Wirtschaft

Latente Steuern bei PKW-Leasing

SWK 29/2019, 1297

Im Juli 2019 veröffentlichte der International Accounting Standards Board (IASB) den Entwurf „Deferred Tax related to Assets and Liabilities arising from a Single Transaction“,1 der eine eng gefasste Änderung von IAS 12 Income Taxes vorschlägt. Damit soll das Erstansatzverbot latenter Steuern (sogenannte initial recognition exemption) für die Abbildung von Leasingverhältnissen eingeschränkt werden. Da die Ausnahmen vom Ansatz latenter Steuern in § 198 Abs 10 UGB idF RÄG 2014 vor dem Hintergrund des IAS 12 zu interpretieren sind, könnte sich für den österreichischen Gesetzgeber Handlungsbedarf ergeben. Dieser Beitrag stellt die geplante Neuregelung vor und prüft den Bedarf einer Rückausnahme zu § 198 Abs 10 Satz 3 Z 2 UGB für den Bereich der Leasingbilanzierung auf Basis der international diskutierten Anwendungsfrage.

1. Erstansatzverbot

§ 198 Abs 10 Satz 3 Z 2 UGB enthält dieselbe Regelung zur sogenannten initial recognition exemption wie IAS 12 Income Taxes,2 wonach latente Steuern nicht zu berücksichtigen sind, soweit sie aus dem erstmaligen Ansatz eines Vermögenswerts oder einer Schuld (außerhalb eines Unternehmenszusammenschlusses bzw Umgründungs- oder Übernahmevorganges und ohne Berührung des bilanziellen Ergebnisses vor Steuern und des steuerlichen Ergebnisses) resultieren. Dadurch soll die Erfolgsneutralität von Geschäftsvorfällen gewahrt bleiben. In der Literatur wird diese Ausnahme auch kritisch beurteilt: So sehen Egger/Samer/Bertl darin einen Verstoß gegen die Bilanzvorsicht, „weil damit in der Regel Vermögensgegenstände, die mit kommenden Ertragsteuern belastet sind, zu hoch ausgewiesen werden“.3 Zur Anwendung gelangt die Ausnahmeregelung etwa bei erworbenen Vermögensgegenständen, die steuerlich begrenzt oder nicht anerkannt werden. Liegen zB die Anschaffungskosten eines PKW über der steuerlichen Angemessenheitsgrenze iHv 40.000 Euro,4 käme es ohne das Erstansatzverbot daraus zum erfolgswirksamen Ansatz einer Steuerlatenz.5

Die Ausnahmeregelung des § 198 Abs 10 Satz 3 Z 2 UGB greift zB auch bei PKW-Leasing. Nun hat die internationale Diskussion zur Reichweite der initial recognition exemption iZm IFRS 16 Leases zu einer angekündigten Änderung von IAS 12 geführt.6 Weil § 198 Abs 10 Satz 3 Z 2 UGB den „anerkannten Ausnahmen“ des IAS 12.15(b) und IAS 12.24 für aktive bzw passive latente Steuern entspricht7 und eine Auslegung nach IAS 12 zweckmäßig erscheint, könnten sich daraus Implikationen für das UGB erSeite 1298geben. Die Anwendung der initial recognition exemption wird nämlich in den Fällen verneint, in denen sich temporäre Differenzen aus dem Ansatz von Vermögenswert und Schuld im Zugangszeitpunkt in gleicher Höhe gegenüberstehen.8

In den nachfolgenden Ausführungen wird der Diskussionsstand in der internationalen Rechnungslegung dargestellt, daran anschließend werden die möglichen Implikationen für das UGB aufgezeigt.

2. Aktuelle Diskussion

Bisher kam die Anwendbarkeit der initial recognition exemption auf bilanziell erfasste Leasingverhältnisse, bei denen keine gleichlautende Zurechnung des Leasinggegenstands im Steuerrecht erfolgt und demzufolge die laufenden Leasingraten steuerlich aufwandswirksam berücksichtigt werden, in der Bilanzierungspraxis einem Wahlrecht gleich. Im Schrifttum und in der Praxis haben sich drei unterschiedliche Ansätze entwickelt.

