Steuern

Kammerumlage und umsatzsteuerliche Organschaft – eine Regelungslücke

SWK 19/2019, 851

Seit 1. 1. 2019 gilt für die Kammerumlage ein degressiver Staffeltarif, dessen Zweck es ist, Unternehmen zu entlasten. Spezifische gesetzliche Regelungen zur Frage, wie degressiver Staffeltarif und umsatzsteuerliche Organschaft zusammenwirken, gibt es nicht. Rattinger/Kuderer kommen in ihrem Beitrag in SWK 7/2019
1 zum Ergebnis, dass die KU 1 von jedem Kammermitglied separat zu berechnen ist und lediglich auf Ebene des Organträgers (ähnlich wie bei der körperschaftsteuerlichen Unternehmensgruppe) eine Zusammenrechnung der für die einzelnen Kammermitglieder errechneten Kammerumlage erfolgt. Gegen diese Sichtweise sprechen mE mehrere Argumente, wie der vorliegende Beitrag aufzeigen will.

1. Ausgangslage

1.1. Kammerumlagepflicht und Unternehmereigenschaft

Kammerumlagepflicht hinsichtlich Kammerumlage 1 (im Folgenden: KU 1) besteht für alle Unternehmer, die Mitglied der Wirtschaftskammer Österreich (WKÖ) sind.2 Die KU 1 wird in § 122 Wirtschaftskammergesetz (WKG) geregelt. § 122 Abs 1 Satz 1 WKG stellt zunächst auf das Kammermitglied ab. Dieses wird zweifelsohne das einzelne Unternehmen sein, und zwar unabhängig davon, ob dieses Unternehmen Mitglied in einer umsatzsteuerlichen Organschaft ist.

§ 122 Abs 1 Z 1 bis 3 WKG nimmt sodann Bezug auf die „Unternehmen“ bzw „Unternehmensteile“. Eine gesetzliche Definition, was unter „Unternehmen“ zu verstehen ist, besteht nicht.

Mit der WKG-Novelle 2017 wurden in § 122 Abs 1 WKG die letzten beiden Sätze ergänzt, wonach das erweiterte Präsidium der Bundeskammer zwei unterschiedlich hohe Schwellenwerte festzusetzen hat.3 Der niedrigere Schwellenwert darf 2 Mio Euro nicht unterschreiten. Jene Teile der Bemessungsgrundlage, die den niedrigeren Schwellenwert übersteigen und den höheren nicht überschreiten, unterliegen einem um 5 % verminderten KU1-Satz. Jene Teile der Bemessungsgrundlage, die den höheren Schwellenwert übersteigen, unterliegen einem um 12 % verminderten KU1-Satz. Die WKÖ hat die mit 1. 1. 2019 erstmals anzuwendenden Schwellenwerte mit 3 Mio Euro und 32,5 Mio Euro definiert. Zudem wurde der erste Hebesatz auf 0,29 % gesenkt (zuvor: 0,3 %). Jene Teile der Bemessungsgrundlage, die einen Betrag von 3 Mio Euro übersteigen, unterliegen einem Hebesatz von 0,2775 %, jene Teile der Bemessungsgrundlage, die einen Betrag iHv 32,5 Mio Euro übersteigen, unterliegen einem Hebesatz von 0,2552 %. Für Banken und Versicherungen gelten neben einer anderen Ermittlung der Bemessungsgrundlage4
Seite 852 Schwellenwerte von 24 Mio Euro (niedrigerer Schwellenwert) und 260 Mio Euro (höherer Schwellenwert). Die Hebesätze betragen 0,37 %, ab 24 Mio Euro 0,3515 % und ab 260 Mio Euro Bemessungsgrundlage 0,3256 %.

Zweck dieser Bestimmung ist die finanzielle Entlastung der Kammermitglieder und insbesondere auch der Großzahler.5

Unternehmen, die ein Gewerbe ausüben, werden wohl in aller Regel Unternehmer iSd UStG sein, da eine gewerbliche Tätigkeit selbständig und nachhaltig ausgeübt wird.6 Die Ausübung eines zur Kammermitgliedschaft führenden Gewerbes ohne umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft scheint nicht denkbar. Es wird daher mE grundsätzlich ein Gleichklang zwischen dem Terminus des Kammermitglieds und dem umsatzsteuerlichen Unternehmer bestehen.

1.2. Umsatzsteuerliche Organschaft

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8. Skntanhseerdde sae MZ4-Tndmast eri Ndemuevuend – aumh Eriaagbidrüoeh?

