Steuern

Körperschaft-/Umgründungssteuer-Update Juli 2019: Aktuelles auf einen Blick

SWK 19/2019, 842

Dieser Beitrag bietet einen Überblick über die seit dem letzten Körperschaftsteuer-Update1 ergangene aktuelle Judikatur des BFG bzw VwGH zum Körperschaftsteuerrecht, zB zu Themen wie Einlagen, verdeckte Ausschüttungen, Gruppenbesteuerung bzw inländische beschränkte Steuerpflicht.

1. Betriebsausgaben: Absetzbarkeit von Mitarbeiteraktienoptionen

Entscheidung: VwGH 31. 1. 2019,
Ro 2017/15/0037
.

Normen:
§ 4 Abs 4 EStG;
§ 7 KStG.

Eine börsenotierte AG räumt bestimmten Mitarbeitern Aktienoptionen ein bzw erwirbt eigene Aktien zur Ausgabe an Mitarbeiter; der Abzug als Personalaufwand war strittig. Nach Ansicht des VwGH schmälert zum einen die Einräumung der Option das Betriebsvermögen nicht; es liegt daher keine Betriebsausgabe vor. Es liegt auch keine Einlage durch die Altgesellschafter (kein Abzug als Drittaufwand [der Altaktionäre]) vor. Die Einräumung von Bezugsrechten an später zu erwerbenden Aktien führt in diesem Zeitpunkt zu keiner Betriebsausgabe. Zum anderen stellt auch der Erwerb der eigenen Aktien keine Betriebsausgabe dar. Erst die Weitergabe an die Mitarbeiter führt zu einem Verlust und damit zu einer Betriebsausgabe. Auch eine Rückstellung bei Einräumung der Rechte an die Arbeitnehmer wurde nicht anerkannt, da dem Verlust die erhöhte Arbeitsleistung der Mitarbeiter als Vorteil kompensierend gegenübersteht.

Anmerkung: Der VwGH verwies explizit darauf, dass „ungeachtet einer vor dem Hintergrund der IFRS ergangenen gegenteiligen Stellungnahme des AFRAC (Austrian Financial Reporting and Auditing Committee)“ die Absetzbarkeit von Aufwendungen aus dem Option Plan zu versagen sei.

Literatur: Zorn, VwGH: Betriebsausgaben für Stock-Option-Programm, RdW 2019/210, 271.

2. Einlagen: Zufluss bei Leistungserbringung durch Gesellschafter

Entscheidung: BFG 13. 7. 2018,
RV/7102963/2012
, Revision nicht zugelassen, ao Revision zu Ra 2018/13/0074 eingebracht.

Normen:
§ 8 Abs 1 KStG;
§ 19 Abs 1 EStG.

Der Beschwerdeführer vermietete Liegenschaften an eine GmbH, an der er indirekt beteiligt und deren Geschäftsführer er war. Er gab einen unwiderruflichen Forderungsverzicht mit der Begründung einer sonst eintretenden Insolvenz und zur Sanierung der Seite 843 GmbH ab, überließ die Immobilien aber weiterhin an die Gesellschaft. Das Finanzamt ging von einem Zufluss der Mieterträge an den Beschwerdeführer aus, weil dieser die Leistungen erbracht und in Rechnung gestellt und die GmbH diese entsprechend verbucht habe. Selbst bei Vorliegen eines Forderungsverzichts liege im Zeitpunkt der Verfügung über die Forderung (Verzicht aus gesellschaftsrechtlichen Gründen) ein Zufluss vor.

Das BFG schloss sich der Ansicht des Finanzamtes an: Dem Beschwerdeführer sei es durch seine Stellung (Geschäftsführer, indirekter Gesellschafter) möglich gewesen, über die Mieterträge zu seinen Gunsten zu verfügen. Der Verzicht sei eine Verfügung über bereits zugeflossene Beträge; daher sei von einer Einkommensverwendung (Einlage) auszugehen.

Anmerkung: Ein Betrag ist nach § 19 Abs 1 EStG zugeflossen, wenn der Empfänger über ihn tatsächlich und rechtlich verfügen kann.2 Bei einem Mehrheitsgesellschafter liegt ein Zufluss seitens der Gesellschaft bereits vor, sobald die Forderung fällig ist, vorausgesetzt die GmbH ist nicht zahlungsunfähig.3 Unterbleibt nach erfolgtem (fiktivem) Zufluss ein effektiver Geldmittelzufluss an den Gesellschafter, ist von einer Einlage als Form einer Einkommensverfügung auszugehen.4 Eine solche kann auch gleichsam passiv durch einen (fremdunüblichen) Forderungsverzicht bewirkt werden.5

3. Verdeckte Ausschüttungen

3.1. Entnahmen vom Verrechnungskonto des GmbH-Gesellschafters

Entscheidung: VwGH 23. 1. 2019,
Ra 2018/13/0007
.

