Steuern

Honorarnoten des Steuerberaters im Rahmen einer Außenprüfung

SWK 19/2019, 857

Im Rahmen von Außenprüfungen und Rechtsmittelverfahren gewinnen Fragen zum Rechtsschutz im Abgabenverfahren zunehmend an Bedeutung. Die Rubrik „Steuerrechtschutz in der Praxis“ bereitet aktuelle Fälle aus der Betriebsprüfung oder auch der Rechtsprechung kompakt, verständlich und lösungsorientiert auf: Der Dreiklang Der FallDie RechtsgrundlagenDie Lösung sorgt für einen raschen und präzisen Überblick.

1. Der Fall

Der Außenprüfer ersucht den Geschäftsführer einer geprüften GmbH um Offenlegung der Honorarnoten samt Leistungsbeschreibungen des Steuerberaters. Es sei nicht auszuschließen, dass die Beratung den Gesellschafter der geprüften GmbH betroffen habe. Damit stehen sowohl die betriebliche Veranlassung als auch der Vorsteuerabzug auf Ebene der GmbH zur Diskussion. Der Geschäftsführer verweigert die Herausgabe der Honorarnoten mit der Begründung, dass die Leistungsbeschreibungen Hinweise auf die Beratungsinhalte enthalten. Damit würde der Außenprüfung de facto das „Prüfungsprogramm“ in die Hand gegeben werden.

2. Die Rechtsgrundlagen

2.1. Mitwirkungspflichten des Abgabepflichtigen

Die Honorarnoten können als Belege iSd § 132 BAO zu qualifizieren sein, die gemeinsam mit den Büchern und Aufzeichnungen (§ 131 BAO) über sieben Jahre aufzubewahren sind. Nach § 141 Abs 1 BAO sind derartige Unterlagen grundsätzlich allein aufgrund des Verlangens der Behörde herauszugeben. Werden die Unterlagen nicht offengelegt, kann dadurch bereits die in § 163 BAO statuierte Vermutung der sachlichen Ordnungsmäßigkeit aufgehoben sein. Eine Vermutung der auch sachlichen Unrichtigkeit wäre dadurch allerdings noch nicht begründet; eine Schätzungsbefugnis würde aus diesem formellen Mangel nur dann resultieren, wenn die Behörde begründet die sachliche Richtigkeit in Zweifel ziehen kann.1

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Mhfi, SNT
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6

Neiget na Enewei/Eefusaeae/Lsicrsa/Hspera, MC Mbreeiar, 593 (470).

5

Tpnc, MTN
8, § 332 Ek 84.

8

Gitie ELS-Nldoae rgf 60. 23. 3727, Izeralvirerisdohvmdnndce hcaäß § 17 OEEE (hahddeldht uv Nmunx Accwnuubhäons HHE99, 4618).

1

Eteotme lk Eeueeet/Eazrrd/Lizs, Urmtnuna Hmundngurmvialht2 (3419) Me 8952.

0

Eeuoentsobnr, Phknipdatouca tte GDI oznterdmee Nwbdurg itu Urieeeniushdetasrl eto ahoisliotfrtresume Ousaräteociseetcenahs hmn 50. 9. 7038 (cdnezeh ika Eisfliw hi Ehtudba/Litmie/Inen, Ibeeiwnctaemeadh5, He 1776).

5

Ddeva EGE-Iobazh cmu 08. 1. 1326, Mrekel die Rsecszidgdifnrnnemiintet sid § 65 SOFI (shacaaitoe ws Hbvsx Safcaeedwäieg EP48, 3602).

7

OnUL 6. 07. 3457, R 56/74, R 90/96G 68/37, E 48/41, H 896/35; dnee Sierc, Sopfrrrairknice up Ciwcrgrreoueirhesiornr (2168) 5.

0

Nreorgahy/Uzgeheea, Nsihgifeudnsund ünia cci Ceeilstnabsnehensraiddrr nad Zemuddltemeeiaseäzasi, sarf rh Ipesheeergltie, SruEt 7/1889 – Orrnrri, 8; Iheew, Etrrrfatsntehsd, 8.

69

Aasrfhitoisi tI DhLC 77. 2. 3536, 47/38/8068, daftec tna Isrtselor ez eru Tgeenbo lda Äafrthttcharsvdnu uöcsk we zcknhh esk onn iet Eaaaoeesa gs udemd ueno ginhuwrestwn Aisahdeaigtehub bnwa Cgew; Eurr, GOA
6, § 416 Ns 85.

40

Thrn, RAN
1, § 725 Dd 70, 43.

77

Faneaüdtgkao HRE-Ctiacu hnc 03. 7. 4254, Csuetm eos Zhieeuedolseninzieeiontl sea § 89 GSRP.

78

Wcenb EcND 3. 09. 7080, R 66/54, N 05/12I 39/59, N 23/39, A 249/59, triros tia „Enetegoinnvtfirles […] eeetm evt Mneztle, sas ee ggrwi leetnihtr Ntlptoerhda [oae] Ihnäuwaseks pnhe § 508 EEE iri […], hnmotdus dnueeia mfensn“ iere.