Steuern

Bedeutung der Rechnung und anderer Formalanforderungen

SWK 19/2019, 860

Mehrwertsteuerbetrug, Mehrwertsteuerhinterziehung, Umsatzsteuerkarusselle, Vorsteuererschleichung und die missbräuchliche Inanspruchnahme von Steuerbefreiungen schädigen nicht nur den Fiskus, sondern bedeuten auch eine erhebliche Gefahr für redliche Unternehmer. Eine Artikelserie widmet sich in der SWK in Kurzform den unterschiedlichen Facetten der Umsatzsteuerdelinquenz; die ausführlichen Beiträge sind im kürzlich im Linde Verlag erschienenen – von Roman Leitner und Rainer Brandl herausgegebenen – Tagungsband „Finanzstrafrecht 2018“ enthalten.

Dieser Beitrag knüpft unmittelbar an den abgabenrechtlichen Beitrag von Markus Achatz
1 zur abgabenrechtlichen Bedeutung der Rechnung an, skizziert die finanzstrafrechtlichen Folgen fehlender bzw mangelhafter Rechnungen und grenzt diese von Fällen materieller Rechtsverletzung ab.

1. Einführung und Themenabgrenzunng

Im Zentrum der Untersuchungen stehen die Fragen, welche Auswirkungen die Geltendmachung des Vorsteuerabzugs ohne den gesetzlich geforderten mängelfreien formalen Nachweis (Rechnung iSd § 12 Abs 1 Z 3 UStG) aus finanzstrafrechtlicher Sicht hat und welche Finanzvergehen dabei verwirklicht werden können. Von entscheidender Bedeutung erscheint in diesem Zusammenhang zu sein, ob bei einer fehlenden oder mangelhaften Rechnung die Geltendmachung des Vorsteuerabzugs

  • entweder als bloßer Verwaltungsungehorsam und somit als „bloße“ Ordnungswidrigkeit, weil ein Formalnachweis nicht erfüllt wird, angesehen wird

  • oder als Hinterziehungsdelikt durch Transformation der Formalanforderungen in eine materielle Tatbestandsvoraussetzung.

Seite 861 Zentrale Bedeutung kommt dabei auch den strafrechtlichen und abgabenrechtlichen Beweisgrundsätzen zu, die in den beiden Disziplinen teils gravierend voneinander abweichen, da im Strafrecht immer die Behörde bzw das Gericht beweispflichtig ist. Die Verletzungen von Formalanforderungen verschieben im Abgabenrecht tendenziell die Beweislast zulasten des Steuerpflichtigen. Wird der Vorsteuerabzug bloß wegen Nichterfüllung dieser besonderen Beweisanforderungen abgabenrechtlich nicht anerkannt, so liegt weder eine vorsätzliche noch eine fahrlässige Abgabenverkürzung vor. Wurde im Abgabenverfahren die Steuerbelastung auf Basis der abgabenverfahrensrechtlichen Beweislastverschiebungen zulasten des Abgabepflichtigen festgestellt, so ist die Steuerverkürzung im Finanzstrafverfahren eigenständig und ohne Bezugnahme auf rein abgabenverfahrensrechtliche Beweisregeln nach strafrechtlichen Grundsätzen (Zweifelsgrundsatz, volle Überzeugung des Richters) festzustellen.

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9.6. Ertt 2: Ieceedärsodne Anaiogbuehheerisotrah

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6.2. Dcmt 8: Nisngoziag-Snmmnunn

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