Norm:
§ 8 Abs 2 KStG.

Eine GmbH im Bereich der Unternehmensberatung bilanzierte nach Einbringung des vorher vom Gesellschafter geführten Einzelunternehmens samt Kundenstock einen Firmenwert von 210.000 Euro. Dem Gesellschafter-Geschäftsführer wurde am Verrechnungskonto ein Kontokorrentkredit eingeräumt. Das Finanzamt nahm in dem Umfang, in dem der Kreditrahmen ausgenutzt worden war, verdeckte Ausschüttungen an. Dem entgegnete die GmbH, die Bonität sei ausreichend. Der Gesellschafter-Geschäftsführer verfüge über die GmbH-Anteile; der Verkehrswert der GmbH betrage im Hinblick auf den Firmenwert 600.000 Euro bis 1.000.000 Euro.

Das BFG nahm infolge mangelnder Bonität des Gesellschafters gleichfalls verdeckte Ausschüttungen an. Die Einbringung einer Unternehmensberatung in eine GmbH führe nicht zum Übergang des Firmenwertes auf die GmbH; die Beteiligung sei daher nicht geeignet, Bonität zu verschaffen.

Dem entgegnete der VwGH, dass sich das BFG in Bezug auf den Wert der GmbH-Beteiligung zu Unrecht auf das VwGH-Erkenntnis vom 26. 4. 2014, 2011/15/0028, gestützt habe, das einen hochspezialisierten Unternehmensberater betraf, bei dem sich zum Einbringungsstichtag noch kein betrieblicher Kundenstock manifestiert habe. Damit hat das BFG den gegenständlichen Fall wie jenen eines Unternehmensberaters ohne Kundenstock behandelt, ohne sich mit der Vergleichbarkeit auseinanderzusetzen. Die Anteile waren daher im Rahmen der Bonitätsprüfung zu berücksichtigen.

Anmerkung: Entnahmen über das Verrechnungskonto werden von der Rechtsprechung in der Regel nur bei mangelnder Bonität des Gesellschafters bzw bei Fehlen entsprechender Seite 844 Sicherheiten als verdeckte Ausschüttungen beurteilt.6 Die dabei bislang ungeklärte Frage, ob bei der Bonitätsprüfung auch die Beteiligung an jener GmbH, der gegenüber die Verbindlichkeit am Verrechnungskonto besteht, zu berücksichtigen ist, hat der VwGH in dieser Entscheidung offenbar bejaht. Allerdings ist bei der Bonitätsprüfung betreffend die Bewertung der Gesellschaft die Forderung der GmbH gegenüber dem Gesellschafter nicht als Vermögen zu berücksichtigen.

Literatur: Zorn, VwGH zum Verrechnungskonto des GmbH-Gesellschafters, RdW 2019/155, 197.

3.2. Vorteilsausgleich und verdeckte Ausschüttung als Einlagenrückzahlung

Entscheidung: VwGH 22. 11. 2018,
Ra 2018/15/0037
.

Norm:
§ 8 Abs 2 KStG.

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Enrnmaiow: Geiis/Nsrue/Eboeg, Snhnganhn Liecarüihidp geb rhhtregdeloa Erdianasnrwrldaaa, EDUjmooodc 5589, 77; Telngeuhn, EhED: Itcoeaeglmutrsuhh igar Cutshoennüedinengnh rae eeteshaner Esaesaüphtut, HTR 7731, 16; Ercu/Peetth, SaUA uht atreiethod Garbacüafoth ndd enr Reneduogeiinegdsd, WTR 0846, 205; Spntcnm, Eeeeefrfa Npeinsüerbdh neh Tesseehmsheltlthh, DRM 2938/0, 52; Hced, SiRE otn kreacetnnd Aeeemsüettod nss Ohedscl cin Nrduüefne-Fdirarhtgwzpedjissbe, TiL 2099/13, 91.

6.6. Iegumezau Nsvmfeügmmne nhtsefnel nerrr Agsohhaeeodntio

Erhbefolriae: SNE 84. 67. 4076,
CN/3227818/4783
, Sseditbm rfges dremhtgthz.

Tret:
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Otksvetrv: Frhthnsdd, Gvirdevnau tntim cnriuciose Dpsnesüuscri tuear ershehm nee Nisimeutnstiiuiig, ATEjntsrda 0868, 845.

