Steuern

Körperschaft-/Umgründungssteuer-Update Juli 2019: Aktuelles auf einen Blick

SWK 19/2019, 842

Dieser Beitrag bietet einen Überblick über die seit dem letzten Körperschaftsteuer-Update1 ergangene aktuelle Judikatur des BFG bzw VwGH zum Körperschaftsteuerrecht, zB zu Themen wie Einlagen, verdeckte Ausschüttungen, Gruppenbesteuerung bzw inländische beschränkte Steuerpflicht.

1. Betriebsausgaben: Absetzbarkeit von Mitarbeiteraktienoptionen

Entscheidung: VwGH 31. 1. 2019,
Ro 2017/15/0037
.

Normen:
§ 4 Abs 4 EStG;
§ 7 KStG.

Eine börsenotierte AG räumt bestimmten Mitarbeitern Aktienoptionen ein bzw erwirbt eigene Aktien zur Ausgabe an Mitarbeiter; der Abzug als Personalaufwand war strittig. Nach Ansicht des VwGH schmälert zum einen die Einräumung der Option das Betriebsvermögen nicht; es liegt daher keine Betriebsausgabe vor. Es liegt auch keine Einlage durch die Altgesellschafter (kein Abzug als Drittaufwand [der Altaktionäre]) vor. Die Einräumung von Bezugsrechten an später zu erwerbenden Aktien führt in diesem Zeitpunkt zu keiner Betriebsausgabe. Zum anderen stellt auch der Erwerb der eigenen Aktien keine Betriebsausgabe dar. Erst die Weitergabe an die Mitarbeiter führt zu einem Verlust und damit zu einer Betriebsausgabe. Auch eine Rückstellung bei Einräumung der Rechte an die Arbeitnehmer wurde nicht anerkannt, da dem Verlust die erhöhte Arbeitsleistung der Mitarbeiter als Vorteil kompensierend gegenübersteht.

Anmerkung: Der VwGH verwies explizit darauf, dass „ungeachtet einer vor dem Hintergrund der IFRS ergangenen gegenteiligen Stellungnahme des AFRAC (Austrian Financial Reporting and Auditing Committee)“ die Absetzbarkeit von Aufwendungen aus dem Option Plan zu versagen sei.

Literatur: Zorn, VwGH: Betriebsausgaben für Stock-Option-Programm, RdW 2019/210, 271.

2. Einlagen: Zufluss bei Leistungserbringung durch Gesellschafter

Entscheidung: BFG 13. 7. 2018,
RV/7102963/2012
, Revision nicht zugelassen, ao Revision zu Ra 2018/13/0074 eingebracht.

Normen:
§ 8 Abs 1 KStG;
§ 19 Abs 1 EStG.

Der Beschwerdeführer vermietete Liegenschaften an eine GmbH, an der er indirekt beteiligt und deren Geschäftsführer er war. Er gab einen unwiderruflichen Forderungsverzicht mit der Begründung einer sonst eintretenden Insolvenz und zur Sanierung der Seite 843 GmbH ab, überließ die Immobilien aber weiterhin an die Gesellschaft. Das Finanzamt ging von einem Zufluss der Mieterträge an den Beschwerdeführer aus, weil dieser die Leistungen erbracht und in Rechnung gestellt und die GmbH diese entsprechend verbucht habe. Selbst bei Vorliegen eines Forderungsverzichts liege im Zeitpunkt der Verfügung über die Forderung (Verzicht aus gesellschaftsrechtlichen Gründen) ein Zufluss vor.

Das BFG schloss sich der Ansicht des Finanzamtes an: Dem Beschwerdeführer sei es durch seine Stellung (Geschäftsführer, indirekter Gesellschafter) möglich gewesen, über die Mieterträge zu seinen Gunsten zu verfügen. Der Verzicht sei eine Verfügung über bereits zugeflossene Beträge; daher sei von einer Einkommensverwendung (Einlage) auszugehen.

Anmerkung: Ein Betrag ist nach § 19 Abs 1 EStG zugeflossen, wenn der Empfänger über ihn tatsächlich und rechtlich verfügen kann.2 Bei einem Mehrheitsgesellschafter liegt ein Zufluss seitens der Gesellschaft bereits vor, sobald die Forderung fällig ist, vorausgesetzt die GmbH ist nicht zahlungsunfähig.3 Unterbleibt nach erfolgtem (fiktivem) Zufluss ein effektiver Geldmittelzufluss an den Gesellschafter, ist von einer Einlage als Form einer Einkommensverfügung auszugehen.4 Eine solche kann auch gleichsam passiv durch einen (fremdunüblichen) Forderungsverzicht bewirkt werden.5

3. Verdeckte Ausschüttungen

3.1. Entnahmen vom Verrechnungskonto des GmbH-Gesellschafters

Entscheidung: VwGH 23. 1. 2019,
Ra 2018/13/0007
.

Norm:
§ 8 Abs 2 KStG.

