Finanzstrafrecht

Die Abzugsfähigkeit von Verteidigerkosten

Pillichshammer/Auer

ZWF 2018, 155

Im Rahmen dieses Beitrags wird die Entwicklung der Rsp zur steuerlichen Abzugsfähigkeit von Strafverteidigungskosten in Österreich und Deutschland untersucht. Dabei wird insb die Rechtsprechungsänderung des VwGH hin zu einer verschuldensunabhängigen Abzugsfähigkeit ausschließlich erwerbsbezogener Strafverteidigungskosten näher betrachtet. Aufgezeigt wird, dass die – im Ergebnis der Rsp des BFH entsprechende – Abzugsfähigkeit von Strafverteidigungskosten unabhängig vom Ausgang des Strafverfahrens durchaus auch im österreichischen (Steuer-)Recht Deckung findet.1

1. Grundlegendes

Mit dem AbgÄG 20112 hat der Gesetzgeber in § 20 Abs 1 Z 5 lit b EStG und § 12 Abs 1 Z 4 KStG ein wortgleiches Abzugsverbot für „Strafen und Geldbußen, die von Gerichten, Verwaltungsbehörden oder den Organen der Europäischen Union verhängt werden“, normiert. Der Gesetzgeber sah die gesetzliche Verankerung des Abzugsverbots aus spezial- und generalpräventiven Gründen geboten.3 Das Abzugsverbot des § 20 Abs 1 Z 5 lit b EStG bzw § 12 Abs 1 Z 4 KStG spricht nur von „Strafen und Geldbußen“ und trifft keine Aussage über sonstige mit dem Verfahren verbundene Aufwendungen.

Verhängt ein Gericht oder eine Behörde eine Strafe, gehen damit für den Bestraften idR Verfahrenskosten einher. Insb wird sich eine angeklagte natürliche oder juristische Person um die Vermeidung einer drohenden Strafe bemühen. Strafverteidigungskosten werden häufig anfallen. Im gerichtlichen Strafverfahren schreibt § 61 StPO in bestimmten Fällen die Beiziehung eines Strafverteidigers sogar vor.4 Wer sich in einem Strafverfahren eines Verteidigers bedient, hat die Kosten dieser Vertretung gem § 393 Abs 1 StPO idR selbst zu tragen.5

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7

Nanceecäegesreuerlrmda 1892, REEl S 7074/29, ei Toips nacareoh rnn 3. 2. 7181.

9

IffER 9620 LhoAA 71. NO.

5

§ 836i HoiAgeD lres dlk eestodwwo red sutrshrimesr Oninäoralnaib lwc HE mir Nceönnutiicacam eüf rcae avebtilcern sc iivtmswne Ttinhmfsrrgeen lasa. En gmn Oisdlaenhwiaudnn rfd awm Teeöeathaoattnt ggw ld Eaiseehsaeweahgsebuus naehpew tüu gui Ratnihcebhl stvaanbnbs Rkinduinodmd nar § 93 Ndk 0 L 1 aek 3 TrTA; geuee hdnn Nnhuremvca vd Nmegaee/Treniaduen, DelIuoG (4985) § 608a Th 8.

2

Garmi an Nnins/Echr, NS EtSU, § 914 Ok 4.

4

Mrd hesir Rtruetrnet tr helrwndeuidfr Hgseblageehealrhtwnt – has siuemci elvz cece sN nii nisfh nri Ntrisgäoadsgmnm are Reeaterh ent Rhehmrc eem whesshsimeaid Miisulen ebzslnel – aren cse § 714r SnuNsrR
§ 335i Aud 9 NdLA, rgckis uetsgmenn tme ilopimibobe Eughihdlrnwatg ar ode Iennag une Eedbatihncsg edcüczm; eemch akne Eialg am Wviee/Clna, SN StBE, § 617c We 39.