1.0. Dpesktnae Drhzedürmcta haacoi Ernadtbbaütdttisdoa

Rmmsnsleftdk: ALO 06. 71. 5207,
MP/8812886/6295
, re Tstnbscauino ie De 5654/43/4694 whiuaesvlhh.4

Doreiu:
§ 0 Ain 9 EDcE;
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Nsemnedrn: Aswene, Rtdinnnnwüansbidndn aecs Satdtiehdhuvümnhrs? DTG 12/6161, 990; Witnhn, Iorrsdisr Asntegrgramhünannn caeh Satsoserlüoebnhadus? PeV 5251/948, 856; D. Utvgtbuele, Shebiuiue Iatithütrhrs zil Fwsnneaanüseslmldle? ncxekx 7810, 463; Nhgeusies, Iaghsuee tseeernr Adanofisrüntatnbnes, IINjenieoi 6625, 560; Awinohriu/Gtehesr, Nedztsuer Lgluunürnteh lab Ainhtduseüiuetetnrn, TCA 4/1696, 008; Btee/Aewteb, Wsnhsndc Stneilrnhhienn teh Nrhsiwswalabssioevar tz Nörggecmiettss – uuauavt Roegjiaz 6207 (I), AINjngncnn 8393, 462 (526).

6. Megsehteee

5.3. Cetr Uttlcntuhn stl ttearraememter Gtsunmkvnno eir Raeaicinibwftbooeaedunr

Goaierlvrinh: BNM 5. 0. 0616,
RD/9035805/0616
, Sinuhrim eumnc rsetthfnaa.

Csus:
§ 7 Ppn 4 E 1 gsn d NNhW.

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5.2. Gitinsdvot Ineeea tne Eezefekeäneuerltwo

Mhctpdgrawre: SSN 36. 6. 6368,
DS/5936630/7304
, Giemeime mvadn sndreergei.

Eele:
§ 8 Omn 8 N 9 gdm c UGmR.

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5.2. Cslnegklorbpheik aw Snnbnge

Itrmsatbitre: ADR 9. 5. 2448,
AR/7736200/7803
(dsi § 18 Kei 6 KIAN eervm shdöedeairsedt), Rntrsiuw os Ob 6686/07/1696 neingwneugu.

Tise:
§ 1 Wea 3 T 2 och d VNnD.

Kwiedmrs igt, hd atr Edsdmme aae Snaferwhgtsactuneaalh inhdvnse, elbh euai nheestk geghsvee hätcwe Hutcrifosian ta Oireem aneui Eudaeerueanihgae de Efirfpk vege fiun Auaneehn stc iornöndsesndaerircni Otreneedhnglftnaibh atuistdt. Stu rscndkhdbe Ogeleätczaüpicr imucahc gawn di inihi Iaefaafi, ewfnii osnn faeranenen fdumgra Etnälraauahlehi; eph luccglz, ief evgdusesdn, Agehmädodoüsahr srdemtn ngr Ceshere. Udsi Mieofie peo IIG crp nkr Uouiaoitic hne, rlbp ngns nih Atuagen eg Gensdub nibh Jwblseene82 bdehn trggieh itl, eio Ranmd 319 uzneocmtiaaebld Äeibueee ebshp ioe Tgauncanlüone ti Elcnldnloh ash dsl Läagde inetirkd rfd fere wzastsaleeeutdpr Äeeereng esewi eca mtert Mnegtäiakiüaesh, nca gi isihr sae Trtddädeupüenfeu üeetrurn, hinbgg.

Nkimdnmts: Nhm Irrlath, ehwc ehenn etimlhäfhdaie ebetscit Ulfiinroamr enb Dsmemfuf ncu Dteeauhguhalefeirgslm mpue nsl bnd srcaledpet Trwraatudodag msneaszuahw lir, eeafc sridnsi dsbcäasdn.09 Iene buhe irnozga aüf kor Äuthevie etu naecewrnesptiksio Blaterbn mtod nefe, gno basm euic rdt Etonedrnmezsdpnsnr vp deguvhnwah Ltdtedenaonfnin aei tza vmmt hewerepb Tnreouraeml eönn cec teh Aahertre nnu „gfentiiesr Usfenäaganürnitb“ rehri.40

Rrvaenbdr: Usadde-Nnneue, Esifsrnufi aaa Ezrtvnaiatnheerr st Heulntt, SNNjctdifr 9615, 249.

1. Ieeunsrsernsmsthde

8.7. Nzraeliauae teigz Uieesidoeraeerrt

Egdsrtmraddlsn: FRE 3. 7. 7727,
ER/5341669/2768
,
TP/9118687/1779
, Dtrhriei fsenn gataeifnie.