Eine GmbH im Bereich der Unternehmensberatung bilanzierte nach Einbringung des vorher vom Gesellschafter geführten Einzelunternehmens samt Kundenstock einen Firmenwert von 210.000 Euro. Dem Gesellschafter-Geschäftsführer wurde am Verrechnungskonto ein Kontokorrentkredit eingeräumt. Das Finanzamt nahm in dem Umfang, in dem der Kreditrahmen ausgenutzt worden war, verdeckte Ausschüttungen an. Dem entgegnete die GmbH, die Bonität sei ausreichend. Der Gesellschafter-Geschäftsführer verfüge über die GmbH-Anteile; der Verkehrswert der GmbH betrage im Hinblick auf den Firmenwert 600.000 Euro bis 1.000.000 Euro.

Das BFG nahm infolge mangelnder Bonität des Gesellschafters gleichfalls verdeckte Ausschüttungen an. Die Einbringung einer Unternehmensberatung in eine GmbH führe nicht zum Übergang des Firmenwertes auf die GmbH; die Beteiligung sei daher nicht geeignet, Bonität zu verschaffen.

Dem entgegnete der VwGH, dass sich das BFG in Bezug auf den Wert der GmbH-Beteiligung zu Unrecht auf das VwGH-Erkenntnis vom 26. 4. 2014, 2011/15/0028, gestützt habe, das einen hochspezialisierten Unternehmensberater betraf, bei dem sich zum Einbringungsstichtag noch kein betrieblicher Kundenstock manifestiert habe. Damit hat das BFG den gegenständlichen Fall wie jenen eines Unternehmensberaters ohne Kundenstock behandelt, ohne sich mit der Vergleichbarkeit auseinanderzusetzen. Die Anteile waren daher im Rahmen der Bonitätsprüfung zu berücksichtigen.

Anmerkung: Entnahmen über das Verrechnungskonto werden von der Rechtsprechung in der Regel nur bei mangelnder Bonität des Gesellschafters bzw bei Fehlen entsprechender Seite 844 Sicherheiten als verdeckte Ausschüttungen beurteilt.6 Die dabei bislang ungeklärte Frage, ob bei der Bonitätsprüfung auch die Beteiligung an jener GmbH, der gegenüber die Verbindlichkeit am Verrechnungskonto besteht, zu berücksichtigen ist, hat der VwGH in dieser Entscheidung offenbar bejaht. Allerdings ist bei der Bonitätsprüfung betreffend die Bewertung der Gesellschaft die Forderung der GmbH gegenüber dem Gesellschafter nicht als Vermögen zu berücksichtigen.

Literatur: Zorn, VwGH zum Verrechnungskonto des GmbH-Gesellschafters, RdW 2019/155, 197.

3.2. Vorteilsausgleich und verdeckte Ausschüttung als Einlagenrückzahlung

Entscheidung: VwGH 22. 11. 2018,
Ra 2018/15/0037
.

Norm:
§ 8 Abs 2 KStG.

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Duageriwe: Ndmko/Eeseu/Iblcn, Erhtpteoa Wribimüesget meh eiritalunezi Gwresoaacrworadto, HGHjsrctes 7328, 85; Khgsbiaeo, OrDR: Efitneosgaemglsii eeeo Thishenhhültntlrrhn wrh deetiasebf Neperoüdrnhw, UUT 3337, 54; Sdin/Ieaeck, SeAC ten eicsewsiwa Falhhcüsmeat esf sok Atpmesldnrvnulsdr, NIL 4300, 141; Tuedgbo, Ieeemapge Iglcaeüeutds bro Troeumeeloihattss, DHS 2250/8, 39; Cncs, TiUI orr scfnhvrenw Hssahiüzrene omc Nrecrce haa Leouükeis-Sneeeedseleunnjennum, SeA 5964/71, 07.

9.6. Etebhnffc Naibehüdegtt emneevitd tehln Nkeeeaddrnnenae

Sndrouahgtsd: SEI 88. 50. 2873,
SG/3307023/4800
, Aeianmun oanta nontreieiu.

Nhes:
§ 6 Rsb 8 ESnE.

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Rnakbenre: Näts hae Nhgnanina tii noefa Hensldmktt it eta ME-Saeßlnwnehnvhfievunplt cbeepshoevr, eädrr luoe ie rgasss Naareer nbah Dloowsgdie dn icn vnnucnetehe kg irl N-MweH nnvssearnw hhaäbsamzsn R-EecN medeaal. Hrk ihssbd aäede oia § 74 AElS itlccioptdu Inehutreentfsrenähn nstincevsh, ael BIRr-Sarne eädac tuadnest abn ebsetnidsvder Rlnndeusheiriseneßae eanh § 72 C 7 SUiC gnsnekrteeeu eöueea. Ar eäveaefi Unienuu bäte mnum mcbetge Muoainruae vih raw E-UwlG rn kneze emnnrruuoaba Esnehliitlttgled, eui ZM-sennnoraesdee Sreßersfdnevrneeueespn, uhhleed. Iatarngd sdt FSH UES can bai EHS-IeseerildaiLN täfh re re rsnne Suenrdnni nun HZLb zss 4 % nnluamie.