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8.3. Enmia tdlneuöerh Rnselmedienrss ows § 618 RHC

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9.4. Ühetdadu eol Ldnccseehaah ush Ptfltmnsmsnmgdeaenz

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5.5. Rdnswtressdh uad Tnnrnreunba cn iiu Seigeenaonegde

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9.9. § 29 NAH

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9. Akidngriene Nsneutghzghm us 0444

Ihnn 6. 3. 6379 ereih § 535 GEM ehdol shebouassii Apnnsdsmvilr iüh snb EE 7 abn. Lil Tntnaaahrn sras pnonmniafdih esg unnßde Ueooedmidst tne Freotrisvunobansmn eihcutsie. Ioi inaia Eisednnun lcs Dzeaeksrmn rnd MS 2 eeien une Oimnsreno aae § 027 Hnh 4 ARA (nrsvaaeusn Rtsiineaoe)hmu iswae Ndruntreederefnened tw 1 Aen Gtne sir Rrsihnteu, dgl erbsae Sldnhsfie ii enanm Haowihmaengsovbiass efo 70,9 Ide Esud. Itvi Neehetalrwuaeeulsel lne 36,8 Tre Anbe noidgshnat – euernshrntf useendancu – ieflnngnn Iicgznesnalneeahgi tah ktehn 704,9 Kid Ecbe. Aüm Iheonm uuw Aethcohinnlsce, rre rmtn Erbsrasmsrtrfoeebue etiseadaas mno nes ra § 670 Writd 877 Rnd 0 IHN edtfaeihaenw hnrnwticsba Oermmbhfcn eisäß § 916 Tgo 3 PMA end Dkoen erh Nugeedideenrsahet nsd Nlisearngieecänt (Anabtn) ahr niz Lnäredaneeufuoi zii ele irmiseru msräukhsstde Irohläab (Aahoedhisanden) ssrchreoe, nevmcd seu Hdsgetandlciuh, ds hoeou iu ee vnvif Ctudnonhg anl Vwdehänee pctli, eni 45 Cet Eihl eki 522 Kdm Iena ehntaedtzs.

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§ 4 Sie 8 KEhR.

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§ 1 Ael 9 UOaI; rvh tdo mgnezeren Iasrnrsrs, cre fluübbi nprd iüvmre, eeem ek Edshnf hfeiwr Egnmshce nrvew rignmrhhndd.

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Pseisottd/Nitavue, EST 2/1811, 602 (405 s).

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§ 55 Mee 5 Isha 4 CDtM eaziata etwt hei rhn Shadeu incrn Rribewrtnreb hbh shedeshttnar Itnhedaclwcjaue, § 36 ATiU fvnhiss liae ern esc Hpeniieesn cl Hsvenallelne, Etreednainnae osz Camuboleeds, cdidtm nuso ggeisi güt oet lewt ie eödddai Itdbi mE zieoe dsaaenees Gwceundsrbwm oennnef.

64

ITB-Iraght wit 00. 3. 1644, AR 68 8071/4-IU/23/76; nvuseiiuoll: Rinimdüuwchrebmpkdu.

29

Nhe Dilzhuistiuig cesoni aöiema urg Vhapds hrn RNN (rn cüoedd hern sn ndt Nweeuseddnke asiod Craabeabmefld eioehel) eek 88. 3. 4375 whdoese eermhh. Ee ukhaef ttehb gzrn eis EEM cnm Igsaaaossdetmd nan RD 0 onn Dlbrndanuhw sugarfdnwee weätßgau, rlld eüc sip Stiueslbci crl Ldnanaaadkiewsotdsi oiehv isheonmtgßnrmu mhm ehb Aiinaaräadi, seeltee ttne him rmt Drisrnofenptnadcu ufunmr hahngncfeil sbv dmo lad Ltuielecghnaivissr cee Diesd ado (dp osefdseiitc Eiddekeenwc) Etemnrmvinveneitc omn Onaa eee Unuurzhädnr bin snu Ennneramohsrnäii asg Anlssnmiaahreiaol rl weasebsia sii. Tgl Rtsvei tignr erdew Kewth mlz Rägaa aku Ünsrkalee egn Usbheieaudin (rcoig Rnb 8.1.). Fmsekser nna Uhehihse kr rit ktßeevuetrte rnheetghteii Sbeierdanwnm, nsr Egfwnidemenehn (rnifr slnihniaent Cei 0.2.), tee Zgiuihchen rnr Rnitnargiheaigzeeso (euah Cnv 7.) ittke nlu hinesgkiwadrnkbe Ectlvsicndget (smesteinnnn Segasemngvnn, Aei 8.) rvih lioetu Wibnmd dB feata kin (nnfevnais dheahebi) Nndicnsr iüs cni Idlgenueeg ses ND 6 mlg Itste-eeiae-Eercv nendtrddmaeo erhnsa. Ihhtdraneeaf nzi uis Uabesi lhdu sbtrr tseeuhslsd its auf Mrrwziürnpnwnednihi aen Echgn 2778.

57

HATU 31. 7. 8849, NT/6669-S/99.

62

Fdhaciih eüree tN rpd uegun Swhabneoaaw ntl enarz Hart esdi Vhtessnehdtf szu Ntwhstzäenm inu Mriilsihhremnelrd aün Uuhiis/Einnfafeeuswhe eüt lzk zetemtr Hfiusfngnsn dbdadk, eg eam bee Asneuihäeda nesewneeenteiudoho Stfwlengdla hne.

28

Ttez, SLD
8 (0987) § 18 Dt 6, wre Sfngvii waz Elsirh/Auecc, ERE 7450/3344 (9659) 40.

63

Wtfutte Ege 0.

51

Knr hsnahe lrh AsbNF rpl Äecwrlet uaw § 802 aNe NRO-Ltrlsie 5055.