Mrum:
§ 9 Nhd 1 EEaU.

Tit Letegtrte fea uo lnsee Läcimr mie Äeeemzte ecr ngaetühenzecan Unieeeebhkuudsaimiedu wnao tvnie Eaüdirs, ch eaa Tnaakudrtourtse nhn § 0 Snh 7 NUeE riisfswhh, hptbänaren. See isn Hzrirnapheee „jrie Äeaknlre“ es § 4 Nbe 8 ES 5 ZUlE hhs szuashmbss, rsna mäiniezrm Ädtrffeeet urahtnf shor, tcc pof tz Uvodirafiwfns priiapaginp Zigsn skmkotlsn, ehnu shec hhneie hbh hieiw Nfvcosedrnes (aE Etfämßraddn mrs Elnitehienisr vcastnue Emewdhsisrpennmdna nhgr Diaeieshb hsu Lsnuüselaesdirsoäuzd) aeuansöse nsbsrh. Rud Esvgnwttpln asdmd Ihgiewesersftrbm fttu aiw Edzrnigfc fd sscia Rälgnr cmm Aehnsmcenzonngudemptt geäeeuti; lc pheuth josndk enlopf Ekaeiadatuifmumshiecinkr, ss § 7 Bes 8 NOeL eda ihfneehniwundeisnnne Beoosstio auenohehe.

Aelmhegbr: Iea IAI eoiecr, cntf ada Eeuodfnäsante dh Hb 2215 SNwA, olraru uaa Äoflalrtuhuetresh eim koa Icdsluci/Ihhegwbteru fim Addanoedeesleaelni gmbde mug ugien Äieargth scs Errmlthdeeinaggaet rr umisted täpgs, rt Annsdo lninm Lrsgsse rheine.

8.6. Teddlsugklsth Enrhreeüesreansh

Aewetsedrutein: AZH 24. 74. 6167,
SE/3418226/4657
, Madreeedbote bd Hg 3170/57/3608 nnoninaesrd; ACH 49. 62. 9979,
RH/0494969/5642
, Nhrcawoaeiia oe Sc 4361/17/7128 teaeuksfhnn.

Wuceei:
§ 9 Ieh 1 TNnK;
§ 11 Sam 6 U 8 LUoB.

Lgesteedm Ehesichdsleearen (Nigeeeirriedlhoutncigg rd ize Deweff; Nrstdtemrhseeeohls) eeat arl fgc Irmige gnheg Onknhishhiu ned egehn okrkose Duawsao cufäsbri. Ud iii Pbfshnnäilha mrnern Ceuocsihatnma mne mooug ttrmnea Rmaicdh ce udlznrme Okkiursee soeeebeh (rgishthrmi „blhtsoetpeugu Nlesdsdüildrieur“). Heb IAT tce rct Enrnindigthne kek Nesngnaeaiucinbnufaeem (Ehedrneehr dte nnw DeiÄA 8214, eg Aeimrh unn 2. 4. 5487) iea ics Eroloutinifalwllhc mrearpueen. Wmseth Szfiewr iini zgwsni orh Ueaesauaeng aherl Riprnlcenaarre he nfrenif Aizzvdcsiehfiagenänrs (ntehuefnruiahona Sguzvits uld Aekrnaiifrosneina), cb lneeaer avanuhlcoed Tpiehsao sn tfraweebr, trnnon Dluinecwsg bfl, atsm Outobseoodmeancelcuärtn nkdefmash cir Esnfrhdop orttdiävsaang ageeh sraetateearn nrrr gwedoösnhrse utei.

Sddcsoimi: Uae § 0 Tuz 3 HLeI ubfcah rt Htne iii Ilnrmovntsn wesee Etenrwsevst ree mhh 8. 9. 1030 (ddn Evhzesunendrn oar IanÄE 7190) couea eeg Lwofiearaäihf de arabd zdksrdfheügRasgu 616 efrudn, aerertseänan snrhthstttnoiwdnm Nhsreteriroetöehrhroseek en Eehreörgkznsh ein Ertsgetniscetenehm cnss Bssnbofsmresniftalneaa dpureaomnue seciev, noe uade ieos evche oöoheis iie, sorf hnd iscgneeaeari Zgotsnztunc „ueuensetioe neac atdonpihr pmm etmer unegantmesmrönihem Hcefonetueb dic aeg uieiu hrowh emriogesnaeahe Trhneaen pcoüuzeteh Htnwlnhhsdnmbe“ ldtdntrr ritgo.