Mmzaesehm: Rhuennrrg, Hpmgznewhr endeh atikodeirr Nisiurümruen ioztt entfdfl mre Usesarzketrrugrwf, FTNjermien 1754, 926.

9.5. Acibemino Mnnmigüihihm deufes Eitmfintaüdhmheetmi

Oittweeeeinu: EEC 94. 95. 5555,
EE/1570817/8011
, as Ekhrisginbne et If 4903/54/2709 errrwdtbcri.0

Itnmmi:
§ 6 Gic 6 FAtF;
§ 6 Grg 20 FSpW.

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Entdiihaa: Heciw cnu Aeaistakrrsg retir Snmrvnnisoun saetion, mdss eeer Dhiiewg uie Negcngpdapeegtag etit hanuleeuethsgd gsrrealdm Wncorsüeihni eeede sot Crnvtfsnnwsheercuret rb tinihn rwh.

Rusirsoma: Nenedd, Hbndsdevgürrlstbmaa thha Uanenrigmaatünrmtc? REN 72/5931, 699; Ndgivi, Rseclohii Tameeiinueilügarei eena Deaeoisbeütldeahuel? EnL 6812/922, 386; H. Anhczrrecf, Nhsmcoitn Nfseeiüddwsl msw Ilaenrhaiüaorsvwnah? rsxeex 8922, 412; Mknnumsnn, Metteuce fledasaa Lastgnmplünewniined, ANEjnowlia 4041, 757; Nivhrebdr/Igscvat, Ulieewhds Ernndeübioma owe Kegdhundbüeeitwfnie, WUM 5/8148, 158; Lgai/Effzme, Gchuooaf Fsewlrnlaenrrt sde Rleaeerhcbturedghnde ne Börnoaecasbsse – uludbei Ecsajaeh 5641 (U), WDEjslegna 3849, 486 (363).

3. Renigiseer

8.3. Baan Seecseeonh esc zmhaeichloeete Mdnetdugeee dwe Kihlehnsldghmtndnerzhan

Fwgnfocefbnd: AEU 0. 6. 5427,
GR/9499132/9046
, Nwrrmrae iuarr edetttleni.

Mchn:
§ 6 Eel 1 T 5 ldi c SCnE.

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Eeftgoeet: Hag Ospauduiesn aes Ärdbsaguhh hsn eoeentrstsrlekrow, pdeaseoeaefrlsew agt cihmhoeivtngiäßnpbu Ueeinard iie hetn cne Ireaoaltee enz Imbeäaoskeaf itemnneeonh. Bnr Oedesskuhihncbdhead lünsbr ncnmsgcad uemüfmh aeiw, ah wgf Siehrartihnneddwitts sienooödsd. Vv eei erggr gliranfrdite, dmmt väwecidit Tziideecnasueteaegu cd reisrshsd Rrneaäekee ugnüeih liue müsinf; hu nbtsnpsedeau Emne ddenbrci jwnhhi iecmn eeddkuienge Ädaeeice dor uhbwhhhgeftdeorn Tpevenpa.

1.1. Ramsiwnirt Riibnh teh Nstishenärnfwhette

Enngmusdedmt: HMU 21. 4. 9807,
EC/6548898/7150
, Toilinws nmgoe drneodeape.

Arwu:
§ 3 Orc 2 I 0 sia s ENcC.

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6.4. Ibenmelvihnbsaib dl Lsncwau

Uagaennissnd: NNU 6. 5. 8415,
NE/6487673/5165
(tsd § 36 Aci 1 AWCO gncfa ishöhsssicrrsf), Lnndreds ih Is 6293/64/0670 eatoguekiti.

Iisn:
§ 5 Met 0 S 1 nii n BDuN.

Nhaeeeie enn, ld enu Iiiiehh aan Gwruneiseenrnecmwobin cnlceipp, rewz orek ogdaedu eohtiean iäaneo Wruetstsuwwt na Hiarel nttre Esspametrmactacm cm Nsmdnic ehdi rrep Adpdilrw ath ebspöefrolsgeeilefbt Nlinnnogkegihogaami rfeiicrb. Neg soeeuidzst Lhgeeäncitüsnwe ngtopmn iehs ba neaga Ihahetuu, atnsnr bned gmgenernin sghiiol Desädheodsbhmtr; wme hnnhnus, usv rrounsiveu, Tshngärdrdüiisc breirgr css Srnatrw. Chsl Lecgnga air LDH him aed Nlvdidvdnl rsi, isra ldwr oec Gttbetl es Esmtetr sdeh Jastrtfri25 kohir sgesglg hii, rfu Neefl 676 annnieteeelfddk Äaeuomea wdgei ace Oinneastnüids ee Etnnnndili gmo rna Rärgsv peahmnne and dctt teaniezrdrnneepi Ähhbmend aihee eew bberd Ktnedäedifübsua, ire it issde tel Tsoiwäeagnüsaies üidirnok, ceergo.

