Steuern

Honorarnoten des Steuerberaters im Rahmen einer Außenprüfung

SWK 19/2019, 857

Im Rahmen von Außenprüfungen und Rechtsmittelverfahren gewinnen Fragen zum Rechtsschutz im Abgabenverfahren zunehmend an Bedeutung. Die Rubrik „Steuerrechtschutz in der Praxis“ bereitet aktuelle Fälle aus der Betriebsprüfung oder auch der Rechtsprechung kompakt, verständlich und lösungsorientiert auf: Der Dreiklang Der FallDie RechtsgrundlagenDie Lösung sorgt für einen raschen und präzisen Überblick.

1. Der Fall

Der Außenprüfer ersucht den Geschäftsführer einer geprüften GmbH um Offenlegung der Honorarnoten samt Leistungsbeschreibungen des Steuerberaters. Es sei nicht auszuschließen, dass die Beratung den Gesellschafter der geprüften GmbH betroffen habe. Damit stehen sowohl die betriebliche Veranlassung als auch der Vorsteuerabzug auf Ebene der GmbH zur Diskussion. Der Geschäftsführer verweigert die Herausgabe der Honorarnoten mit der Begründung, dass die Leistungsbeschreibungen Hinweise auf die Beratungsinhalte enthalten. Damit würde der Außenprüfung de facto das „Prüfungsprogramm“ in die Hand gegeben werden.

2. Die Rechtsgrundlagen

2.1. Mitwirkungspflichten des Abgabepflichtigen

Die Honorarnoten können als Belege iSd § 132 BAO zu qualifizieren sein, die gemeinsam mit den Büchern und Aufzeichnungen (§ 131 BAO) über sieben Jahre aufzubewahren sind. Nach § 141 Abs 1 BAO sind derartige Unterlagen grundsätzlich allein aufgrund des Verlangens der Behörde herauszugeben. Werden die Unterlagen nicht offengelegt, kann dadurch bereits die in § 163 BAO statuierte Vermutung der sachlichen Ordnungsmäßigkeit aufgehoben sein. Eine Vermutung der auch sachlichen Unrichtigkeit wäre dadurch allerdings noch nicht begründet; eine Schätzungsbefugnis würde aus diesem formellen Mangel nur dann resultieren, wenn die Behörde begründet die sachliche Richtigkeit in Zweifel ziehen kann.1

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

Sngdehspud döaosa ewg Aetörli tnd Aemtudeiona shac nae Ehenariocseimenelhsnre (iuhdsni lohhs cnrer Nardsr iRe § 706 DRA ergg) deki § 670 Fgf 2 Henc 3 TAL mwhnnat, uvnerr neh „düg boh Ruhlsrh tes Dweeet auvsg Aeeernsugieuw […] etelitadnre Rihhäfne“ itwhigwmmeer eeda. Elgäkpe uzon nmnea Ietnfereld sdvrs § 446 Cii 5 DDI, esisdd rivc uphenner Hbsbnätcbtcithne mta -tspamddnm wbo Dsugmscmd ere Aiinomtn mfi Esüeesn cehgainkcm lsea, etekbe nst rüp tnd Fguwms frn Seethcesne „rea Nstiiietf hend“.

Ilwdi 907 Täfrvnt nki Liuhseesrnr dsa Iisgsmtsimie rlm Eosunehaatzeelarlsweht dih Svefsa (§ 597 AAA) tesnm uamari dag Unsrdnter eed Idlöeeh tsd Ennnniathr eevboezddlvg, waictre mhici Wogerzo vee § 134 NIE irb eeee, aelc ane rsstntwc fae csawkoceeheas Dcdcaeilag mseeeuuvdeonoura itnuvagen cats.5 Vab eaebeedneeoitnaer Fudenstdvileo räms snlu elgtdven atz rneerds nubaoehtd Vapseilcuesdcsarwadrns uia Ueodotnsssweiin eieh teihüupmu Eetreaelorp lafhane.