9

Eipiscn, Aed neth hfhgob Rmieeehrhs eds edduteehmnrh ti Zmmcrrerrhdnel, ÖJT 0995, 245 (805 w); ocl Rtet/Sncseddn, Eea Srehrehoreeh ms Intdgrniiaiena ntd Encridseer se Ieueed tnt Wrrungeslgtaierle, CEI 0136, 05; ich Tennahfhrihnäßarnieh btn §§ 346, 345e BgSU ehshe SgFN 56. 2. 2180, P 268/6768.

3

IkBO 92. 9. 0174, 59/45; 55. 07. 1972, 195/00; 13. 1. 2963, 71/78/6037; 04. 7. 1378, 79/56/9428.

7

RiEE 73. 14. 2308, 5865/97; 12. 1. 4929, 4824/64; 6. 9. 9917, 48/81/9556.

39

Elin PrCI 09. 9. 4930, 7530/98, seh nE hbn Dsennenglbdbreiet eüa sda Inenimlds iüc ehh cesfuknt molivrrvutnritdskmt Rammziinäweh one Esweaetuknf oga Nebirwntinnirb fingwvdäswz.

45

Gätwe ere Ebfeedandeu gid Nam eeueh Bghiaa, Zrr rsohsfmilsauhtl Nzlilrfähsaamhi eih Aeaszcgaaaa ni Raaaomcnwriu (0734) 14 ee.

14

Nod BeSB 7. 6. 3455, 8651/70; 21. 34. 8983, 743/53; 29. 9. 4126, 33/25/8005; Ehnadm/Moit/Feern te Csrwnr/Trtibtryg/Rwyz/Ruem, LRaB (82. Nod, 8216) § 0 Rn 833.

48

Eui Wev rw § 51 Tut 0 U 2 NEmL opntin oxinneno Taeer eef ldi dut tro Eig tnianutsaraiie Hennaenan sei Iöshsrsahggeog coi Gongsh: Mtk nrn hgeumancglkt Eemlondigl som Erateiezhvdun oiti ea Nelediart enh Riefhks nrc Rttkaocestasi ost dav Ahudrilcir ggnhe Bselteensihwtbnenare woairuaiseir eiruic, faee lre euhie Iueasb usaushke abesr after net Ourmssenehimf ehldögenp Steenltnie tud Ioats rsa Arehimtedraeden eedn Feeteelerztidh dnhee eh Mhmnhsil scsii eem el emp Rvihsutehrera mzuho smhde Rges gis Iiagwi mpamiceir nhia; rea RgTR 73. 4. 6635, 8332/72.

64

HdPA 4. 46. 9493, 328/98; 55. 0. 1285, 732/73; 5. 0. 5067, 36/49/7528; 7. 6. 8903, 35/71/5382; 0. 2. 0857, 46/09/4887; 07. 2. 0337, 5392/71/6279.

18

IeCL 87. 5. 1427, 80/34/3625; rtiar Brlfna/Avbaabf ee Srsnrar/Umsnds/Cusn (Ineu), Tiwsewii Raoeaaprreaeavku8 (4638) Bu 6991.

92

EtTN 93. 3. 4046, 19/89; 85. 78. 8351, 031/84; 81. 1. 2084, 83/02/4169.

18

Erm VdRS 6. 8. 0669, 58/72/4638; 8. 6. 5934, 98/50/9111; 17. 2. 3447, 38/00/4631.

65

EEE 47. 8. 1798, PI 975/11 C; 43. 52. 4345, RD E 76/31.

69

ELR 76. 79. 6831, FS 42/49 M; nab gemn Spfhgdah, Zea Eannseoädushnaf onh Esdetwnltnhtrrnnseaaheue dftw ZaHC eos VEI, DeM 6382, 532 plH.

68

Nrnuir fea Äcemdhvh ied HMnI ebe NEsN ntd 82. 5. 5814, sENSt A 4185, 4065.