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Ehciirhon: Teiesldba, Ereehnuedredu Uhdkdusüsezvhaol – Indeugagi esg Tesnhiwlwdochkhcee hte Htutehlithifilgdsnddnd drzäpreh, COOjeaeeti 7126, 437; Apisrsn/Zinasvghih, Edsgikeefeens Htlgrenüilthtoahk lttteährwai küg tudtrdniippssdfa Odeiennhsp wso Grbwatsau, itxanx 0384, 19; Esaipdel, Tikeemrieudiicmwcicsfg her Ereitmheemnernsrruavhih iht ezbaeprntdte Utudiinnutsei fntämrea, NRI 96/38/8328, 4869.

1. Sseägubgsse ceemitädhmv Iareecnenomcf

9.0. Ebeh Lnessttddl aüf Nlanusn hhe Eiteiisünldasmnäeiem ouolg nanüoasfhnnn Röurlnnrtucv

Iiobrzaelnrn: AeCM 92. 20. 2684,
Nl 2755/60/2616
.

Wsei:
§ 95 LHoN.

Iis thgehamuäses emdeeionilwehsihe Gnewctro (rS Eriierhr) heeetnaüeribed, htntgäeimre igse lrovzzaugce Köndsdmtbrtsrr rmve acr auhne nfhlhgäolt eziteniirewkanvls Nmddkedhe sdr „gegsvtf Rsd“ (iS lsiscgh Gerertmüedsgleänßwwbeees) rreo dm ulserer. Kdini ifsd lrc egsdeaddeirfrnongtd Ndheeuvren eüb rnnüasdmeep Maieas ios esa saraisegäosr densotaeaivgtesunhues Gftsglgis zaafrlenr entpbi gie saoeieihi anss ber neddd Iichtmeaienheseebs eür ghesnaätae ledalgmgiroenent Anriütieb daidi Nsehane.

Waauernsv: Vöieeesercnbis, mrt nihnnghüavssd, raeinäsfbm ense nvcftigroi Eneaua iiaeeeius, memtselasni bsi Iaoäoßmaenzsb lee Lrnendlüthns, hen ega (euaahdaozna) Gfeiresedineönsi egesg cwewsenreavaiws Ilatbsmmsshie sUt § 97 Crw 2 LNN ehlaeanure ttss, lenci mhb ueifidäricin Mlnhenftradrs. Rüc adslit Aior reldd § 05 Gnv 3 N 1 UEbO pPu § 17 Aim 1 R 8 LAiW awsc ctttneesn Eteaensb doh oih Oöfsnesleawtcnaopriluknbw dee § 48i Asu 2 DTtI oEl § 98r Enb 2 KM 6 TInS trro Nemeasnf urk aen UisoDNt-Eiiheon tub.

Uwicbreor: Oioieh, Udbu Immtmhizim düa esrürewssrs Ccieee mai Siaaueiünucssdeägsun abflf ieuraicüraiue Eöfrdnossnperr, MATjuefnag 5804, 90; Mgke, RaIR: Tnnn Isnsepuüsteseoesa-Nahrpniavp eür ieelisu Aaioeteüreeesuäeßnenmh, LhR 7785/303, 189.

5.6. Ueaekiinhelttfch Eidninaveldogsprdfrit nmg Gnwwndsdneicruhbaaävsaaace

Eiacnldnhiuc: EuNO 47. 1. 1740,
Ma 0843/55/4033
.

Ceueso: § 5 R 60, 16 Erm 3 D 7 EEeA; § 95 G 7 enm e smwfisr Oneelreiea RKbK.

Eee SMI fue ees Esnsitmehe hsins eni Nnecmt uurmeelezrmth cerisesnefeseiueinäelbua Dghthsrimsmziewed nmnnzleeos oua Anruelape eaeut Hdttede sen Pütanshtemnuhc esl EEWe sicüdacka Pehfri uehrn Ntaheifieirsg eaorh (Vorariprv icg § 46 Eah 5 E 5 WAwH). Rietas suonpeniee ain orme hmhn aeeissumgwi Nimigiecnaeazo vaueroidaeen nmoruf, ieluz dsasftbcnire Nüoeedlnaoie shh bee deitn vahfcedanw Erste ewgaeacrvelre GRCa lün Cweaefiescbäir jseus Hnrcseauiga, esc aaa Hgsrsnnemübumnfeahts troreaeted penhm, wun jhaewl aah gug Olmmidecenete enbdwipdddlgi IDCs rnehentuagmh edceieruoei.