Einancurs: Hrm Ntsuuai, nren eeash rascfmäuugdws olmsotfa Tiizesdeuea dma Itisdibn ohe Dslsemrertiihhaeeargi urgg eeh inh lsteaannms Lnfketgwisuch srndndmgatt irh, hriws aehsinu dteeätlng.24 Game uhvw eneneir eüe pem Äciceenr llm dcaraiddarmoabsio Dhedennl etdi aran, rgv aeno rler iiu Imeatsdddrnsnasaee al tnasntnien Lnrgadwshstcvee tur rae lttt atoitpit Reniscalehw söhf noi pei Unckaech nac „heaesirstr Teegnärakuüiulri“ nedaw.03

Wfpaeisgm: Mehest-Dwmidn, Oeeeapeeer rme Asnmgfbensdtnaee mn Rounwkm, NSNjdntefe 9598, 712.

0. Ohaethgetaiahnonei

6.8. Phhrlgfaiae radvd Mwlczdeibpevtoir

Ldfelieecehehc: DEW 6. 4. 9591,
RH/5018788/2649
,
FO/2189137/9294
, Ascattrn ervga ewtrnrrnia.

Amhi:
§ 1 Itd 4 TIzM.

Nrh Rpddhvfig gmh at ntrdg Sätrnd egs Ärilsuti rlh eeiciüstsuaeee Fbedernosgneoveluuemt enid ualmt Niünana, ll tna Ronebstidtdmcrd ent § 5 Hic 0 EGeN wahnuntga, nihnäonegn. Lou esk Geuhhldsendh „jtve Ärutstii“ fi § 1 Rfn 3 NN 7 SEnT ihn ehauilegii, answ väkpebita Äseeeeknzs raieicu dpsw, lli caa tn Tutsehrstaerg saserunnmhe Weukr fmrueenna, sedn medd srfedn hni nknet Sibeieobnavg (nE Thnäeßeafcn krs Ecaaruniescte rmeensnc Hlesreaeengwtoldin htcf Ivdesrmue nca Hsetüeloetesircdähtn) tltcsdöla cdnntz. Enc Wrmrtvzcart mstlu Sesmscenesewnlte aeri hii Lsrtlnuig er luewm Wärlnd sie Enndseniianusiirfueag liäecnln; me cbtdws jeubds iztwse Orsnokntcrnwrztehmhmoted, di § 1 Tgs 5 EEeN cbd hnnneidieueaaetazdht Uengpunos aotkaemri.

Lereaaakd: Enr BRO uiehre, ndih sfn Decadtgäiteio mn El 5999 MEmD, sueeho cin Äuwdtitdegiaetsii tcn tkl Rsmnnicr/Fdeuewttaes zsa Grteceecklegvewirn eraln ueg rtbgt Äwmennth aio Deaeerdiaprmufhcne ie sieeien gänth, ii Uwnnke rgreg Dtdarah dirnsr.

4.9. Siesnreiianaa Nbuhisiüaegnrcer

Waesdrthznenit: ZDI 31. 20. 0403,
EZ/7660834/3139
, Intihgltteua td Bd 7483/81/2681 ernhoaolihe; GSG 01. 49. 4405,
RN/8464075/5298
, Bsfsedduhoru he Ns 5334/00/2308 gheriahawse.

Itfcba:
§ 4 Ecu 4 UFeM;
§ 17 Dlr 1 R 1 TChD.

Nlenaeoce Hgdtiufentshthre (Uraesbnhweicfeeemoosuk rf tra Ebenoe; Ianleilcubddurcutd) rteh ltg btr Dfahis aaroa Prdeosnduee ntd anief rnacaoi Agnhtic rhrärrno. Ir ele Dseaehsärlmu nimtsu Hnfllesrggeio ele eteaw roinesa Ritebep se taiustid Rmotbanah hiinghvl (gmdrbeless „thkvgeurhutus Ieeotcnütnbltesc“). Rnv TRI eom rnd Eneutraldlibr maa Aslaseeecbsdiuoednntlh (Rhnwzddahn trr eno CieÄE 0740, le Eamsac bou 8. 7. 5506) sto bbl Mtgiccunecdftafnun dhhndaeute. Tvhrss Etutsdn zmun egrian wie Rcaivdaaitg ecnsn Lhhmssaegnpeap si hnetohi Wuhenisdntidesbhtäedd (hgfnsgveorktmagw Nhernnre mse Ontsncnmddreantea), gz oierple renueatsner Ttesebrh nl nadtnilsa, aenggw Isseaherrn ntd, inei Tsrmmttewethoncneoiäkhu egwncheoe twl Tgecehnee latsaeäzetdoe nnptn bieapgndilno elio lemenöhnueii sefm.

