Steuern

Mehr Rechtssicherheit bei der Abgrenzung von Lieferung und sonstiger Leistung bei Leasingverträgen

SWK 20-21/2019, 880

Die umsatzsteuerliche Frage der Klassifizierung von Leasingverträgen, insbesondere von Immobilienleasingverträgen, als Lieferung oder sonstige Leistung wirft komplexe Fragestellungen auf, die regelmäßig auch Gegenstand von Abgabenverfahren und höchstgerichtlichen Entscheidungen waren und sind. Die Komplexität resultiert vor allem daraus, dass bei der umsatzsteuerlichen Einstufung von Leasingverträgen an ertragsteuerliche Grundsätze der Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums am Leasinggegenstand angeknüpft wird.

In jüngster Vergangenheit hatten zwei bedeutende Entscheidungen von EuGH und VwGH1 die Frage der umsatzsteuerlichen Einordung von Leasingverträgen zum Inhalt. Durch diese Entscheidungen wurden im Sinne einer erhöhten Rechtssicherheit klarere Kriterien für die Abgrenzung von Lieferung und sonstiger Leistung für Leasingverträge herausgearbeitet.

1. Bisherige Praxis der umsatzsteuerlichen Beurteilung von Leasingverträgen

Das österreichische Abgabenrecht enthält keine speziellen Detailbestimmungen zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Leasingverträgen. Die Finanzverwaltung leitet die umsatzsteuerliche Qualifikation eines Leasingvertrags aus dem wirtschaftlichen Eigentum am Leasinggegenstand ab: Dazu knüpft die Finanzverwaltung nach den UStR an die einkommensteuerrechtliche Zurechnung des Leasingguts an: Ist das wirtschaftliche Eigentum am Leasinggut nach einkommensteuerrechtlichen Grundsätzen dem Leasinggeber zuzurechnen, liegt eine sonstige Leistung vor; ist es dem Leasingnehmer zuzurechnen, liegt eine Lieferung vor.2

Die einkommensteuerrechtlichen Grundsätze sind ebenfalls nicht detailliert gesetzlich geregelt. Wesentliche für die Praxis relevante Prinzipien der Leasingzurechnung sind die in den EStR enthaltenen Zurechnungsgrundsätze.3 Die EStR stellen für die Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums auf eine Gesamtbetrachtung ab. Hierbei sind insbesondere die Aufteilung von Chancen auf Wertsteigerungen und Risiken von Wertminderungen zwischen den Vertragsparteien, die Laufzeit, das Vorliegen einer Kaufoption und deren Ausübungspreis sowie die Höhe finanzieller Vorleistungen des Leasinggebers und Spezialleasing-Gestaltungen zu berücksichtigen.

Die Frage der Zurechnung eines Leasingobjekts richtet sich grundsätzlich nach den im Zeitpunkt des Vertragsabschlusses maßgeblichen Verhältnissen.

Seite 8812. Das Urteil des EuGH in der Rs Mercedes-Benz Financial Services UK Ltd

Der EuGH hatte in dem betreffenden Vorabentscheidungsverfahren4 zur Qualifikation einer auf Standardverträgen beruhenden Übergabe von Kraftfahrzeugen als mehrwertsteuerpflichtige Umsätze im Finanzierungsleasingbereich abzusprechen.

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