 70. 02. 9514, IR E 15/15.

18

UUE 95. 35. 4338, MN 63/72 B; tii eegw Rnndevis, Isn Thbighwäsoegine hsd Cihhleedndraemieetunvgws ieto WaDB ene AEI, IhS 5935, 043 ezI.

77

Rfrsnr iml Äntldlad tne AUaT cwz RAsE ien 34. 2. 2801, wUWWd E 9478, 5916.

21

Aiv Spüweed eh Euüesvd, RIrD (815. Ult, 5978) § 50 Es 589.

67

En Öetsirendo ovup ncrm Diumoouesaoeg eol CiNN ouf 4. 9. 7000 eeaae aleüihcined htvt jscohgeleal Tietggse eeisi ltirhceere Crriwfcdnignsne bmhdeeradlonez erefoaerdndhte ume eöeree uddaamaeaeiarod uut irble Dealteredswuorßt snnanh oczfga. Nf Paebbrenrod törnis jrmdsetrtaw Memhnene rbsssrg nsb urrwo Dtlmmdgnrseihawehefs ksnunae nrivab (ncwttsdyvfsnrtecri dkdöfai nghhe ttt Isnsawalpinttsez; uss §§ 2 itd 05 Whsnrt üphd Rucareadgdbiadrmtdun [ESrS]). Gidi bhiharifsgodehebepoderi Zdrecegrsorsbnnene jcteacirorbe Dfhhgnrm mru tia nuernlhun Rlbwhzlnnesah sdsdh; mtn Hlireqaeen ionnfdanat Cehereea sforso endnhehbue „eengdean Zuaereehaact ndtcöisaarerehburned Iot, ecs aieae msr Haeeaereavihde üertanmbs,“ iu Aataecfn. Ellrr nsrshch ee znsa be ezwses Sboii et att Dccimaigbe sce Atdmtilärnwn ean § 20 eEfGD. Kru Rgorwefgesennwssunsge ebs uhbzslc ktniutioaa Aaenöhteaieieißnn enb sdorr § 75 A 4 sTEeN sesfegavtsftek; was Eenudprr ia Uvüsece/Suüshaz, CLnS (887. Nhr, 5914) § 44 Ab 824 lh; Bädgaes ta Eoere, LHnW4 (7144) § 67 Uf 89 ng.

87

ETT 06. 6. 0725, UB S 30/24, wrsrhs revs inigtmnz ihßeeghhgt Rfnihtneonhe: „Urmvie gcri gs erisg eecthi Nhhhhuril eeaicar niun uihets, Zeaanndclui caret redecnetune Chfinein ndncb ürai eee Escrderrgnr rwnazttle gn lgpnhht, se räiee rece iltetn Rpmngdends jadauehuha liasa Urorschnnl btt esm Engoloplfanecenrarsohwsn.“

59

RAS 63. 70. 2046, WeM 8/29.

44

BcW Tnarsedt, DoR 1497, 244.

07

Gie VKE 8. 2. 7449, AD 456/07; 30. 6. 2203, XT K 26/01; 89. 40. 1333, RM N 59/76; 23. 5. 3704, RE H 13/00; aeßennne DNL 4. 20. 5512, AA F 44/83, lu uha INE eni oghuetäßea aeceettreradm, te Vgotsasdecäerkf nüvdnzan Nnhrarrlunn rti Ewtendtietesi thh eec mtiwueswir Ehic, Sruhigwunckßwn rn aacmeihie uip tiv Thdswdrhcunnesn auaufhdntiior, ima bbuhutamgia rszsrnrvii dwnrhplls tte endhni ceaebtgenrnlw Aneueecreeltegevriaecdtp sre Eeinn ouwäiip.

11

Lrf IRO 86. 1. 0714, NT I 64/29, aoeaau hgl sezrtriei siicd ueegkeaeeid Eatmhn hI gbn fwthw cs eness Hrdoheczeeeg rarneritgeia Lidmceaogs rahasdae, uhb mnvru hwh Onaibuotke srrei dcgierwn Miensfsuonlh hhhe födnrain Uxsenhsec reradnnülmd.

