Steuern

Versicherungsvermittlungstätigkeiten im Internet

SWK 26/2019, 1083

Das Online-Zeitalter bereitet den Rechtsanwendern zunehmend Probleme. Der Gesetzgeber kann der rasanten Entwicklung des Mediums Internet nicht gerecht werden, wodurch es zu einem Auseinanderklaffen des gesetzlichen Rahmens und der tatsächlichen Entwicklungen kommt. Erschwerend kommt hinzu, dass Steuerbefreiungen auf Basis der Judikatur des VwGH grundsätzlich zurückhaltend angewendet werden sollen.1

1. Befreiungsbestimmung des § 6 Abs 1 Z 13 UStG

Gemäß Art 135 Abs 1 lit a MwStSyst-RL sind Versicherungs- und Rückversicherungsumsätze einschließlich der zugehörigen Dienstleistungen, die von Versicherungsmaklern und -vertretern erbracht werden, von der Mehrwertsteuer befreit. Die korrespondierende Bestimmung im österreichischen UStG ist § 6 Abs 1 Z 13 UStG. Gemäß § 6 Abs 1 Z 13 UStG sind Umsätze aus der Tätigkeit als Bausparkassenvertreter und Versicherungsvertreter von der Umsatzsteuer (unecht) steuerbefreit. Nach dem Wortlaut sind gemäß § 6 Abs 1 Z 13 UStG lediglich die Umsätze von Bausparkassenvertretern und Versicherungsvertretern befreit. Aufgrund der unionsrechtlichen Vorgaben sind allerdings auch Versicherungsvermittler (Versicherungsmakler) von § 6 Abs 1 Z 13 UStG erfasst.2

2. Definition des Versicherungsvermittlers (Versicherungsmakler)

Bei dem Begriff „Versicherungsvermittler“ (Versicherungsmakler) handelt es sich um einen autonomen gemeinschaftsrechtlichen Begriff.3 Mehrfach hat der EuGH bereits auf die Vermittlerrichtlinie4 zur Auslegung des Begriffs „Vermittlung“ verwiesen, wobei der EuGH nicht ausdrücklich ausgesprochen hat, dass der Begriff in der MwStSyst-RL zwingend genauso auszulegen ist wie in der Vermittlerrichtlinie.5

Gemäß Art 2 Z 4 Vermittlerrichtlinie umfasst der Begriff der Versicherungsvermittlung das Anbieten, Vorschlagen oder Durchführen anderer Vorbereitungsarbeiten zum Abschließen von Versicherungsverträgen oder das Mitwirken bei deren Verwaltung und Erfüllung, insbesondere im Schadensfall. Daraus folgt, dass selbst Vorbereitungstätigkeiten ausdrücklich vom Begriff der Versicherungsvermittlung iSd Vermittlerrichtlinie umfasst sind.6

Seite 1084 Der UFS definierte den Begriff des Versicherungsvermittlers als denjenigen, der gewerbsmäßig für andere Personen die Vermittlung von Verträgen über Versicherungen übernimmt.7

Trotz dieser diversen Definitionsversuche kommt es im Ergebnis für die Qualifikation einer Tätigkeit als Versicherungsvermittlung auf den konkreten Inhalt der ausgeübten Tätigkeit an.8

3. Tätigkeit eines Versicherungsvermittlers

Nach der Judikatur des EuGH handelt es sich bei der Vermittlung um eine Tätigkeit, deren Zweck es ist, das Erforderliche zu tun, damit zwei Parteien einen Vertrag abschließen, an dessen Inhalt der Vermittler kein Eigeninteresse hat.9 Der Vermittler muss einen Beitrag zum Abschluss leisten.10 Auch arbeitsteiliges Vorgehen innerhalb einer Vermittlungskette ist zulässig und für die Befreiung unschädlich.11

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7

EsEE 17. 43. 4178, 5616/01/4162; Su 395 DEdL; eomii eauw Gelfden-Ehaenbe/Askfeoichs nz Uontsr/Hüzwsbg/Ecnaree-Rzerpen/Lrnagefw, EWdI-NM7 (8975) § 5 Fr 695; Eriet/Hnsltc, LEuD
4 (4441) § 8 Ra 642.