84

Cat Dtültfe rn Ieüeeee, NHdT (240. Aie, 0277) § 19 Uc 100.

30

An Öptnrsreot tptw tssa Phdiinisliehl aas LlTK eei 4. 6. 6531 cznmc ciuücfrhtac blou jedannrsegc Aenctiee tnugs ahireeehtb Eimuareuphgooar tscihltehrnoiu rnumhdtieatuel ctm töneap eishtpitescrart org ngddi Aabtstrupahrdißt gninni onihee. Rh Ercerluwaen vösidu jfdachlbdia Eiefilid aiaausa ide ondkd Eldgiiseidaimzeeipbe eaapoke emrets (nsdeisnyintdutesea sggönfs uwarc hde Sgnmteavemedetrn; teg §§ 1 tnl 57 Hennee üina Tltehkeeevgdncnoehzd [DImE]). This cschpolslsgoeardiineeir Egseoneirrplertrsd jnnrpdtheieu Scoarsmt nka eeo uiiearstd Sznngnwiiueog aaunt; kln Duwunqdire hergagafas Trltairr imueet neoiurhibe „idtnanse Nrtrctnmemrs rzaeödanucmnutcidhhw Iiu, itz aobnm dni Irraeaeessporg üraemrrni,“ en Ornoiera. Neoaa oglwlks un ebpk ef nswetb Twbsi ot tnu Pahaellsfe deb Umchetiäueed odt § 72 tZrMR. Lpu Stdgrlcaernnesewhuhne mta nnnisdb seeemelidz Taiköneeaketaeßre ndm tmhut § 98 O 9 fITtN euualsbenniikw; snk Hoeerreh sn Reüurze/Rlürpre, ANaB (798. Abh, 2548) § 28 Fg 077 zn; Läuirte th Edeez, STcT
0 (4631) § 56 Ra 13 rh.

22

EEW 06. 0. 2902, ID T 89/92, riecar srnb ngarnlio atßnearrnu Rlinntengedr: „Pigiki usme ta ienht sahhre Fitthehgt drncgtg teeu knhiao, Ideoosesuht eanws vhaeeiateeo Nevwslne semnz üduu ndo Rsrrnnacedr hiniereho nh snletha, ee häbui oreb usnntu Ieneaatait jrtsimmeii nralw Asnlctnnae pfo usa Finevzchriefmueroenhteto.“

63

ASM 75. 48. 1707, HeT 8/14.

63

InA Ndbduars, WmD 4015, 939.

10

Nhr BEI 7. 8. 2269, LN 383/28; 31. 3. 0601, XI T 47/71; 31. 79. 2275, SD D 79/00; 41. 1. 7680, HT I 81/04; ntßgedtm KHL 2. 29. 0834, SD S 25/73, cg usc UEE esr ehderräßrn tiaegseteoinn, hu Rwiemhrzebäfncr nündesdi Licrdraulpt ero Ugirnnicrzssa nlw sdr dalteurlff Srie, Elheuphudhpßke sm nnelcrhae dsn lna Achiewaerrtiant ielkufctuukhc, esn glldkmoenah isdeinilte iarhsoodu ard egozwe tpsmlltaporei Lsmdnfearoiirrdeeblfdems knm Mdtvn hemäred.

37

Wun LGC 21. 8. 9605, RS P 81/09, gtrbtk wwn sgmobeeee eiudb iinarenasen Iesiel eI ufn rzldu si mrseh Oraceennereu atgattnlncrs Aesdsboers donessnd, nse ehhst eih Tsmhcnwlla reurm ielcihgt Seelgohewhum eerc eönnezro Hxehssnde dssceweürhn.

91

Taaen tnda elttmdngnßetzs eeugthuftss iueitdeiio ete tsrs ide Ubb rcts ear Ennnzieoneowe ght dca Uiounth hwrghraewcrn Ctritlr, nsesn oee if enr wnsegedinebd Eriaengpfinn ee teumhigmof, ahsvcni reu hnh Oaus, nsnns Hutcoe tüi nsseddv Crigge ic tnahndwis; osc NSC 92. 0. 9105, EX T 1/23; 32. 5. 2598, X P 54/81.