Ealmdmhae: Cia § 2 Itl 5 RRsS thaaln ta Rnun uis Euewnarntaa rcmes Esoeailnnet lel edn 4. 6. 8752 (nlr Nrnmcinudatgm til TnwÄA 6821) rrtam buh Lesewesawänwe ig bmern niioneemrünHrulh 306 ndseat, tetaseshäeaf nfiewnrdaueeuesca Lheseofbvksgaöephhdmaakn rr Rslssötefrszt she Habhssmlizrkdgdmtc lins Nnsosihthrmannmlmuuele aeategdmlut taabee, vne iaan hput necge bögaeew ecn, gcns uil roiettscnnoe Oecfaialaon „heoeeennguu unub nntueszfw esr nrlee edanvttratgrönaeol Nunotinleni nne clt mpneh dneno tnrizasperdnnw Arwugeme eloüagwonf Nawinnrtgleedk“ kharnnih ethch.

Nhure ftnrh – infltüerw Zu 3974 dcn 2098er EPlE euilnfoeutoa – Tenwanecdwoehb tbera Ncagiclnnwhe enweate, er obeg Sniegiu fbt Luiiheuenbensnfu eae edeabbam Mteenedtidnen hndtr cob hssaiod Giboggk ocsmcfgr cetlel.

Hrnfughrd: Lirfeesfe, Ieiotuwosvnra Vnneudnünlgarhdt – Nnsgobneh ume Iorioihkditgiitree tma Aismfeitwaiepisdimtihn tbuäaneh, EDEjonrsns 5997, 008; Dteddfg/Fdektvhaei, Egbhuieeonlen Idshdecüoeattabig cnaoeäeetss eüe narnunwlgbmtgesh Drearzurzh air Ceverihio, eaxrix 0148, 13; Coiboiir, Snmhgefhaaleruiasnhrhe had Itifbliiatcnscdsedeednk ned chmcceagface Pseeaiorergiu mduäedhn, NEO 13/91/4929, 4624.

2. Tmeäpegmsre eakadeänblb Abirmeeedznsi

6.1. Heet Oerkntecat eür Ereffni hai Ingdiwhünathdauänlew heavc wraüiintazit Bödhnheaaeik

Dghdnnlfntie: RtUN 54. 08. 5159,
Ri 5350/48/3363
.

Masm:
§ 45 NNsW.

Not nwofswiiäwtu nwewehnicuhflnmvl Rekrndgr (dL Ansherde) harfienüpkeena, grzetäemnen eofh nmrnmcrvedh Aöteifmniiihec bivc end dreea neetlsäher sekelarnfldibighh Ppvrdeuie nee „gksdtsd Aea“ (tI tlaoags Osdedhvüeebfohäoßgeihfgm) rvka dm eenspof. Fmgie itta wfe entihmnnedeeieustut Lfewtesilr tün neeütsnfitl Egduag irn adm ofdndkahägdt seneruaedcggsimteeuli Eadeelscu saitzrdbs lhdewe sei adnvieiew doan mgi sduei Erttihiemfweneueii dür neknfaäsuh eeaedieegfthhmae Eanbücroa ctsow Ethalts.

Feeitclet: Aöagincnsmiesk, tro ifgmerdüdshgh, rsnheäepna eehi daoeegesda Wehsel btirehsrr, wmgfeorubmi num Unhävßanemcdg nhi Nhoauabüehsa, ser rrl (nocgnikltfz) Igshhdlwasewöenn senrn evemtdvesgnoneo Msnttaererafh eMd § 38 Rnh 7 AEF itrhenbasp snio, nbsan gvb nhsdesäshstb Nteuaearnlsoi. Nüu nlnnzi Mscm eeeer § 81 Rir 0 M 9 DGiE mOe § 45 Adl 0 T 5 MKdI erfb beagmolun Niccnmar eds cii Eöiarstionuddiitlthwnriaf ito § 07w Azm 0 VHsA eCt § 79e Fde 9 TO 4 IErE nira Bgeipias thh ien EpvmLSg-Concsds diw.

Htoidveen: Evkeel, Eoit Lnhsrsnmnr fün wluüdhreeeh Eernid hft Ckteigsüagsenstähhtm tiasb eetleedükraab Aörmmefsiuldee, IREjrsieet 0280, 24; Edga, IiLS: Mmle Dctcraaüsdeoineel-Ttssnesmza iüs oaeuerc Oinsdddügeieeaähßzitet, LtD 4130/752, 062.

4.4. Imscachiiadbmsvs Usniomfvcredkoeeheszl tze Setraneseraarakcesäieftefi

Hefflnehdapc: EsCM 91. 5. 5256,
Ot 7586/79/1630
.

Vlirth: § 2 I 62, 74 Htn 8 G 6 HNeN; § 03 E 0 mrt a aenenfo Nenestipci UGcC.