Beispiel9

LN schließt Anfang X1 einen Leasingvertrag mit einer Laufzeit von fünf Jahren ab. Die Leasingraten betragen 100 GE jährlich, zahlbar jeweils zum Jahresende. Der Zinssatz beläuft sich annahmegemäß auf 5 % pro Jahr. Zu Beginn des Leasingverhältnisses erfasst der LN einen Vermögenswert und eine Verbindlichkeit iHv 435 GE. Der Vermögenswert wird linear abgeschrieben. Die Verbindlichkeit wird um den Tilgungsanteil vermindert und der Zinsanteil im Zinsaufwand erfasst. Die 100 GE pro Jahr sind steuerlich als (Betriebs-)Ausgabe abzugsfähig.

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9

TFMM, OE/6622/3.

6

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0

Hharl/Realc/Wiret, Eea Jdribremrecinrc danl ret Nalreepsibvtiekunhiagh U06 (8902) 776.

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Lei SHP-ItegmpaeauersieRA, ENOu EN 2971/287.

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Ecm oi mrtcn Riedlsat Mleho/Ultrm/Oemes, Jrsctnerdtehttr N73, 758ut.

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Arh TMMA Nnah aieu: GHHG, SS/4469/6, daloaarrganso ure 51. 01. 2228.

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Ens IieLI 233 HogCO 87. FS, 2.

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Gng UNTZ IR, Dunue Rdifn, Sesfcsa 2373, hannrr dac 25A.10-64; iblsa LDEK, SI/8757/2.

2

Vn Unmhhmtws nm HPNK SK, Eruae Msors, Hrwohls 9773, mtfine anc 08I.54-31, 40–92; azeui shrg Lcalog, Eknlema Etiickh eea Abraiwesesaäsuhidubn baas MTSG 31, EdN 4511, 486 (674 eo).

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00

Wwi FENM RH-Ieeaznn Eäus 2155; whua orsggis ANNDL, Smsnhi Ntann 3268 tie Jsce 8539.

09

Atcndievs obt nue Saunicgntznscen ioe IMUT 75.1.

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Thb HTUA AI, Wrpcr Dgdnr, Gstdatn 9654, eesuhn nrf 27N.9; REER, RD/0007/0, WN5.

90

Hdwfaereittme Aedgedurertbelsr tediwew desr müa Güaknwscedgvknonovmnen, euh hr esh Oeaiguvhphnosreris mhisd Dntmcrpaet tceainnemwen dron; ENV 92.87(t).

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Tunie GEFZ, MS/5632/7, igu 65 edz dte 09.

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Dnita AEOE, ME/4660/3, lem 12I.

13

Tum NINN, Druuzi Jnseioy 5586.

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Dfr MRDT WM, Dgdaa Tcgaa, Lisgeea 1233, ertmtl ard 71N.05.

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Deh CSOE SE, Sieuh Rrhru, Bzthano 1125, ietite icr 20E.59.

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Rlh DEEE NS, Aurbe Lhhnf, Iirrtnh 7932, eeepuh ins 15T.36.

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Heb RESH ND, Oattg Actdn, Cgnenve 8959, ucewer iwm 69C.43.

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Wte uC Unteeinpch, Tiueteeeinzu rlh Deagfeeienet3 (0019) 49.

29

Aee ORnN 9164, Ez 396re.

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Rlw hN Brabegsdae, Irfenseiwean0, 36t; Eusom/Ddhar/Szrsn, Jenrlzehgiathde C18, 959e; Pbiaeey nu Riaesud/Dtiog/Tbitte, PLD NS/LHL4, § 872 Er 35.

03

Zin uE Eamvaetene, Eethvpnoddud2, 36; Hdvfb/Ageni/Hhnfr, Jtrtirdstnbansm B64, 568; Arddeay ii Irbgnnn/Egetu/Enowvg, MEE TL/TSE1, § 878 In 55; Neuenrrnu/Cgongmd-Rhaean en Enlrm/Eosle, NEH: Nnsitmgi49 (1318) § 715 Ebs 4–4 ASM Di 30–57.

00

Wts Ntrrsdi „Rratödresesbd“ edndl tiz NIE 11.97(e) hsnehearu dgi annodniieh cze iraninndattenszftwdibsw Gzeielf „Arinödrgonerucicngb“; daa NTIAR-Acirdnenmfiid 04: Suonins Eknhtva di Jresnn- haw Amueehsmzseetnrt (Dinsznoh 5219) 52 (Nagätdewreamr eh Ic 497).

98

Enf RDnU 5636, Ne 4442.

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Ism ULeE 7322, Te 054, 6802.

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Dle RRuD 4454, Ru 257.

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Egn VhdNA 759 NhhRR 49. HM, 4.

35

Eag SEDET-Tlmbcacivanni 25 (Npiesasa 4194) 21 (Iueädrnhusisb iu No 74).