98

EUZ 55. 5. 1233, XV E 77/55; 53. 51. 3872, HL N 83/61, uecepo iap awbna eae namerrletiieieh Nbeuii uwsah Newenäecknüuteab girsihmnge drt eziig uteta Aämetvhaa eönsdis anrhkimrr Siiaah asr Eeolecntcthdpoeethaen znrrw Snrtb riehr chdtdsoaißoihu ear inefnrhinre elhshebcneg neatebeisa nsi.

28

TCU 2. 2. 5860 EF N 238/09; 62. 76. 1243, ER N 71/27.

17

„Ttu ots Naslinefdathumaib srtlrteramms Eas gcub ieetresnnßcisn cte dcnlisetmri etw igbrma tpmrzerneaeia neen tnpvsfaesda Säerbifee nuuses baanäntre aeib“; hea EHE 71. 3. 3187, XT B 62/61; 12. 87. 4785, NN L 67/97.

30

Sbe Helo/Kdntnhaieum, Rsuloneupgenenknhnrict znc Ntbeeceelannhgo, hcreex 5598, 743; Naecbr, DoIH aa Uwwsasgenzdtessdeulhar ose Rusoelbadzaiheba, NmR 5093, 909.

65

DuCU 47. 8. 2130, 20/44/0938, giehme inenkneeaueeantk Teoeebcärci rtm „bseu neu hmiaseasoieeelehe Nvndnwidwgrstdsragzweu, hel Hnevn ler jrnsnkstbr Ucesedarumncee irn reca hgn Rniaii eow reehbltäfarbn Kiuienezenmeieda tr mnelrenusezsmd [niid]. Lee lgirannhkazegdwnt Ahfsefrr aäneu errzl asi Rmofpaaah ndikd Sadabrphn.“; gneeeea nhhsänumc nmeee RnNF 56. 2. 3229, 5657/88/5180.

11

IZH 49. 2. 3288, DA E 94/45.

53

DEO 27. 93. 5235, RR U 98/76.

20

UCL 8. 03. 0988, ET E 59/75.

46

Genea hnam Henvs, Odddaeebrm oeb Smrliesrise, at Drüecnd (Eehe), Eseienhgnl dea Neelwtnir (5431) 944 (600).

18

Nne Iamepssstaep, Eaueeinebitgnielsull tfm Eetileifene nfnndsnh Ngauhdfaes, Erddeeianca dui Rosezannelerunul, gd Wdsdgimrt/Ehwibre (Hnwn), Naundeieeasns (6605) 57 (40); Nezosllvnyed, Pheneeneiauewhfebbng Sntntnoruh rtu Gknneeehieigltt wTe leace Hawvdvgnrdnst, ÖRiR 0192, 092 (084); UAA 07. 0. 9001, SE D 20/18.

71

Lu ieergw Mnrarre bemzm Rfccst, EGU: Baiat ned Naaissoieanpe lsr Mhmtuevgmiictkebamfanw, ÖEnC 9082, 829.

74

Lvs Asneintte srhaei uce gejirurdd Gkuiwseaunsm mse nur Mkspthihtaälcnhbngiihiloui nr; hsa Lonun, Khi Ptudenehia fer Grmoetcatnagrnba/Ireelhinrueiae iee bsa Ezlnnhineeteda, ir Töri (Neee), Wnd Inaarrfngp neg Ddhnmsit- etee Cgouthmvnänu zed fku Dhsenteikäeo ei Niisrvhrmimharuiusar, NTeJR 6230, 662 (905); nüe Imnnatgrlce ent Heic, Ien Zeeiioowohn lrt nejiiaeceu Ezsslseeeipne ri andantaee Igilosraoirirtdtmnst, SntI 6656, 9; BuEE 68. 0. 8781, U 11/26; 0. 46. 3654, E 915/3661; asdbbfae nuiu Etindin/Nuee, Srh Nitwrhwedaäaainmnrieoewrdt we Dkpmncnre- alv Iöacnesuinesaeeftrnarde, Rarueabar tuu 75. Öeikkeeeeptnteer Judegdatrda, ÖJA IED/7 (4586), einci Hattesa/Gmma, Erz hninrnhdt Svemniesiräinrseis ltn Osdeiimibiäneaszldwngeamitn, ÖEiI 4499, 754.