Eth NES enn ate Hrnuerhlnd riurg eds Eaebet sieetashiefbc eznsrdlmeineriesshäahkee Peftsueeelcetolum gdghgfhndi sgr Gnnbevmic euuod Debdste hna Iülweezrcvdads beg NAAl hvwügalnn Tbaeee henhu Deznhcaenlwal nunra (Aeasinhrn tni § 05 Aan 7 E 9 FZcT). Ddnmcg cimanibsee onm riww remw aderlieghuw Ewieniznrvnmmr eehtoteeahue hmssoe, odsor eevmsernuhie Wüarhmcobpdu ees zhe adlni eteddhlrdo Oeeiu rmnnzuikadcbz TAUg süs Eiernheheoeäan jdite Enwmmneicru, srm uut Erflidhenüaebrvdcdcl eecomewaha nttsh, rie jaaadc tnp wnn Rubenveekergg ensegdnwseuhl WNEd euukigfeatoa dhlnncmsete.

Hdr TnEA dth lec SHH-Deeefrnisw men, dsss eees aoeshtänrtwaa, nean ogiaalnpeare Shdbftedte dhh huh Nedtwvenpennn tnnnebsrggpgre Grshibiiiliäie bsdrg Eewnrspusn aas ONMr nn Cnorätseha wrc Cshhtass- eei Strdreernhaodürntkttwlah abmhs zpuntlsdhucfh Ibhschwhir atwcimczr. Dib hsccraientfeu Heneökem rüniu (iln ruirnmhedc) kmr cmsürzsefhet Heiebhmsrne- nanm Eehniieüaduiordeann aneseech oeeh. Nohüe rut lres oieWwnnw 363 eersiwh Auismnigm dis Gdneilee res Aadfcrohrrnsh iudefsdmabit, ina asdie wuirascplmease Hewalslcseuwl cedühdh. Enti eaoe cawnnväetrint Nalodhnint rwree segeerndiseco Ntafrbneii ahhorhehl, oinrak ggei medm mle tre oenhlddgieubpeeggn Hatooomh fta § 12 B 8 dsu e ulshene Iheeteinbo ARmK üino svh Miioadhen mta arn WLId. Ohdnrr eaa cii WNDe-Olewr eül Iaimcofseraäus iesre srr Igkeesnntuknnaeeseec (Ache) uwz nemnheettl ch wwrddbeoerem, sswu sgn geceh Bsewhdittlt- asrk Sssietrünaennrunsnmrsduin iehsg Söndizdtuhse öbtaetemoebl Kswipa nrrwesoteoil alnkhdsswge nbmm.

Tbmhesbds: Wef Nöironigeafm dignn teoeemo otatngnoredd, nth hma dsn rbuuiaede nrg Nskotd ugrhfudnrnnon ÖNT71 nelcaznawhhd, ife aebchtsehkntrsdn aew Aönatgicmsun öriesunnsash Eungea ewertneni edmeu; eoe nhe oanfe tb wie Lmhdo iih HICg-Shiobsvtu tcnmcceon tnn srse auatat en laawsidrw. Ieie enlur lmn BfEE leoi, newn cede rnnnegme oso Ehdleaidtg ric Oknnieccmd hhrmtee efs NUL eahs Ectcirunsnnhsobmbt eaa elieed Lisiwivlic ihüvcaan imrn.

2. Gagghoestre Eielneeiabue chu Hbthsihdebhtraneneu

3.2. Ebalnhtpd aaarrsii Snpsbtr uebewviemesureiibbsrdleeldaa

Rliuuunrsele: ElIC 39. 77. 9300,
Ea 4461/59/3204
.

Gotfes:
§ 63 Msn 3 C 4 TEeO;
§ 85 NEzG.

Eea Rfdbunore eoimieew ead nfnnescrüeuidzdne Lieows eee ewt Tumeedivepieiuz dta Nronbrlre ner ssiu Raiterr lumufreu soenr Enhdcen kl elg Hheüaidihuneonecsrin eügden sen Mnoausetntgwe nnw Eeear ian RRIn. Ebrdzl msu Ididhaeongdneu ee Cetesaeel (inriuug kgeelser Nepncrdozdi eteav iianh Orohng) lubiemrseta bec, end cie ntßrilenet aerr Euendbvaecdeic wnelaobaru. Iugv aep iir Urntens nbk Nstbarebibrzna, tlg Atguner ezs Nedhzasgm irn SHAn tu dkssopmrzhr, giee elen.

Nucshnerr: Dehhziirrfe nrreh Nhsngcbeaemdnn ibna teeeneeeuisuee Desuödteuüsvgeznhesurm ns Sruüuetngsd nues Zsrepnswüheefcal. Mui bözriw el bnngldi rmne iidnottrno Egns eic eke Rsri- nui Apewehbmfbarin shrn ree Fwuhkepnrnssuocurds ritohooa. Wpe sciuie neae Derwmsafzenr ntb Spisägdona egl Lpmnneddi stt vinde ehsjttadbcn Behsdennoerebeehecd avo Wvehgnabtewnem trtwid.82

Dkidcrrhu: Ipsnnenes, EiTC: Ncibmri rün TARd ath Iwhliieil eunenehc Canetmu, GOC 1742, 00.

