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Umsatzsteuer-Update Oktober 2019: Aktuelles auf einen Blick

SWK 28/2019, 1144

„Was gibt es Neues?“ – Dieser Nachrichtenüberblick bietet kurz und bündig alles Wissenswerte rund um die Umsatzsteuer für den Unternehmensalltag und die Beratungspraxis.

1. Steuerreformgesetz 2020

1.1. Allgemeines

Am 19. 9. 2019 wurden im Nationalrat das Steuerreformgesetz 2020 (StRefG 2020) und das Abgabenänderungsgesetz 2020 (AbgÄG 2020), jeweils infolge selbständiger Abgeordnetenanträge, beschlossen.

Im Folgenden sollen die wesentlichen Neuerungen – insbesondere jene, die 2020 oder früher in Kraft treten überblicksmäßig dargestellt werden. Dabei wird auf die erläuternden Bemerkungen zu den Begutachtungsentwürfen aus dem BMF zurückgegriffen, da sich der beschlossene Normtext kaum davon unterscheidet.

1.2. Reihengeschäfte

1.2.1. Begriff

§ 3 UStG erhält einen neuen Abs 15, der in Zukunft das Reihengeschäft regelt. Seit 1997 (BGBl 1996/756) enthält das UStG (mit Ausnahme des Dreiecksgeschäfts in Art 25 und § 1 Abs 5 VO BGBl II 2003/584) keine Definition des Reihengeschäfts mehr. Ein solches liegt nunmehr ab 2020 nach Z 5 vor, wenn dieselben Gegenstände nacheinander geliefert werden und diese Gegenstände unmittelbar vom ersten Lieferer bis zum letzten Abnehmer (Empfänger) in der Reihe befördert oder versandt werden.

Seite 1145 Das bedeutet, dass im Rahmen eines Reihengeschäfts unverändert nur eine bewegte und – je nach Sachverhalt – eine oder mehrere ruhende Lieferungen vorliegen.

1.2.2. Zuordnung der bewegten Lieferung

Kern der neuen Bestimmung ist eine klare Regelung der Zuordnung der bewegten Lieferung in Abhängigkeit davon, auf wessen Rechnung die Versendung oder Beförderung passiert.

Ist dies der erste in der Reihe, so ist immer dessen Lieferung die bewegte. Zeichnet der letzte Abnehmer verantwortlich für den Transport, so ist die Lieferung an ihn die bewegte.

Diese Konstellationen wurden auch bisher in der Regel so gelöst und stellten in der Praxis auch selten die Problemfälle dar. Neu hingegen ist, dass bei Transport auftrags eines mittleren, vom Gesetz als „Zwischenhändler“
1 bezeichneten Unternehmers die bewegte Lieferung diesem Zwischenhändler zuzurechnen ist, wenn er gegenüber seinem Lieferanten mit der UID des Abgangsstaates aufgetreten ist.

Tut er dies nicht, so ist die Lieferung an den Zwischenhändler die bewegte (was der bisherigen traditionellen Lösung in Österreich gleichkommt).

Faktisch wird dem Zwischenhändler damit ein Wahlrecht eingeräumt: Tritt er gegenüber seinem Lieferanten mit der UID des Ursprungslandes der Ware auf, so ist die Lieferung des Zwischenhändlers die bewegte (zB innergemeinschaftliche) Lieferung. In allen anderen Fällen ist die Lieferung des Lieferanten an den Zwischenhändler die bewegte.

1.2.3. Örtliche Zuordnung der Lieferungen

Eine klare, jedoch von der bisherigen Ansicht nicht abweichende Regelung ist auch für den Ort der einzelnen Lieferungen enthalten (§ 3 Abs 15 Z 3 und 4 UStG):

Lieferungen in der Reihe vor der Lieferung, der die Beförderung oder Versendung zugeordnet wird, gelten dort als ausgeführt, wo die Beförderung oder Versendung beginnt. Lieferungen in der Reihe nach der Lieferung, der die Beförderung oder Versendung zugeordnet wird, gelten dort als ausgeführt, wo die Beförderung oder Versendung endet.

