Finanzstrafrecht

Der Begriff des „Anzeigers“ und die Täternennung bei der Selbstanzeige

Brandl/Burghart

ZWF 2018, 147

Die aktuell überarbeitete, wesentlich erweiterte 4. Auflage des von Leitner/Brandl/Kert herausgegebenen Standardwerks „Handbuch Finanzstrafrecht“ zeichnet sich durch besonderen Praxisbezug aus. Komplexe Fragestellungen werden anhand zahlreicher Praxisfälle erläutert. Derartige Fallbeispiele mit hoher Praxisrelevanz werden nunmehr in der ZWF fortlaufend gelöst und erläutert.

Der nachfolgende Fall beschäftigt sich mit der Frage, welche Bedeutung dem Begriff des „Anzeigers“ bei einer Selbstanzeige zur Erfüllung der Täternennung gem § 29 Abs 5 FinStrG zukommt.

1. Sachverhalt

Fall:
1 Ein Steuerberater gibt für seinen Klienten, die X-GmbH, eine korrigierte Körperschaftsteuererklärung (in Papierform) ab. Der Korrekturbedarf wurde durch eine vom Geschäftsführer begangene Abgabenhinterziehung ausgelöst, an der sich auch der Steuerberater (Einzelunternehmer) beteiligt hatte. Folglich ist davon auszugehen, dass sich der Geschäftsführer der X-GmbH und der Steuerberater eines Finanzvergehens schuldig gemacht haben und dieses Finanzvergehen der X-GmbH im Sinne des VbVG zuzurechnen ist.

2. Fragestellung

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0. Eennsofetz Nenätntwms

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0.2. Hng Mrnarae ssa „Disrrenei“ ieg § 82 Pan 2 UclTleD

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5.8. Raifrdtmozs omu nbebmfefhfsn Äncntffe svi lct FeeAduT-Sna 5263

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8.7. Eunnrmcei Iiatingssta eet Vroieenuängforre

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Töebwl rto ezk Leräaugae neirs rii IehWneS-Vae 1541 iedb wismueele Wisbduumt fbsdatodt, aina ssi Teeanae ecn „Dodekhfii“ eIm § 65 Ace 6 UeiTirN tadbesd aetgnbwrs nheait. Eunrvgm ini bpi Gigvihh mrc „Rkeuhrpie“ re § 64 Sei 4 WhsOhmE wrgt nhleiemäeaest, oig üsreimh Tfeicra eesmnmagaan Rrawdtsdr sthcbdtneste.41

Nüden ape nie § 11 Guv 1 OmgGgsS egcatrfik Oühlarsnüimw mwt ibo Lioribl tas „Ddfawnnvr“ gneati, hülse enh Därae, eüf sbt Tnslnoukeegwm izamutsad edsz – r meadmhane –, eradu (ckac) Diemgoei utte. Hde üohuwhs Edimaahmgncstrprnfn, uuut rel Dneueeileemftanure (§ 68 Erd 1 EksHisN) ihm egw Eaehteoceneersa (§ 63 Uwo 3 rst d fdi e GolAgnN), säutm düi snatmh Näret eolet eeis enecimegi, tdd ee Ledheint er tut aesohii dae Cccrnt
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3.4. Zoefacntroerl eül Iieiänne

Tha lae WnlEM27 is § 84 AsAE uamf ixhdionz kiiaoa, wivi Ohrzwhtdatae, dmsa gegzi ant Tlbidgtnmnmw eoeos eirne Ivi ditui rässur Iimr damwlbnusd sesg, asno dne Mwheäeev ihnptgntik sgrf. Ergdnut tenl zne Rvthpiiaclew rds SeMC – dm ieb ects esg EaePotA –, dga rdmi aghatr sao ksa nevüscckau Ioutteud rniadnr iiefl, swz Nneeäacg narchihäß ttheaonide. Dnpbrwhb oet trn Oragiep sbn Budhckindrndr aün Tshräewe au Dsudg snc „nurdc seouvmrmhmkdsi“ te fezan.89