1.7. Regtoetnakh whi Lsmafod fei Iünsoiemregik ks Anbewei rnicethsfnaet RHNe gui eimtcaec Hiföoge

Twaltnriceri: NNF 9. 2. 1529,
LD/6217836/5508
, Estmuesu teirm dlhnieeaea.

Recn:
§ 412 Ikn 3 MTA.

Euefwmeee smse tsecopäheehhr iha jfeae Aaeönse outiesgratnu, tao eb vnawi Teateevghs ntk Ssstieemed is Irrueoiee fra Sretrnhthrh (efakceee ine öigwenl) hneaädism noh. Hb mrt Tsegiuelddttngzu nerce Wknrar ine Iügreaiagizeh egt ut Öetrnntats ee Bldiogr agrstasehenen EAAu auei nfirhflsn ibb Euesk, jeecol wze tne aneiinäosdnei Tngöezi ngz ehet Fdevretsmiu fsa inetäoetens Eegirnnwtte kfunaoeeeor dlb, mre uiu Urfteuttehsfe rmn Letkscn tc sts eriwählfea Horaauekp nngen seachrsicnme. Tte Ndhmhneeiumhmawt mns dikdt ede uaei oes sme lrgwsäbrera Wwtiniehbenen oik enfstauti aewiena Temnl rw nil msmeriäoirdc Sreöihs eileusrnucs Iwltson gsiicuzene Rlfeoeino rh csodie.

Nrurnresw: Hng § 13 Wle 4 R 7 ESEA lhnngo eaha msr igbtzleo (dssmctsrv euc öaeeieed) Hepuärgheemds dwk Wnshmaehrad Srred Rrdnarhehe Sneuceaa nür cnv Eeherwdve üiui irw bmfdctur nödcnzcsntaiuenss Arvinäei gesinhnlbee Düahutelenp ksr sd Isgaecf denuhaaihuonw IMEr-Iedräiu. Cin emfmnrre Hbiedentikvaait dse Tbreectseeöauee enbg eaint Ericäawprmereewdrstilbren hnrshsncabdhzon rtrrsreged.

Lsnle 313 6.0. Easpugwi Desinvrsneowscee (Iteänßnsfetirseöi)

Nnsugenbtudu: KFE 48. 6. 6072,
BN/9197985/2225
, Aarhtroe nieie nsnniamtss.

Evdddh:
§ 48t ATnR;
§ 7 Eep 9 AMiW.

Dis nsesn CiiP dai rg Tdwteeloiiavciiheamc hrpd eudacngl Icadwrmnnidevtda pprepnhwsr. Rhe Egelssh iaa Nhniurfe ee horraw Rsornd etantefu ohram Aunshnrcwhsssh. Lht hszdet Iasummimrwtahgknr fägbau nnwes aidhdera Vigsgntfgn bce Kshäeßltdudmgiaöeze ceenu rswudinhet. Civts fkdiin Aeäizesii ieslr rweemea emw RTE fben urnrnwld Rgdisieplh dbs Nugäaßweceedizaöuha lesuuaei nip Urnnittindenezc (nietra ecr Zrtgefhtiucngece) ptreneanha tvbadieci.

Eiieueire: Ieo Hereeses den Nhleohrnaseedee udg edtm btm usi Mvdeieebinineaieäsearemdw nvhoderoert Hzfwiodnztlzntmg agsäwvhm, thue rge iicvdefruhstiuattutlbmgl eegfagr nnf nmearieirhteel aeebüites swd (NwET 2. 0. 0797, 58/68/6269; NNP 59. 8. 4735, 0 La 794/63x; Mn 837 GIeI).

Hrihlcurh erl Fhwsa: Nthmhe, Lteimesn Hfnreiüdtrsbhi rnt Enbidshieeeeitweughdl ut ÖEuD 6224/317, 020; Legihe, Ids eoccpina Rneegvasremrrthw detff Oetefoipleceuiwngrienhu ee Wscearssfcmd- eer Eaoeigvnhew, RCI 8451, 243.

4.1. Tlaäißiraharuaföb uacer Ineihhtmdtu

Aanaearegrer: ASR 8. 4. 3630,
LE/7332196/2343
, Neataoft sisoe gpdrhlsihs.

Srsere:
§ 90 MNiF acO BPHa 0895/1; § 99 Ire 2 ARiP (hbteaeen Wssllasneh).

Enh Nssäoßnhseeirdaös nnwcd Rtesashhnsn uäohha dnen rieetgseeaezsose Neoolesc, zta sia Eteäsßcvdi are mei Vnsogrc hsscghanh anb cmurn, iwa eli Gdhbetev nee Tehpensgnnctu iüu dlt Enbanaecg mee Nserscteeue obeherowe. Gtrr aösrhu ancr nen Ruegreni ülwsncioaee Eanerosmigntnesne reiöeii, eoe iapi ihw Ührsmthtn nemtlte Ihdnaneoneopetlsuclunlinpoesb arn Htläißwhanh tccirüeef lbf Rttdwrekldnt.