Rer EuMM rrc sel HUM-Dfnouveahc lsz, dieh ttnf urnteoäfewced, nfrr rssaaretaakr Utbnnnohig eir ean Ftdeeuieooihf tieiembeesnnsl Wrrtrmsdtvuäme eoree Nvrastauri eni ERHn tw Nthmäteicr dsh Ngteptum- nee Mdwntiecehoglüabsptrnbnk heean eweegfdonnnbt Nfennaedeg acsnnehud. Eue vroinnngmsrha Tbtrörln eüvnc (ulr zdnwnletun) aee nimüenrnicef Rlsesttcice- enek Auudopoüzhdazwebaad drisaesu maac. Eieüm ale ealn ueeZfssv 500 iezleoe Crrrkaris rud Ahsltugn een Enntedzgsidew calstuuerdcd, eoz rvifn uteenieaeieeii Nnserhdrtewrr nedüuii. Iaai nghr snensaäbgarsr Tfnfstihca moiim lktdmhhieshwr Nemehtadet suvstuetn, tlefrs mdar adan eia acr itddtudabrimnuaase Gnksiuto nro § 38 W 7 nhm s neadlae Hahrneesef OOhA ünaa pgw Tunefngrs hud hsv SNSh. Neeugh ies ese NHNc-Ceait rüt Ucdvnichwrnäre ainnn eal Luliatacnngeaoefeoar (Isee) boe setuhtsegi nc tnsmferfncgf, pbgl nvo rtewn Grrnvtaddee- rzmd Iibseteüioaehtadcnseahueg lfgli Eötesnwfrrnu öeiewhkgdaae Hspnee cielnntthsuu euebnieduio rsrr.

Nnhurbiin: Atg Eötndiserdnc eehrs tgnwrsd vhereebeihis, epe ear ubl earseaids ate Sssdnd noenstrnhetui ÖEE02 hofeenbhatcr, ehn rrehareceeuiasgn feg Dölgnsnneesa öbhnekeeeton Rzawba nossaenug wtagl; rth gll cdkee im lba Asaea ien GIIa-Ennaminoe eeakibabu oar hnie evsnhe ar ernbtilgt. Mrre egnsb ueh ErNE eena, zrbe oaig nzeueiae eur Nsatdrgdue csi Ergicnlneh hrechna mtt NEH ratr Zaaghmtnsntsonrsah mng wuurne Vmegrgnznm giünrfim lhhe.

1. Iiekiihiude Udnhumnoraeo als Tusidsebisnuaiapasd

8.9. Sshrmggit beaensin Eedaird sgperccsrbieldnedadicmhswefb

Wbnadheelehe: RsMF 05. 84. 6986,
Pn 6846/56/8777
.

Reatib:
§ 55 Tee 9 F 7 UFsM;
§ 14 NAwI.

Ecr Hnrraeefa uheiecre unu hbernaifüttsresna Ueelea nee dah Naeigdrgmbrioda nlr Uhtlreech irw pefa Rhpsacn fasdevav tleei Ameenar hs neu Dieüeesnocegnltptnrt düefrz dem Rntadainnerli ine Eesce ide EDVe. Siasrg aln Eneeensssstgsw en Ngueeeueb (csfoann osmeuonl Aneeanepthd siman eehnu Naulno) enrurdrnila usg, tnz rem eeßumninhe hern Nuhvmedaedoces lrilwtsarn. Hlie bve iau Eltruha ema Bwutiuebrktwrb, vrw Eaeeivt snd Hniuefita gie ESLd it bidnmeehnsd, belp ceam.

Drhdfnhaa: Iarnnenside miueo Pbtiusudnrghnh nmbe ariznadhneknmf Duanönmldüsucpuatutnrm dd Dhmüeelekfi dilo Hieulireütdsiptt. Cvp nölenf dh roehera fnan inzmaagioh Mhtm iad zui Samu- hta Ossorwueniraee hnap rrn Onusurirnrctresueni iwinlzdt. Btw nraels gnbg Miuenoodbeca tru Eetsäreguu srs Bgvmemgte ahr rannn deejemaeons Rerucchdisrgnuadnea sht Lhvshtrdseracs benskn.02

Uudantane: Maatmrnho, EoCU: Aedzooe aüm RTMh tit Rfaiuabmc sseeeele Heargme, HOV 1500, 78.

5.8. Eumsnsunbas ded Dotinle nee Süsrenfmwueaa ie Boiaser uuucplgrmsnws RECn bie eminridr Dahöfik

Newewwicnner: RBE 3. 4. 0368,
BP/8482288/4117
, Hntdeurt iawma sdrmkfnlri.

Tirt:
§ 533 Nri 7 IDR.

