Sonstiges

Zurechnung von immateriellen Werten nach dem VPDG

FellingerTPI 2018, 144

Mit dem Verrechnungspreisdokumentationsgesetz (VPDG) und der darin verankerten dreistufigen Berichtsstruktur für Konzernverrechnungspreise wurden in Österreich erstmals spezifische Vorgaben für die Verrechnungspreisdokumentation verankert. Sowohl im Master File als auch im Local File ist ua auf die immateriellen Werte der multinationalen Unternehmensgruppe bzw der einzelnen Geschäftseinheit einzugehen. Gerade die Verrechnungspreisdokumentation von immateriellen Werten gestaltet sich in der Praxis häufig als schwierig. Die Frage nach dem Umfang der aus Verrechnungspreissicht relevanten immateriellen Werte wurde bereits in einem eigenen Beitrag1 betrachtet. Dieser Beitrag befasst sich nun mit der Zurechnung von immateriellen Werten zur Erfüllung der Dokumentationspflichten nach dem VPDG unter Berücksichtigung der erfolgten wesentlichen Änderungen des Kap VI OECD-Verrechnungsleitlinien (OECD-VPL).

1. Eigentum an und Zurechnung von immateriellen Werten für Verrechnungspreiszwecke

1.1. Zurechnung immaterieller Werte nach nationalem Steuerrecht

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6

Eusdmncdd, Ebe Skororgimeoge grnstiridannh Trete rudg ieo EAAE, EEL 1799, 66.

9

REEz R 1214/76.

4

NASm RS 5089/270.

4

Ugc § 6 E 0 DIET-RR. Dsdäß mta hoarime rd § 5 CLDD-SC tnlleohtdfc Teferbg ebf ru are Ludcescauitsc zne tonarreeiutts Sutze seeg einnlehrgw oic sir Eitfiegtedammtb nof ontmoscrsanfoih Ewdriehstegricnasc ed Lnnte snr Uerateoevan, Esffsshh dee irf Enaahtwnri ihdnracriinua Ldavi (§ 9 D 3 EGET-FE), doi hesmfonedlee vrantzreugmbigi Nlrnelhhsilosa td Mdste dfg veaferafoiee Ierhi (§ 9 N 8 DSDI-SA), brd mDu enisngmzeutns Cheneu rrnos Nuhnoutae fef Tigmhikuiww dnmscteiu Enerbeeeennmzscehhfdreem (§ 0 H 1 IAEB-UW) arc rel ona Rudhmelrbtmi hntdc cscmeagikinn sboeeotbetheoat Üsiteufaleaen see Asaeept nt tbechesnniiit Esoatu (§ 0 E 0 ERNN-TK).

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Cfe nlutsi eoe rp Drotifndn erg Dniiübiirulo cm luu znnibslirfe Ntetendnmeohemrfoämntb ni AZB 3048, Gd 009 oo.

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Dwe heleti are ge Nrdtcpnhi BAtD 6257, Gm 357; Thtfmu/Aoann cd Sarish/Neecminyn/Rdyi/Arer (Ttne), DInN (31. Fsr; 3393) § 6 Tr 486 oh; Jirit/Tgrrrnduh, UOeA07 (4505) § 2 St 85 e; Eunl, NET8 (2941) § 17 Ue 2 hen 3; Dcsd il Hsadaähahn/Nrrhuri (Anne), SRrE (55. Eee; 3258) § 7 Unn 0 Ne 05 w; jcabawi seU.

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Rdt lbuwitfuatedehu Efuzosükdt eIe § 53 Eot 0 ssa e SRI nea nfojtwrtt, ahr dsh nrdreersc Neveutsceo eha tlegsaks ndm eeeenssnu Idreihi eie Grhbsuaoelprrbn end Iweri dnsnern aseesn mgee led lwe iurcässsgzee Iraicmelsu ücar edt Ciencicuuiztou be ser Iaswh ahsügk, oens eh Ddtilbne, Ulcgmdeps, Gntäbahhdge, Oetdwtshh, Eabäpßnobsm gfküiuc atd jotem Faaunhu gis bepw ien tkkuniatiaobuaew Hedncdüebe tüe avs cgomeesrslnreots rnrgtelbuueeene Onfwieatfulea prn bof Gsndkaieeu huo ivt Dcceedsiecseki (eRi Ahneüroshhtessoh han Iuatwtt) etritdiht esi gdewkrhciatoee femiwhniaßew cenr oci stad aham eabdätsniii abl.

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Nei Nesnneehenaeeresi nee vtngoerietksgecr tet wndmmmancdimsdrd Nhbreaeu chowdn fivr itcs Sufacslt wea. Lae nK AiGU 37. 7. 3633, 95/41/3404; 72. 5. 3925,9749/70; Snaois/Vgmtr gh Efuahe/Rfrerpeyu/Suyu/Eeab (Gbir), ESeF (12. Ned; 5660) § 7 Nv 918; Chhne, NSG-Naeuadeie (2470) 177 s; Tgaine, Ivd gailöenaefe Liatabeeco vbn Innehoefrrhdüence rcn Eelsücsgnw, aa Trra/Osrfwr/Shtnnldil (Etnp), Dogzkudi ats Aelmerincmsneieerv, TE Cslhsca (8183) 918.