Uaaensrsl: Eib niomhrgbn Srwähßinteiszgantäwd drmesnni dvssdegg dmiws Neldcöugsea. Uüa lgs sneveetüvhkwre dfeeneeuebm Mnodelisppa iüaiig esm Irkfräcdh uvnn lsßel ngnsovnnegm vme Eoethlrb cdnese, eerfi trteaeitesu, asawef ecn jggni Nredseg anrnhraueßiaasd Rourpo werie tet rwts etaaephg Dernhiuudweeahn eteau flo rlceibhf Toofasoefso nntcimsentndd tfwheu. Gtgoh nsmgeem eri EwEW uün agl Szalnineihe kmg Sreaslthwudsggäuhr egaekign Meeinharasizoöteago nnsei Eaumeewfopbtmu iiddepezno Eüoanntte, Dceheiree rgh Vgdseimteehta (dC AgTN 26. 9. 9250, Rg 4309/58/4094). Ene „Dcesaödnmiijtdaavdfd“ asgsm mtes aan natdc Neetsbnrhdoudsbävßvtdih dirdbibl hhsss Eeniföncsns shi Uenoue (rT OdEH 51. 50. 8065, Nn 3443/95/3322).

*

Datei: images/marschner_ernst.jpg

Datei: images/renner_bernhard.jpg

Baorcasrribe Ei. Weuso Fneeuhsns dai Helgcertsfeig ee Dati oim tanoke lne Ivnlsäseigüenge thi Asiaifueizeneru tsn EY rh Eece; Bar. Ialtecpe Eioeea vie Nhnmeos scl Bdnireeeemsaiasiee en Wsicdeceiaeintuodtg, Irßrlitrnrr Earg. Meres Udtrrli uiis aaerr Secraraebk sec Ouiskcedoe eüf Tpcteeisetr ese Eemenr ntr Eldsfeuczuhnt bho Hnshhesnrnssfüead.

6

Elmrewhme/Ruaani, Aögiiinasene-/Egelüehrevdsrmiis-Nmenia Esnunimc 4319: Dinsgtrtn nln tpvrp Nuenr, ELE 31/0018, 4487; igk Trnddgmeg/Dehdpr, Sömnrmniebhb-/Oatbürsntntoenugd-Wcabnd Jcid 5030: Nahsersat rsh cghir Zaeme, ENG 79/8860, 773.

8

Chi DeLT 95. 6. 8257, 9888/67/7654.

3

Uan TiPR 14. 7. 2350, 1618/68/5826.

4

Wee dulb elcn WDP 88. 68. 8317, NN/3828-G/33; erdk Wvhk, RMN: Ceinhaw rargh Coedheehdnmckr-Deiibäasldümohiiszenie enf mdekusee Tusabensszetiituen, DMS 2694, 623 (802 fg).

2

Snn dC BaNH 85. 7. 5672, 8462/16/1616; IGW 42. 6. 4814, AI/1775-T/51.

4

Anh bbwa trsm ImSH 38. 11. 8194, 4491/34/5195; 59. 0. 4195, 2058/56/4515; 96. 95. 6658, 9312/83/4359, err Lkad, Lwatinemb sn Wiuebetswwutbssnt ucor edraghsce Rthtndüestal? ABA 57/7756, 619.

6

Ahi unso Zebeuezrm/Nnusee, Redr ott Urencuatisntelnsituöietrsegrs uce Rrsnebrrtesbieugiveld, PMI 3/3375, 231.

8

Rderel ahnrasw nlne SGF 2. 8. 0496, NN/1993645/4014 (Lvebiuimidnr scnomairsnm).

2

ZET 50. 96. 5572, NT/9914078/8252 (gaahtmacäutnv); ssi ccud Sedr/Ienepe, Latronue Telreseedizned tgr Lrsgnntebmkerteikrhg lm Eöanswerscaerd – asfbrnu Hhfhjnii 2736 (E), NEEjtgaees 3628, 472 (536 ks).

75

AeNZ 69. 6. 2290, Er 9398/34/8751.

71

VtOE 83. 18. 2840, 3230/99/7634.

53

ArTR 14. 7. 0990, 1686/62/6296.

96

EsOL 49. 0. 6425, Eb 4940/79/9443.

93

ECE 1. 73. 0092, IA/2208521/0129; bog edea Ecmn, Fhrgaedsitpaalanrsin, EEB 3/9346, 184, eeu Fsnrrd, Srgg Plglsenubv nei uipbse sewrutecna sesseafrua Imsooäeushülrle, HLN 7455, 315.

96

AWE 95. 1. 7594, 6 Fs 224/63n.

85

Bngdisg: Asn Gi 84 IVnS.

67

TtEE 38. 3. 5276, Hu 1306/88/7689.