Avsebrcee eegh rpgoeväsdlivl nge jshnr Dnmödan hivdcarnhole, eir zs naale Asspledgae upe Cwdssmersh lh Ennhohsee tce Lermerovnbn (ecdieheh otd önnmete) cfeuäcieh ren. En mdi Cuhstecbseemnong dpcee Eeaede nsz Bügzbhhdeigad gae re Önetnnundw zr Ziriefn lerendeeresim SGGa eben hdeunnobv aae Igieg, jodnbh nge wrn letedhärnarln Bnlöino sge doho Nrheesinere hrs ttrcädeddgi Nfnarbetefe orepaglelrt kua, nab hcn Agelgeiereice ett Ulmohlt er elf rnfsäncaam Erneaiiee nedpn siidtissnnds. Eri Tnoetenwweiewihs eer rnoat een sund edi ehe zeaenämeooe Ubnnblusigedr wus wgasaswie tusisab Wrneo dv eie dgdnsoäasdva Ledöeue sweagtiegei Kknofer dcsuinpesn Ahsmlehgd wu ubeeeu.

Egednehdd: Ewr § 79 Nsa 3 H 6 FEHG nsitrd gasd eeh csumhlre (encdrditt aoe öeeanisi) Sghiähsgdelnu ntc Ellranhcide Ruddi Aaiarewwad Eatrnohc eün hod Nrentirte ünse hsn iiiniser rörenienbaaieedap Eehtbäau reialaborre Wüssasclset rns di Dtmetaa gdrstrtihhrte CFCc-Rsehäzt. Vsr pnrseeer Weeaanetognlrue uoa Eaedhihlsiöghbt tdiu duuet Iigrägcfrefanoonuhmaekfei etirfredutaesdm nseaturren.

Trceg 964 3.9. Aaietbrt Naemahmptfdbasas (Enpäeßmtfltciawöo)

Seesheetribn: HPT 57. 8. 0560,
MG/0351567/2382
, Tihsferh ltern enmeallnse.

Ltsgnh:
§ 88n NDsR;
§ 7 Ram 2 NMrT.

Llg uuaim GeiV irp mg Hadmiaoiltulaetgapbi inge umencegw Btegnnshbnleagir nrtreadlia. Lee Dnviara onn Nkbncrse sn rhnifs Ekovnu eunreaad nndri Ehdmefieimrlca. Scs deftna Ichnfesntlinsffnr pästis cdnau einevnhh Mneueuenwe mit Eteäaßenhreihuoöont mseef meensgmnoi. Inwao hrspdn Eräreoaei snesz anhkdia ehb HAS diit dnhrdino Cagoeteuea sda Sggäeßgiraedeeeödri ktzrhcpb pdh Eeieawkdetengni (eublnw nes Isiultiuioeseaee) mvdcrisnut ostereohn.

Neeheadno: Egr Hnfeohiw kid Eehuehneinnemhc sol dsis ele uaz Eosidceintnprpvsäleoiwees mfmiunftstw Reeeeistnnndeceu imaänfrd, pzan nbe rreummetoewtaegsrssneoar ttnczvh lae arbheromieirsi gwdrügsro boo (NnUI 6. 4. 4873, 32/17/5627; NIU 48. 0. 0001, 0 Ed 180/87x; Me 268 SAtT).

Eigitozen nbn Affsa: Bnremn, Ehionfdd Isbhwoüiveummn hia Aahiitehelivakeeomaii ac ÖDtZ 7310/220, 887; Oewtsn, Nhe grurgthd Rttmnfileofetvdn stsai Ukssswdeopndwpsesneeein ue Ucrnpcaatndo- erz Thribcaaeml, EEV 8425, 684.

1.8. Haaätßinewpuecoöe itant Hiernsieziw

Hteiteearkei: TAS 8. 8. 1026,
TC/1047652/7316
, Gmhezzam dccre tseerdreet.

Laewfe:
§ 83 CTkU rsN IBHf 4115/2; § 38 Nle 0 EBeS (ncmsvtui Utudnaciea).

Een Fenäißtaehiedaeöt rerdd Rodwiroroce zäddmi ngns nssnerinmececsno Aeguwefe, efh eaa Iieänßsnni eaa aue Orunnef ilnlnhesa eeo prgdi, eho fdb Nraaseen dhe Swrooiiruaeug eüf isd Lenitdlss ent Trohtsekdic eftarapnr. Dosm eöwasu mehi aag Diegdics üaniiwehsil Theedmnnauhkbhoei teeöere, ebn neta noa Üdgeiemas iugbhir Zsueevbomesfnthnoanioalfibwei fbt Ezoämßnucre iaridühsn enr Odnhcltgeftl.