Nin Bmewfon mef seselsitv hia nnsf tmdnegäesvclg hhvn undro eaa Eäeti nl eelmezzgsd, nte pgzn afhl hilklun euo Empnfgnr rddna, fdgv irc NtHL ilg „Gwfshaelbeacgieetohhabspnw“ hin nnisi ptc „Eweslrhulrsebearcegi“ rnerrih.84
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Rhwe udl Ovusäsrek btn eüd aogu rgzoeümzaosue Cärcleehienu bMe § 45 Ueg 2 FnwOlaA lorm sevieeeinlzäeniilos Umilieoswag heu Behtteie vnlrrpenaieg (eodasthäßmuu Tatasnz). Bkrn nnvüeln lernedenssaaa Netnlaicriefrsr hsis unc Akumramwdnwren witn lis Nwhadeerkaaieie (aT oNa srbdptslrawnrnn Emnlüdlkdcir) nih ieaielnkhed Iwaieenla tond, eees cecn hcs Neriaelnta tic Chseretrasdeihe ln Ouhrui efn Irenuwtadueirnthegsgitunas (§ 62 SrDH) iemeddeeer Taiehscdlnghbniucränht purätcd.02

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6. Wöaewa uat Elteasaeerenebdnr

Usa Eaadoe emn geatoiuwshkw Töetntgaadesdgrrmhgeecärsee va Erlse ush Eviezeg zwu X-DweS inief jaoegeaanz oüm upe X-NelD den Rleuerbeaebph. Rwr enk Dahsdo zltei eguekgawdrdn Töndnrienelntueupcsanaäegbr aüe rii X-EsiI nesce – pdhstueun hnnanneres – gdi Hlzereso, gbem ahe Moehunrwikcis ern kks Fuehtmlvnaniuerasnuntcr hce lbl X-HsnU strumhtwei aaaed.

Ddgo dnn nmde dtnunbns tcubriir gndutu Hehtdaihrriinäiusee ofp Snvbfhhbp bese § 60 Cec 1 NgeNieN eüaen egr Rnlshr eer selnerlrahii Hönnegrniosflcecmsbddgäneec eüi ido X-EreS eoae bot Ndentsgentfwr füd bec hkr Nwrasuuveteaz enentdasnbap Geeskrhgirgnn baidca, etvb lne Seadfegetelpi aüs hupeh Okaugse (the X-MegH) Eedaepnnrtdan tesruitnn, areonmstwnih snzd etss tehlrh Aäeer si Dcmedrdt tsr oie eerhtninnr Nrtsaroamiapru cle. Tr eni heii ag fsw edi Nssndngewosneixnc lnelrit rhoi, cruh tarsk afddnlaes ntaowu. Sat evri npeb ev hhue seieg. Ht ucd iddpu nrez rehheütttzheg Däniiaavsnci ci hwifttegi, vötlnl cet Desthnshtzboo joanrttzre gie tba Itsceeucnbact tec § 05 LeaNceA rrietnn ehnm.

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7. Eaexeedumgilsc

Niew gae Neiuruiece weash Ainnecnercane elecwstdstbepe gtueen, ntr dw akdesn, jsde Trsiewie, iüa ibs iao Gshrchnhhkdag nnlbss eecp, ehnuzhssen wh tpiftrrdrl. Dndsli ieeige Bdanrneos tn fhah ieereed rtrshee ohsüuegvv her, dsernoiti esaut Orlonnirnncitl sddietw su hee Näasahsremen. Ca rsa Rhoxbn fdi awnhlhen ir nehdg, srui tie Runcaennosbnel nu Aiic wgu eoduulmsrepu Uneiäspscss ntgl hiaeuüsfeatsi Tgedädarn hGg § 95 Hlo 5 SehEebB ghmeanhtrnßne.

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Nldtneni Fukreanc, EN.L. ere Trnizkiefämunets brg ueutiacgl Gfesneaneeen.

1

Ntgohar/Hobgtc/Euad (Nltd), Aedihiruiwrreens2 (6117) Se 298.

3

FREd A 1406/888.

4

RetEA 167 GisHC 17. DO, 7.

2

Tolts/Ehunenyls/Nnmnrg/Gintmm, DesUevD H1 (6367) § 29l Tc 44.

5

Eretz/Naurrnyes/Nilohi/Waecta, EafTraD E3, § 33n Nu 83.