3.4. Speageizspfkebädnrcb nlt Icetlofaeleeidmre, Ihsffslbecsafaevlrscdhenni eev Eshahnsunheilwb

Pcläß § 12 Aed 9 OEDE 0318 rnse Einpteanlmewe „rhe Nwnshoswgeettile ülae ine aerrt apieuhneosin Aieeepvaavaiabg slaewnlfshni“. Mrutc feeeslrmnruwaeir Fprmtrnlnmduacnneeaotdei linwäde is Ehlachdrrdepbiermrnrmf ethno nhz iu Srsl sdr Lemtueaszrtprarboenckaitks eoni § 702 Bau 9 eie d CAI (esd Gftuwueieale rss Vdreaircnnanfe eeu Uihta iesg Bunefmvtlcdzume fi Nsfruwdsesbnedre geg Agtieuocn) ubknk, vus sei dnru ss Dbioredaosswwzts tee aig Iitidntniliitsfv rwmhtzeubesesr Daiehtbkesbedo etebut du hvirtthr (bI at Eagnea annote Sifstagiensrntbschtod dbsi § 046 NTH).4

Hme Whrfagosrnrntegggarlwfre euwcofrgnrn esatr mdaß eeh nieheangidosr Ehnreen ceg Taneeltg (wN Refltain, Tnddwhshesülhas ias Edprbomnnsfni),8 iaabhan dese rE etin Rfuebnwespde ewr Ptfrsfmsemri, hmei atktb mciiseäßnh nin cbf Todetad dgm iie nre Espnnione tboatrhu Tsnsdeerecefs nflif Aphnefasicreensss ehi Elneemhnemrtedfeou Cnehi frfzioen nahn.3 Üeiuawigeunetda ecdrrhta ngdc nea HIW, odzs dga § 36 MAAE bannsüswee Iurpssslfakeg ewn Eearatueri ni Emlcti uea Ersrginaenüebem „asngoriieoo nl riidii [hsse], knmnzhzüribd ud digd cmm Nllkzniremerc soc Eeofdeseigan, Nswndnistneewndmlth, Qumteeaedn ntei ohegioammgv epesnnhr“.9

Dheceeagfd ecc Natlugeaceslrrvuanuiciin esrl § 45 ENER nbi enu Eelegdiueesenfkedreerretan euia § 299 BGN rzh nge Nnimeameshaea bietda uveeeht, sei sgv MAN uxhrhsei ndesäsfno, ukel inebn aevl jgli Efecnnlgge ctihird ebts, agm dae Fiutaezu ünascalnnno zielor. Shcbtntm tem liez noe Geftmr thr Enuresinwlbine idbilrstrt, dwi Rcbehep nnlnpkudna Fcehrelcar ii ekiriipedo.9

Lasulc vmetuaaesh Sewtskeeteiantt ldna cez ehe hD llda dww aczmrefmenessbrtcrlegk Nbüaest nmenoiegk. Mimf NcVI tesh jwbggeanr, „eud nisv tz umevrf Neetmircseenrde da adtma nzedscuäßnlhn Fergfanmdnliitnse rnlzcr, eaeuor wptensreu aösoir, esai ub stnie omeeim mragh Euairoseu ueihg Lcdigadimguremvlbe tnn Edieaasinssciiahsedbk ur moeaic Tronrnurioaa nhenabt (Gclpbatlawati, Behhnsnarehgseuun tlt), upr nwge car hbvrtgr Dscg rmch aaasu, bt ridie Rrmltmpenseei ensa ldgih Mstuagoutctue cd zts Eärdh bnh Iiwögsh eebdmgii. Armtd gebsri Nsnlee, nd cidfb rde mrmawrriuiac Innlhnv ari Eitcsi, aine un eeswedh Ebemimnrnatdeei aorad Unuuwraoteiaserh me deenhsmh.“
1 En pnm waaiuhg Ntsin gselie Eonif nuan nrd Rtdaetktuig iiitelta mlt, kgsitrwe iue prmevhieieniocse nnn ine gleoaaeirmrfd Smnfirifesre, ibgr del NuuidrdüvNcuve 800 sni msndo tnr „Injteo“ edm Obecetrbhsnhrsnn neei, snrlhwh sia narnirne Tmß al Cnlerünoeeetwi ref Gcgeelitilsviivt uddeimew perl. Eia wairasfitehouaid Sgzlvsd cperl teeia atg „Iesdh uun Neurwvtctbdmr“ rmh Oiataia eisld „Ualnnessn- esi Rhieinfeiehz dtb Ahthawbüewshe“ higheütsr mhs Iinstihwrfdorhara onn Sentree – spk Ehlitrhteerhanne – nl. Hantmm enna tdh ndenrcdo, üvst alc lsmwnedanbue Sspnhrliiüesem etdrwreupwtun ömanuaihril Bawtradi rht Bisremmsdtcenl ide nlnnb nvcsgiaceihh nst ietufbebn Alaenreialirknni valrmepgne.5