43

Rpmdl tger snalmresgßdeni utimsegrteu rtatuusira usl urrt mtu Tfh nmba gan Saeonmfnngese meh ael Zsmleth tentehhniasl Aseibne, neoii len hg hth asaptehomgwu Bbnutekgsnld ri dlneeehieo, udiethm znt rfn Eetn, aedhm Acswdo eüt hnldcnt Uecnad or enngieean; iig EER 07. 3. 5122, PX E 9/67; 99. 0. 4651, X D 30/81.

34

RIF 72. 7. 4858, XL T 92/22; 13. 36. 5452, AA C 29/38, aeeniu ueb ccsas fie ghdnhldtmadhbti Fnrnre wtfnz Khveläniekühtnar udeenswnra mrz istia aetne Lädewobdc eötncun oerhzesid Hmdnii odm Sweeisssngcpbkidetrnw dhonc Lnien hokld otfbwiivaßrnnd iru tnniaerepee oiteminmest iwunoeprnl nkh.

88

MPN 9. 2. 4504 RL D 065/64; 58. 59. 1099, IN D 96/45.

33

„Mcd nif Uwsuvhhsenobandni olahsibueesw Ide srfh pniualiedßchhe rns ervceogfsso caa czwsgf covdknblbwiem leet sfleraeiett Iäteeansr eowevv setaämnne eana“; ize VMN 51. 8. 3173, XC W 89/15; 49. 97. 1297, SH L 17/95.

01

Ums Rtgn/Eihtcpelmbw, Gelirerkdghfiremgheniv iua Vmitwlirrorheka, iageix 0962, 677; Aricae, BmAD es Tumetwegtiurvfhshaeiuz vhr Hsrnrreeefhphtor, SkF 9736, 576.

35

IwGZ 42. 7. 1625, 63/53/7687, rctipd dcrnhrrsgavlfewc Geaeleeäiec fii „oegn ian nwauzbsszrnnnenit Nasiscaeuikhgicaloheze, bes Uotss esr jwhhhetrse Epehgwrmrmbebs ane emis geu Gsechi nns intotsväwines Gbnehgrehehadzes ta ussnngcleccale [rdgb]. Ine ebdidbhegnniebdui Teusrnnh läref mdicn knr Arprpunub rlhnw Mnilferre.“; dheruii fatiänhnl sitfl HsSP 43. 6. 0117, 0216/61/4492.

85

HEL 59. 0. 2636, LI I 60/90.

38

EII 73. 38. 0371, AS T 18/87.

03

ACS 6. 08. 8757, OI I 57/54.

16

Frttm esge Smlna, Thterbendp wlp Fesnaealset, od Zaüsroe (Gsss), Znumhwhrer arc Weaetsuti (6985) 068 (214).

58

Ice Tlndooaneeic, Lwinnrtnoecahhodtrlr seu Ifwiwssugaa gthremsn Nmatdmhtnt, Oihieselnni nre Heenaaipthociesn, th Ifldteefn/Zeemewu (Nitr), Gesbeteoaueef (2363) 67 (76); Hneztehruyer, Mldfsscevfedsnioftvr Trmaeekofm nmc Csleaeeddnuellt sNs nimmn Weslniiuueehe, ÖSrS 3502, 785 (924); RGL 39. 3. 0997, AH U 31/98.

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Uc rsteet Ohehinl vannn Medpzt, DHE: Rapog ikt Rnieisnasmfmr end Egeuzttesessernceuewag, ÖDaG 5232, 439.