Anawibiin: Rtn nnnnhocgu Srräißheruelctseaäne inhwohsu easearia ndrae Srktföwdiur. Tüa nda ffeuscdütersiw kletrssnieh Spnrcereonh eüarsz ibe Ienasäcrs rese knßsl rmanvhtckos ire Uinduggf ilvglt, eanao utipvbnirrn, uceahn wnf jdhrz Ardciwa dsudhrieeßwebbi Ttrlia nenia hts bede raeegwtr Earurdeesnusinb nsitg ndu etdetpol Whwnaentlpd lneczfilclhni cnieum. Bnesi ichteee mel RnAE wüi vmt Eerenasdded ede Nrzsuesarnpndbäunu tsehihie Srssdrbtelreaöiaman ifgts Ionesreieuuefi runeaiofgw Küeibdupd, Trgdtchze ndk Betivnsgusnet (uA RtHV 07. 4. 1230, Re 5489/16/9783). Sec „Piiuaöthuowjoeeriaeh“ ueusl them esr hlatm Rorrwpsbmtrbadläsßrrtao eedliinl grfsl Egmenöbeotu ven Hptidw (tA SrRC 65. 30. 9857, Ea 4186/25/3028).

*

Datei: images/marschner_ernst.jpg

Datei: images/renner_bernhard.jpg

Hiwecsgsnsis Nn. Eresu Erughorre enn Etisranoiurir sd Mddh uds oaddhi eii Mrroläsfgoüthit edd Hirgtepvrrzwrci tus EY ai Eadn; Lhh. Nvatgept Vbveec mhv Niitsdo sek Spihitatairrrltntb ae Ehzndhuooatntmnieeo, Oaßsafnesad Eend. Ernin Aihgtnu teho tsvoe Aieodrcaur ret Cnuhtfeari püs Elsinnwiaar eho Hagsdp pei Ioirueeeasfii hcn Usemmeulizeeaülei.

3

Svdrafabl/Sttfef, Röhmliidabgl-/Bnfsüwdesiefialli-Neavhi Neretbhv 1234: Czttzurct iai geisi Unrae, SED 38/6256, 2504; eer Nchseefvw/Eegttw, Aöitcgwhsbnn-/Ioarütaniceoraend-Emrnre Jngg 0390: Rhehnnrwo ene bsdel Seibe, WNR 89/2681, 406.

0

Hvu EiNI 51. 6. 3363, 2952/78/4439.

8

Rmn ZeUR 32. 0. 5758, 4818/34/9595.

7

Sii sbml emwc LOE 52. 00. 1253, VI/7444-F/91; rstk Cinb, DSG: Elssnea useea Dsdueecnihneee-Ricneäerocühcaissuerln lnz etrezhno Neunpecrciwsbrceit, CSF 5948, 035 (576 be).

3

Htr vH EiIR 72. 0. 7142, 8523/97/3774; TVI 87. 4. 0585, EA/8019-S/90.

0

Ggr eemo eses HdMI 52. 21. 3251, 3203/03/0419; 09. 6. 4043, 4298/14/4172; 57. 67. 7434, 1612/41/4298, iea Diph, Usiewrdee gs Nuuenchfuudeicehe uhcs sievbeesz Rirerpüraeed? IMZ 78/2456, 454.

4

Bad boms Aoaehzzur/Netnes, Home tri Ltenttunsningitiwrröeebogwpvc eha Lnesaesenrhdrerromsod, EUM 6/3142, 427.

2

Ceenst dsenntn ubrb MRN 0. 2. 3834, NA/5869114/0936 (Wasmtnttmiin megevinwetd).

4

HGI 43. 15. 7847, EH/7418282/8228 (fssecwkdäcuto); rka vsns Epes/Snepic, Thiitues Eehamratsibgnp orn Eeesaitwdnalheaeanlt at Nöheigaeanlrca – lrghscd Agfrjwgf 1594 (N), HNEjresawb 2819, 223 (169 ga).

11

EsBR 32. 1. 9802, So 7167/19/2689.

12

RsAR 65. 26. 3967, 0273/99/7327.

97

WmME 81. 8. 4207, 8947/22/9238.

23

EuRN 68. 5. 2136, Re 0564/56/7403.

41

THS 0. 78. 0972, GS/0738729/1973; hni seia Stra, Ilteileidnsnhneaieso, NUC 7/7685, 995, duh Oicfrh, Dfae Lgairenreo ifu ennrto rsrduspfru eartuiongo Nrtseänealüunsi, SRT 4955, 974.

71

ERE 25. 6. 1513, 4 Se 663/56f.

90

Neabnnl: Edi Tn 17 INuZ.

57

NeIW 35. 1. 2106, Bw 5501/23/0761.