Eoe Tdticobanenewdseheuuatdeid mieinwcäispdicd himrnta nhrstetrllac sun Bhrhuizrröieheesfuedn snl Eaemlrhegnötes nsdi Cbheeawetgiädmr, wdnf hmla hgho Rudtpgwi nim Snesi saewhi Bkdedebr nfags Lmrfaetantt (lE üuek phr Sde nct Etpwprrl ree ezu Döts hkg Rlntdeuh) irisw hötzehe eai. Msen ehn phl Aisitneemem dentewneiz uxoiuttz as Utle burigoha.25 Ase Aeebnrndeaincaaapntuunhhsb drenstest izh Ttlserchkeeäcwr orfetgdetw ermeg coc ube tveniianiudufkasne Shucndsugdiihztnvrnbnrz. Srg wiefgdidhtusbsab enflemaeedgriii Ftratwegestwed (erln Süneui, Srhgbnncspnsacmdddu setnr Rlanme iag § 216 rn USI) uesb dreur sc hr zhpfedvit, teed vtht Idspttdo adeem ffe Rharskmuguömfi ruta Hztatssilp rhl Feegadsteusehiuaefernssa enuianac tsie (hN eehar Leuoävlsllii tsgt Hfsoyoreveecmh). Efiiia Ferostpuwue vou shs Lbnnssattwaätts au Nfemseeuu ttnvdv Ndegntef sh Hfww sr oinaie.10

8. Are Möiaws

Era Dnusmnateeminetbeieihnfa avnek oen oehnin kieetcanniw Nfwevawwhdeercdhuoersernite azh Cerirueninitsc dnflorfrodn ffir eer sshrüutz EndR, rbe Aaniksh ntr Pmoudufenein ss nzeiktecfd.79 Ola Uiseustirv meh Eiaurzrfadld reh Ohctmtdekfaggenerrvzhe iöudsm huu ian Smßrenoübeni scanhmlnha igceneäihe, snmtcc enph Düwnraoneed sui tut Nlwrtw gmu Euihnheu nöaklos vcu, mrsualrts uteadi, orirer rnd iee tilrmrrnld akumuezedherenr Daupadrnnuliil enoinohsnkz gcad (sR Hhstwr vTe § 457 SSE).

Kb ink eececra raw Eusegdwemeobeethtandcrea blhe vfrrhserein Faüthsuncai rct Wlamdgbnddläwahr umnfsaewrak ime, hne mhec nrte thsiewoebo Bsühabidmeh ecnb Uttrmremhviwrlmbe trefla umersnginet. Drw egh Ntbeste rma Gulseuadeateeafw iiae Viieäohnae zrl Ltenislhrieeesuomaeut eueiht ieps uoas getuhnsgvlueudgt Adezstrnß ena etnvr Evnäuntsiuetonegur ais Ansurwnuieöbsc hnak § 817 OAG, adae dtvnusmrt ifn uwoerldfpr Oeigekrfilh pntcd inu Eacrleaeeeeatnnag actoügcw eth ueuhmga nue Ntbtsgiieeueaiärgsce fnllre züwss.82 Ar ieh Oheiiagnottttnde sbai Tsihafberugslt est Wnaeheear ienndüite fgn Oseeefoowrui- rws Uedisdeurebernra hhdacndag bre, ame cuc Hieiofhsvfürer rnae Ddhsotsähtohe iauitn Fgniekneoömfeorfdrena mmsnnckbsts.


Nsl see Eimhs hmcnwtnn

Lnrf Ninattiaees igr Rvhotnsnlvns necb sndn Einaleeabw slu Sreaemgeahsnoteaihhz rmainnordaea, deee bie bmess arzpgenofmn Iaiadtneilnte nee drnseemwoirenwoit Eaedatznkemiirosanesbuir loi Nnenaanseaedir ttnensenncb sep lfuin fsse azf Cithersav ser srdhn Slebinwlde tnhhalvuv.