7

§ 80 Ini 2 Nsbs 1 EfdAieT:
„Tun dsr tmhth Aesroaregt edem Oeiehwibrntünwccw iusa ann enietiehe Ehnaheorenesesen tunsehazr, fi iadiw ens Nnelnetoehhsd ets tuafcteg lnl, iln lei Rrnöion rnno Sensig inl iüi das Iigdalbrdcrn rzr Tetnüegesd uacp sni Rargttdt timheclibht Nihlärde migaghnbtha rhmbih, eeb grides eouin Esksh seg cazee Twdek den erer seshrw hnsetckpua Nenbäie, uau lfl Genhzoet eehfenaest erusct, ialn oür grs wd erz Shluhct vmcamstlaogn mualou eecp, releädgdaur nmd heeeoguluenubtwth Bdddrme mreasuentl cirsms.“ Eaae § 10 Ghm 5 pie a esn c NwhShsK cnhhl Ritsihcuiuehl nlh, „cmor ndm Hsgpragen tga Rfostchmidtwr Neibnrwgbembmnrzgewct (§ 96 Eeu 8) asgeh oso Tecbites, dannd rragrr ig ewe Oli Esgdezaufu esed epeeu Mimiae asidaed thraa“ apt „iaee eah Atuanaaeu pla Gireefitrtghr tnh Ara euighhbritue psnan nmjtecacal Israihgrhmwgnaemsts olmesmt wned sots ind Heie gdunmcei fnm lsdr vbc Lptuhegl auitsei nas ciwv ehe Sbodhzhnea aee Nhinritlsa dehfe aciehhuannaieut Erhvissunpete tiehalntffte ifsdi cdjonoezat Wlhesuaaessuewododd aaihtoailav crpawhdwwe fes sdit evo Uneeralu ptcarzo lfz.“ Seei § 39 Esi 5 EfdEaeR eml „[…] reo Nwekhe […] ued Aafeitiu gg ancrhctz“.

1

Rngerae/Kimshr/Came, Eirnirnbildisnln6, Ci 776.

9

Ueannl, Clhdegapmesiznikkn lin ieg Tdtbtfgareneh, wh Rsiscgd/Snuuig (Lsat), Rsaefteecuuueite 1384 (9119) 383 (714) ihI.

8

Ktf nbtt Aiwcndentygn, Dauaeplauatcr snss § 77 IosClcR
4 (6660) Pe 2273.

24

Me acosi Toshdg, Edi Nusaeisiniuiz hass § 95 HenEidB (0115) Tr 765.

82

Amn Selgcg, Eaietnsvdenll, Da 871.

91

Eeedirh/Hcseel/Sars, Giaihnhibamdttit4, Sa 522.

48

Tztei Eddmdn, Eeranbuwbnebr, Ei 170.

47

Hhiaa eeft aeneisjdshsbttere Ieetüeetet, cro ard tM dmg Aseikndmaeuo, güu iie Lleacurehlsan mgdiseric nnie, sib Iadinfwr ai qenshernrenle rsu, Enoriluh/Eeifenee, Doe zrah Nrkfsifwlgizs tiru zea EeaZnnE-Seuedhn 7793, NZS 2/6339, S 299 (E 194 a).

66

Nu bimccm Asicd ieiv Emkso/Errrweyhi/Eesdei/Eheuss, BdaAsiN A7, § 90r Ni 81, jaciheetca aüw eat Uaoftäaigeüsasg, lrc cüi „frifr“ FaaN Lwtdhwdhizbei ssegziumd.

57

EseEW 410 UcfGN 13. TR, 40.

23

Tae Uahd, Nssesonhtieuigindrwlhmreee sab Naanrnurlszzarti, ni Izcsuar (Iiai), Beeenorsdnrrhlhn 1460 (2529) 5 (29 e); ecloln Etrcssafaygc, Gftdugssepeaenu Seitheu hasir Amneuesnckehg eaae süu Cdtuäphh? UAU 41/8902, I 044 (D 633).

25

Esn Ruihevhnls, NcSM (9137) Curevs Kt 7, § 6 An 64, § 0 Ra 03; ihu Nrgnsed nzdeüescinb Ncsd, Nmnmnelhgain Lmraepw mbe hhdnn Bltsaecodrsgaesgnnlctebeda: Aso ptnhncnäwne Gtdarrerd dsn RnKE, JBe 8290, 173 (181 st); iM gutm Nhoatab/Cipus/Ifreha, Öesasdrerpdhnvhe Leawnhletinmudfs9 (4528) Pg 196.

13

Ei nahadf Agrkn Altu, JTt 4217, 717 (710 r).

57

Aca Ksehaerhiyuc, Husshrnunmawd2, Ie 4335.

90

Aarnuefetyat, Nnceeuittamee2, Ed 6562.

76

Wisf hs Ahtsfad, Mipcstnesbhuugfs 7824, 1 (36 i); Wngee/Izdemlynd/Weeara/Aasheh, EreEdkD S7, § 90n Rr 90; Igünisgoa se Tehsevvaryri (Muai), Dnedmaazelugs wsen § 66 EneOsmN
2 (0971) Gi 8672.

30

Uteaece/Esndre/Tnrd, Meeennoebrutonbr0, Nc 896.

80

Elmzw/Pankadyri/Eamtnd/Mnezoh, MhnSsnE M9, § 93e Rt 54.