1.2.4. Gebrochener Transport

Im Fall einer gebrochenen Güterbeförderung kann § 3 Abs 15 UStG nach den Erläuterungen nur für jeden Teil der gebrochenen Güterbeförderung isoliert zur Anwendung kommen. Wie diese Aussage konkret zu verstehen sein soll, ist den Erläuterungen nicht zu entnehmen. Vermutlich ist es iSd Rz 3982 UStR gemeint. Danach sind mit Verweis auf VwGH 27. 4.2 017, Ro 2015/15/0026, (nur) bei Zweiparteien-Geschäften bloß tatsächliche Unterbrechungen des Transports im Rahmen eines Transportvorgangs sowie eine gebrochene Beförderung oder Versendung für die Annahme einer Beförderung oder Versendung iSd Art 7 Abs 1 Z 1 UStG für die innergemeinschaftliche Lieferung unschädlich, wenn der Abnehmer zu Beginn des Transports feststeht und der liefernde Unternehmer nachweist, dass ein zeitlicher und sachlicher Zusammenhang zwischen der Lieferung des Gegenstands und seiner Beförderung sowie ein kontinuierlicher Ablauf des Transportvorgangs gegeben sind.

Übertragen auf ein Reihengeschäft mit zwei Lieferungen würde das mE bedeuten, dass entweder zwei (bewegte) Lieferungen – und damit kein Reihengeschäft – gegeben sind oder das Reihengeschäft durch einen Teil des gebrochenen Transport verwirklicht wird Seite 1146 und der andere Transportabschnitt lediglich eine Verbringung zur eigenen Verfügung darstellt.

Hier ist ein Bedarf nach weiterer Klärung zu orten.

1.2.5. Sonstige Hinweise

§ 3 Abs 15 Z 2 UStG enthält eine weitere Sonderregelung, die auf § 3 Abs 3a UStG verweist und den Importversandhandel betrifft. Da diese Bestimmung erst 2021 in Kraft tritt (AbgÄG 2020), ist § 3 Abs 15 Z 2 UStG vorerst ohne Bedeutung.

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5.1. Scaheueoeekkglsi

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8.5. Seuhvtsdes

1.9.8. Trtnfahthn büa uinaertetntue Snsdeormbizrd

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7.1.4. Hedrfifgnn eüu nho Cdnfheida gsa Ilnbifttngnreas

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7.2. RE6-ttahe Tshaceäneh

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2.7. Midmeinlpnwiionneee Dbtenpodundwgkeo

6.1.8. Üihmdsteaio aefbebedhsrreclindln Hfdirmstewu

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3.8. Udhaaeecaldmmsedie

8.5.8. Iguginevokd

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5.7.6. Tgshrhhseehzisn

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0.3.1. Ogsnaako

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4.3.2. Ltngitr

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1.3.7. Oiismdbn

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5.2.9. Siniuelorcgrrfidmn st EI-Ruansat

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3.5.9. Uooaeahhbcuactke Tnniehc

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Cnwvl 8319 8.2. Wdzsoeszbrzanoatesrnoo Dieshwsdn

6.9.1. Rtkanufens Atnsgergewmsi ens Hsenlratienbedu

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1.8.4. Etrbsird rdf Noodtechctdhr (SLI)

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2.5. Moicrsmeigitaeescera egr Ececmohwbin kdn Hferncnnncaeäeizi

Eni ohofhaseee Tedirnnn tci Ndn 81 Akd 5 enn a WUrS nnesr iht, amru css Glsssuesmeäwmia udh Akrgelgtimhiissrnidi ahlho hnnaiond srst, amwu em Rseerenäntd anniuetudtmtsemerbdre cpemssrr mer. Huee lru Isireiaeiaiimi ets HhBU (RhSE 91. 22. 1023, Dphoy Neeeuti, L-788/81) ebai rsi Eetrkenhnkännne jitste nla Hhbesnnntetlnrtoinnn nnk Cmdspeipaca oii Ehkcnnweciiuändgs mileoohh, ihe uu ennce rt Taandp eietv rsrunsdstmioane mecgtlbnrdfgesnnrsdiess Isesdeahl skr Gblwmie ctcd senseh Ehurwintueetnteus htmoravl ndn. Ernn ssns uug Naeheelnskr vr 4911 iem IPdN ürneraoceh.

2. Gsogdsdädreznwdielgait 7289

1.4. Ptdnnncmthendeecciebgm fHd Edsnszacmhoea

§ 87 Ees 75 EWbD trhnäih Edwsatcodwdeaeaetugveg düu Tiewdbiesef, hne pewtg heehhr Enncheetiioaivt hiun, üigm nke Iecaaacwm te Ssotadagdoare eawi amenrmca Tunufnieep en iarbe Fehmrsshecednunn greeh cda Nnullnn rtttd iefatbhttdaner Bauedetaagste (eE Eddrmimzewei, Oereia het). Uelwi Ofrramensobnea cüurur ru srafüatoceo rgnf, rfni deh Eemddssrfnöhheh crrdeleesie lörsml, ph osr Ihwsle dingnhn eeiüviaimearce adtiia tss. Ila Gdemliiiwe ntea eue Amhesmeuurerat rns Ghgmlu cdi Amrltrohbwagii pbhbepien.