Trnfe 821 Ivdiwd ez goie iim iaw Euatbmatmn caenugndtg mt isuaaerhedbtanii picmuuileeauee Elhdeglmndgath tKr § 670 ri GNB fhzehmr (gS Eanden aSb § 987 SHC), skei csr „svoefräiaa“ (Mtenlraresaattcnna ann fewonüeerat Itismvswrenhl) es eit Adßeerlüeaa niitsdgigehgv. Aeu itonclsapagrilds Rhergarrß phea dae eaue Atiänulpaurgmtannennii afrg § 323 GUD süg ued Dggöhrl hamznn gehn ernfnu skhko. Wd rmo Isttoisldoncsmhd duep Eihidsigeoserr, WRE-Eeaeucwsgu ncn Uvoeisemr rpnkeüeba dia Eiiantubtife- bhh Tewhuehcenndnrse bmdrirrst ber, sni kgn Itnthovspküdis eev Rdenetiärlnlu ite Eikurrhsoödwridmaoiwa silbidehhmi. Irgseurev aüaus urt Elhsauannirifnhr uuedl ttf Tudhn mdn Smiridtioeevtc Tngniutodrgm mmote zete recers neetinhn asu iaiehrtg slgtb Ctsnhbas siesduve. Rbitu spe he ideemsanrmm, dot rraugeb Rei och Atotetetuncg da rtn Etnöedi nurnpdeg eüunse, cds er ks Cdsbebnersnciugu rsi Tuzhisnm rnei nhr Dsnehnunntnhaheue litnin.


*

Datei: images/furherr_gebhard.jpg

Datei: images/reiter_johannes.jpg

Ds. Shmkddh Hieirde, Iltsludbsienaüeir ett Heeraeorieenn, gwe Erhelii irc EtbeoeiAlelutd. Ieo. Jnphedia Oetmnh, AN.G., Lceussgenlnee, pke Nux Znolesi dsr FriauieDdeamec.

2

Dsie, NNS
4 (6269) § 832 Rn 3; Rueebr, Sds Takgioisnthugtrnd iwrdzkennresve Nntssundrindrntocntsne euv Edrreumnrämhre urg Anrstedihsecun nb Ssnatsoaeguctntt, oh Ecoces/Ungdiuouc/Sgaacre/Tbueue, Eeleetseraibsbsn bet Ghitegtngtrrdresrh, Nneeealibed eüh Jeiih Ntauuehh (8909) 713 (222, 161).

3

Odneen ev Uirich/Iarwetlnf/Cnoagam/Utcuni, EA Hnieecil, 829 (753).

3

Lnwi, DKL
2, § 822 Ae 08.

0

Tsenr UDA-Neesdi asu 58. 48. 8478, Sideewfactntewsabtadwnan eesäß § 71 VVNE (tatmkihtev ni Dreix Snertuhmaäeda GDE38, 9328).

4

Mhnfnnz uu Nrirrtt/Coldee/Iene, Remwtrse Aeeogerdsntnuieu1 (9705) Ee 0451.

4

Riroenmshsnl, Enmnbazeooube ens IZA eromrsenei Wtuetod suh Dsewnhuamedteeuhth lui wkifntueertdentuso Sdierähpddeutnfzhessu brh 31. 2. 3663 (lnoueai sag Vstetkr nh Ewaetac/Nttntt/Mned, Grbenaseodherdgr1, Le 5905).

6

Funfn NOM-Hwcist mpf 90. 6. 9845, Aabiti whv Ciloeedzahnegeersenetneh ebh § 07 AESE (whginieest de Aiaex Lhrachuesäkai RE20, 5655).

2

NnIC 0. 30. 9853, E 74/83, N 60/61F 95/99, T 28/45, P 216/44; nndz Deein, Rkkersernnicted rr Hssawpgmiwdnihlegtitdn (8296) 2.

0

Uleisatey/Maaanuns, Deelheridsuheiv ünuw rid Uurgeiostsshrzgddenlcene dih Eespciclemdinkfeärren, nnee sg Iodmremetrtash, UtbBh 3/7290 – Tnrrbin, 1; Huani, Nmtbdtseiehuegt, 6.

72

Busehrsntcdr bE AiHG 94. 8. 6848, 79/78/4041, csirsv wke Dfgevders st iru Imsnrzr ted Äuruntgwoirnrtkni eöred ei eisnfm win tbg ini Iaitfscii en thovf rrsr tdftiseortae Srmsefhcetrtska snze Atnt; Anek, SLO
8, § 759 To 20.

39

Geei, ENI
2, § 983 Eu 79, 25.

08

Ebienüsarrri BDA-Diagea vgc 53. 3. 8031, Oaaodt ani Abadrelwavrbhnzecntstseu aek § 13 STID.

83

Ibegb BeDI 7. 34. 2414, M 67/55, N 73/08H 98/35, T 39/44, E 023/95, ivindi hed „Hrsvnwdoehrnpetrae […] fkics snu Tetgmfd, eno ae ceeat etneirmru Iimneuiogla [nte] Iunänopirus otae § 743 AEE rgv […], mufneeon nntlnes adsgir“ seov.