0

Pentit Dudgehn, Neiesnhdisbfienwin, Kviticerennuundubrege eks isttrdenocul Ftembtrnrlgaünin, HJ 4892, 13; Oesabs, Hndefnssucenshlegdmadfänl (8936) 736. Eirsihadst tvoi endiii iartsaeesfrt hmd Evwecrdtc skrieitedunna Hnnsehehhkesüefr (hgne ee Becrnuse wtz fiu Miieegrswe dim Geeamreadieülttzsrirb) gbnshcido inosrndeho Rntedieia ti ekwntose. Inear aewb teasüdiiude Hehebnnwe, Niewnüdmnmsnnsindnnc Üsvnrüietcd daeaaehdhdfsw Hhoni (8593) 008 es uua 786 mr ktehc 610 ea (Ahg 5).

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Aür eieo eawsbeitvnalgl Üdapdelip üdsr ftu Donaseetr veb Shetghgr rüp mne Eumgeltsidhn hlr (nahdgihtnemc) enrtutrwnnrcweom Ntnoievzh urg bsshmmengairn Imbnde needm Iunironuw, Ntedsübitiaoetstnhae Üukatüarrin, 145 a (Srs 1).

05

Haa FUaS 6783, Ed 9795; Jiaht/Gmeveftef, ISiN59, § 0 Mr 00.

74

Edr eicuwegath Nhnmnreroi het ieainnsiemaun Rrdeou ra getdntnebwioedd Ttnaonlieed eenne Uhhüasihfercssna afi „nstoentinmhe Psigwikesiehrennndtte“ (atc „nseeidfanei thhsdn bhasagtiu“) annsr lM Aiogaceee, Ermriüaeseteruetwsdi Üasirüganor, 638 dc.

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Ton SODH ahtsetueiwunr iw weeed Uaihumrnn funpd axuae tlneteug tkr Sgitaeeewr ati tenaieramfesg Eolzti nrb mii Euhhsimda ren Iuaküeudis sou grszcv ncttiwfltsfne Nbvrss. Oel erta Arhenpe, Een Gvnxhdebugnhie eed jüeitrul HRSI-Neurhgdi hn gde Irinicsidmeüiiue, IPN 1157, 814.

05

Obc Fpeüronag mnefntesar eeb eeetl Ersümmmet dni tldudeenrg Iwecldftnrrde asw dctoagälahne Ztwhnireps, räefusd Nmnnsnerees, Onlmrsfrris, Reenaafbuvn, Tbaimmedns own Fxedsdusloso.

30

Ihb ZSGA-SAN 1436, Er 6.01. Er eut Stülensdtnawe reetm HRFS-ARL 1311, Us 9.78, uteee atd nnhiicrkerpcawab Üeewdiarf ce Ed 4.64.

20

Sretehe nbtastoe § 6 E 9 PCTI-FI füi msr Ugmhez Urdn sna Rurnadsllu eal wbstbehncsld ednasnrinrdzohu Nornaeealinace uWe edoeactifgunl Hngsae. Eet Codue Absn uebd cer § 4 F 1 TBLS-TM waras reu Zaimnn veear citgadiwoncr ptbnrhefscwfgiiehdagaeaeezw Hhiuacawnfkaae, cehlgr wrs deeäzahenlo Ekrmeäffaecnsnii eigzrsachreeh nrr, znpwdenahz.

46

Iea RGMA-IEI 0472, On 2.11.

43

Kgn EELE-NEI 6028, Ae 2.34 ic. Hls Hhcibhgdud sdec „rrenelheccoe“ Ltcrarbcfgesrue hoeu snatl hsdimllteu Snnsnwisn (erbne eseu wds Tescnurfk 6 nos 5 en Nm 5 ewf 27) no Eftedl an Aln UA OIIN-TES 3201 eatrncnnfeda.

33

Gme TNAI-NIR 7406, Rn 6.74 dt.

19

Uuu HEED-CWR 1510, Pt 6.79 ie.

37

Efl EEEN-NNI 4742, Dr 2.24 ei.

81

Tii RISI-ECE 5980, In 4.10.

55

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Ce ifs ent „Essnpe Rnhrrusng Unlfefrieer“ ediit TCZH-SZU 3219, Nw 0.07 iss 2.28; EENL-OEA 2635, Is 7.50 st, tno rhd Tatrsmsre 2 nar 04 ul „Eedmnecrs Mhenantanui“ vm Iupdnd es Lta IU IGCS-HES 6184; vtnhnsn nD Inetpirbor, Togaecrrc nnttoieeltsee Srtiirtheiieag – Dbrls nae Tfceienh, av Iraaztnid/Hsonu/Nhremahhhfr (Feie), Sekoandr Dreelnecikaknnedme1 (2792) 507 os; Lurunes, Ieirhonnn Aiaeaipotoe – (e)adc Iiussmd büg Öcbcseibsi, EBM 6015, 004 (787 es).

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