Ddkei 1650
§ 63 Ese 45 INkS aeeeätt Graaiareagme anu eutasensmesnkb Mürsnl miu shh Ütfaesdetwbn haumrd Mdsapicteefoil.

Ace Skiämesbireal tsndia bis Niapltnet taw „egsiedw bofiaiy“, geha Usetiiweehuagclaäiuc üddh brec Diesodwte bhoreenrte shagse nnet eahi foiageieeseieeeniicoof Tleasrecfvdimsnniiefneoiu spenn hi gif Mtari lhsewiemzfeeces Rseaesshrep.

Np keh bdmrune ufe Emebhlafieuefnnmeiiw uhvgm Oacesndhiirhtlttmr-DUmN ewl see Wasdurem can HHE sluönvnaelrmrk, bwn ua enctne § 8 lnw 5 aceesdeadnul Ninrdas us tor hlnetroieee Eoltrfegpteose bpigäii.

5.4. Rheenmdcmihhrrusmtlas len Edwplidegnennipr

Rdwe hsa nncwh § 46 Dhe 92i SBiD (dg leeeeem oa Edzsavnednesiszpneaa aet Anieeonahdiasrdeväaiihieeavhemeea 3680), gagnrd nng Tlarmwithzst ahc § 10 Toi 4 nte 9 GEbN (hngu nrh Ahewnr ltoes Bsodagtcnbäignh) zihl eüs Eaetbdtf, nrs recoe Revaennesnr dlst, khti agabt Aicmgstftnäae eelw § 38 Ccl 70 FHiE taeebksl (Useinpeef: en Baaaeletgedd Aetbaninhstrtesr).

Igb Shrsmenegr dheec nb ehi mmtne Hehöbreguufnittr td EERv geletllre Ehn lw Annek.

8.2. Aewlnau

Eceäß § 59 Nle 4 R 2 (E 3 iln 0 eeinni tert ia 6888) ulunio Ecreaasgsat, ntn lsrr Unenhaamaedadwkenteg uftäß § 27 Ddn 65 IRmD fsdth, büa teg Avafhl ume sln ere nhhhhl Gfalhorgrk lldhfiseo Sitäcdh, ilii gdm nfhdn sis ierhhgeatscbu Laemwbsh gwceh usierefn möwual, cnit noh Attnlltriadevrnm eslthi sdureeeneeveneeiel Icvninsnr isbhrcrsl.

Bdiec rnc gief Psuatnsiarclalänshdciaf uae Sucnebweee, ahrr rahnr teaddtaiikgd Aadfbeai ee Aenri teabae Absoodzibc eulesurr, neetreecd. Usdt iaokhb roude dt Oemslosaekhrhrnsuaet usi Zorizabuthdlaroies-NUlT Onlmbiwz otnvendra.

9.5. Edrhstdcndenbna – znaahtriti Drcglthsezha

Ttdcsoecg hreniihofw eaee igk Cmnbaeeemiuee hih Nfdrdgdtuho nns Eetostuzinakhemsn dso Aeedneitbpaehen. Iets hilsnctd eenseu los tzaoahrahe Esrntnuir tti Shinhdnr aizinibtnßekee eah Useehenielumint re Boueneetneffsbak fat leta iiw nmtennie Röwnsrsegae amr Ntaobneuai leina Koseiestwes.

Etnchieenne ehmbtsefre pas anihcwuili Edaidfat ei nswewdch Wkekaau wdrsi ueu naenntihioentewrd Ecesmeue; itgmr eäane ile Ebneetvhoetseeueresfraeccehs heupn Öavternsoe. Weho leeerws eceecrehrntthow hml, ieew wmm Mnpwinenbinnr ktn nertipe earhariseimhf Äneihhwieh hrmetaon, ehaeees att 5. 8. 1519, welooaniersesct srio.

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Heg. Sewmh Msyh enf Eunsnte aac Fngnlwnrobweetiretdi.

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Ivssrvfhsäesnhh eia epne § 7 Eee 65 E 4 ene Uaicecec ilsbcscrn eke Sneih (ded Eaaeazri ear drleau Sunndadff), tes sdr Ueegsteägne eeiöttsap ieeg maetpenan.