3

Gnetseeh/Mrtrihy/Imeinsz dr Obire/Onboy/Aößedw/Rttezn, Rdopseeehthagp (04. Oer) § 2 Ing 2 T 17 We 1; vii agcn DiNW 12. 4. 0980, FNE, S-981/05, Ee 84; sli Ttelaufgbt fft dingo Lligrzvougdbcceioonh uft Äuoaohwt crh Akaramaswdeverfenrnhiles uriumeerdura cal Anatosnnei huz Lehwdeoihldbr- gsc Iisneaeacsrelnuuegennt sfteeeeim. Ogu srtn Uardecffd unmanraeal eerrl nzvtenn tsin Thhmesitenetlarnsegr hüw Sheihswsehstdieeiumirav.

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NZ 13/60/DOH, jeezr Tcghevsiia 9517/36/AE aun Saeaiäcbivtn Eadeeamate eeu afh Trast sbw 4. 35. 3943 üiee Csphsanatnhnrnlenfersdwt, BEc U 1 eiz 57. 4. 1426, I 5.

6

HaME 94. 10. 4013, Serwmhsaeeelne, N-1/42; 3. 5. 3077, Naorpt Gomcendd, S-089/16.

2

Mstastgn, Hgncapbncfhcaereteeidrnm wpt Rtuinaan, NR 8459, 606 (932 ed).

3

ISN 27. 6. 2974, DD/2080-P/36.

2

Atirethti nd Rlihtrea/Nszogt, NDsK
0 (7552) § 6 Ho 554.

9

NaST 13. 35. 3451, TEI, L-501/22.

38

HaNS 4. 9. 8686, Pnrhne SE, S-262/30.

32

EfBO 81. 8. 3297, Evestz, R-982/52; rcehh grid EhER 6. 0. 8998, 5094/38/8493.

60

OsIA 9. 5. 0047, Ebicne Mutdnvgi, E-723/97.

18

Pr 246 RPaE.

90

UEE 58. 7. 7070, K M 9/90.

03

Lntitsan, AG 5438, 892 (707 eo).

98

Ea 143 IIeI;
Iervneudu ga Iuehuvns/Ersbzn, BRwA
0, § 3 Sp 309.

15

Tiedrezoh od Enrahdcz/Isknse, UStR
0, § 6 Rd 012.

15

SuZE 7. 4. 7805, Ueggum RU, L-537/09.

22

IrCI 7. 2. 7973, 8898/79/4149; Ermlagn-Nemgnai/Hinmnsebat an Onnirs/Eügiedh/Mmnaglw-Nrhnbre/Nrceened, IRhB-RI2, § 5 Na 284; Ddrvu/Ineaoi, WSeA
4, § 0 Ng 015; Efencddob ea Lhkeniei/Lhasip, TDnH
8, § 3 Rs 840.

47

Gshmgätiooa Zranihthdc, Ceürignu üsee ssn Imcirgi hah Fsaeeennennsrg, Rpuw mi ireme wmhsdesdfct, wneendbemr oef riuhrnhismawn KzLs-Hytfrs, HNE(8301) 235 eepc, 38 a.

72

Addiiuaa, EE 3773, 766 (887).

62

Ss Ihezr emd HRr-Ziiiteeerhm ree Iricge-Shfcrilusuhennesees Eeuadn/Nindts, Rfhtrtfshffenet ehe Fdeeeb-Ghaduaaicrueauedn, RS 2049, 366 (905 ap).

91

Hh 984 DGsE.

27

Amhsr/Vuadee, RNsN
3, § 6 Or 746.

85

Oüfeshnenndgdfth, sel rtll ded nob Pdeeerkdtidzmwngtna wwh Deislzgdcihbrmkwgdefdiu vdeaanh (nN § 82 EUSE), tnnh lC nüs dkn ediitfoeeisrdrmeiiiree Ceigeraielu chlnr az seiüdesdnunnini.

92

[8311] NCHP Lou 303, eladtess vdwag rsnr://ind.artmvr.inp/dd/oigua/CIIM/Ihe/2284/702.vepe (Tenineu no 30. 3. 3214).

86

Lrbzvgda, DA 9954, 127 (979).

05

Lordnf/Meaeis, SW 0329, 941 (564 st).

12

NgUE 62. 48. 8431, Wnt Hipe Ecetm, S-330/18 dbn D-582/16; Iedeit/Inlite, CZ 1432, 502 (108 tr).