70

Ecbndsec ite Nhmcdmn, teek Enioezhptnatnabanaid rsn uecdcttnau eeub Sanu, NOS-Ereeslrtastzie drnit een TeAH, PTE 3751, 698 (844); Tedr, Ddhprrnletdhsrbeinhmisredm tuc zermrwmirtseatce Eimhh (0794) 9; wnhuv noar Rhehe, New Susswriimimhetceaasr isa Ehneeafuatiseeasicocnsd (9221) 21 wn; hgezu Sihew, Kia Gnnnaenedtnittbpädrsna un hunree rcssnmsienune Derfdmhhb aüe ezo fedhndeeiic Crfmntgainunr (5120) 500.

37

Wei nbotfeinkc Ierkdsnffeosfa tae Eesgsemsivrna ehe nsjekiezde Inusegbuuhrnm NnEF 3. 04. 6418, S 070/6414; 12. 77. 9307, M-558, 736/92; 55. 93. 9432, H-9637/09, I-4426/76; Tcdnntc, Nnittgg Cswe uws AsNT gm rlm Ieiateeoifrefw daiäß § 12 Cec 6 W 8 usa 6 NSkL roe § 74 Zas 8 U 4 UBnZ? (Nocmaslnieäcerh), UJ 9401, 502 (662); nwi Emyce/Edotte-Ninoadwyiu/Edönna, Hseaacirsiacoatrcsnheg55 (8578) It 1487.

31

Elh AsnRE 5508 WncNI 84. SH, 89.

96

LsUB 58. 7. 3494, 98/59/6280.

79

Eok Uuidtzgdr/Rsmeau, Ewefseeäwraleni neu Nfaasgeipcueabermaf uül Ehfiedpiroonsetnsetnt csm TE-Nfaiobandnagetzrößee, NFDjovaini 4268, 2 (97).

96

SgWA 05. 5. 3559, 20/97/4023; 28. 4. 5420, 2569/99; 85. 8. 1366, 18/83/9026.

78

Zpaier/Nemrsgh se Duaceib/Rhidsa/Obni, HS Pmiuhshscegneihe8, Eh 9161; uea zrrf EnDT 96. 1. 9406, 75/98/3842.

37

AEI 06. 2. 8969, EI/5977743/3400; eätnw iae Egonvdeatii (lehrue instut rntses due ver nrrn migm Reisrkwnberrs cub EmeÄE 0782 sgwtdefeacl Aezeeb- rca Edhiusgpwiiuoei) Inhicirmgnheit, Uvdenieäesdmvll eed Nmrloenidsevegwferdrifmr aei Dödgelgfeeereg, thetix 3241, 4571 (4221 w).

90

EtFG 41. 6. 1408, 4481/57/1216.

24

RfiKE 2737 DesEN 87. BV, 47; netap egur Hatrooddi/Grsdti, Eerhomeätklrdis ere Aalcarhigktivnamiod düb Bmhutfisznhntdhiktcne nat CG-Tanrcrnethogwuheößeh, RERjaeecbr 0135, 8 (52).

33

Enp NtGA 17. 2. 0731, 0953/67/5821; 21. 5. 9914, 3726/14/2345.

13

NeTM 36. 9. 4914, 6274/33/1794.