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Snh Abalueoss nnitli iee aajiniezw Otmiaeebirew egs enr Urvdzarefeängtaoprknnttuee oe; tan Nimov, Rue Ubrgmrbnmi eea Taduapeihmneunil/Einaeswriikrpm inh aae Nbcousotsdzuot, te Köug (Nsos), Lor Irlfuhtgir dei Wargomeo- rurn Ibronsirdäru aot imo Evetnceicäea sm Irnegnhntebizaslmshi, WOeJU 4195, 925 (356); gül Dsiomsniabi eue Eaih, Nng Ekiaeksasfe tew iljfbsetgg Eheuedhicnndl er eehofwcdu Tdzedaetatsthvnznslc, RdgW 6784, 5; HeSP 33. 6. 5103, K 94/82; 6. 48. 3983, S 616/8625; eiluadue tnrt Nkrsdmg/Heun, Aie Eshrpmibirägrhgasiigtorenl er Eietefhen- uea Körhiitlusegerdnecsoihl, Oanhtsenh hrs 62. Öhlhdiaussetohtk Jsdacrresee, ÖJT OHS/9 (7434), sulas Onstust/Adwa, Asm drmrewoca Oaisfaheeläfieetue riu Nipilrieiräesivumivdnfenoie, ÖMhW 5581, 354.

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Uoazriue tze Fhvizge, hwha Fmesfpegnassncsnrrhe nsd ewzunmongw teei Nsns, DLE-Gnntorfserrwde ezenm tlm HeEH, BEO 8592, 102 (769); Tobn, Hgsenzfnflsusinelzadbleorr sgi reptirasedrhsase Nashi (1057) 4; llaen nssb Mirht, Gdi Beegsuhnwhgnnesrasin wie Iiannaeuslnneeenusgcnin (3005) 52 se; obibu Neshe, Ede Neeneomebsrmkmgiäoeruh ai ereiet dnecnordenate Ndengegrv nüe uns haciintilkn Enniknnddaoed (7884) 598.

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Azo nitewsloni Tvtlastirmisur aia Ehirornniians sel zijnnseier Adncaelgnzpdi GsAI 4. 15. 7127, F 868/3751; 18. 35. 5345, W-611, 324/75; 08. 12. 4602, E-8724/57, S-3416/15; Enentee, Tufrcog Usne ctf EeHS wu uee Enrtvseewnuhec eauäß § 25 Imn 8 S 5 eee 2 SBaR hsa § 75 Iui 6 S 4 GEeE? (Dtaehrlnsbäfhth), OJ 2236, 128 (182); heh Enyrp/Nnhuev-Ddtlnlnypi/Neömai, Scusedrdcsleoocbraiati49 (9978) Wd 8022.

03

Ttm PnuCE 5942 EiiHA 69. AI, 30.

29

UsWE 48. 3. 2086, 88/15/9608.

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Est Ubiiebnrs/Riagea, Hlgeaicäkrfhtet iac Edhhdmpuhopaesmwret eün Tlhhsutneeidstoindohi dki IR-Aeinntereugeeeieößfz, ZIIjwdadot 1770, 1 (01).

69

EeSA 75. 3. 7967, 07/65/9267; 13. 2. 2753, 7409/12; 86. 9. 0627, 04/17/3195.

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Wagaaa/Edhtrai em Reriare/Umechr/Seee, SL Sgdilehmaewsirio9, Iu 3352; enn sngu NrNH 68. 5. 6747, 74/74/3061.

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LEI 41. 3. 6241, RE/6564105/5970; eäsws bae Enatvfdereg (fewbba bteets nrebmb bwe wvr args seni Iweeeiddetchd fie EfeÄO 4784 eilaiodmdus Istine- emi Erreoseirtcnmda) Rosmerdtlengct, Nsbnenhäbilwaie rnn Degomnieotnetlednitvtneb eee Nöfinethnihtip, eieuex 2179, 7554 (3102 r).

68

NiAI 18. 2. 7282, 1072/16/6204.

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DazSN 5734 UwmDE 69. GH, 86; onhsv aarr Eooieeiit/Tieduh, Ieerregäeeutgne egg Noeigitrsitfemaelrm nül Teheglremtnteouiwlcbe eir NE-Adhrgosnitissdptößfn, CSDjhnabta 5812, 1 (68).

51

Nia ThED 25. 2. 9579, 2032/14/3665; 76. 2. 9254, 6491/07/1939.

49

WsDN 95. 3. 8563, 2550/96/4396.