Steuern

Mehrfachgeschäftsführung im Konzern

SWK 19/2019, 835

Der D-A-CH-Steuerkongress, in dessen Rahmen Vertreter der Finanzverwaltung, Richter, Berater und Wissenschaftler aus Deutschland, Liechtenstein, Österreich und der Schweiz regelmäßig alle zwei Jahre Themen des internationalen Steuerrechts diskutieren, fand vom 15. bis 16. 3. 2019 in Wien statt. Eine Podiumsdiskussion des Kongresses – besetzt mit Pascal Hinny (Schweiz), Stephan Rasch (Deutschland), Martin Wenz (Liechtenstein) sowie Florian Rosenberger (Österreich), der auch als Moderator agierte – war dem grenzüberschreitenden Personaleinsatz gewidmet und behandelte diesbezügliche Fallstudien aus Sicht des Ertragsteuer- und Sozialversicherungsrechts. Der vorliegende Beitrag stellt die ertragsteuerrechtlichen Aspekte einer dieser Fallstudien in gestraffter Form dar.

1. Sachverhalt: Mehrfachgeschäftsführung im Konzern

Folgender Sachverhalt ist aus österreichischer Perspektive zu beurteilen:

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Die vorliegende Unternehmensgruppe stellt ein traditionelles Familienunternehmen dar und ist in der Konsumgüterbranche tätig. Sowohl Herr Senior als auch Frau Junior sind als operative Geschäftsführer bei der österreichischen Konzernmutter Ö-Mutter über Dienstvertrag angestellt. Die Ö-Mutter hat drei Tochtergesellschaften, wobei in jeder Tochtergesellschaft jeweils ein lokaler Geschäftsführer über Dienstvertrag angestellt ist. Zusätzlich fungieren aber auch Herr Senior und Frau Junior (beide mit Wohnsitz in Österreich) in den drei Tochtergesellschaften jeweils als eingetragene Geschäftsführer (in der Schweiz und in Liechtenstein fungiert Herr Senior als Verwaltungsrat der CH- Seite 836 bzw der FL-Tochter). Die Geschäftsführung von Herrn Senior und Frau Junior wird dabei in folgender Weise ausgeübt:

  • Weder Herr Senior noch Frau Junior sind bei den lokalen Tochtergesellschaften angestellt. Beide üben ihre Geschäftsführungstätigkeit über ihr Dienstverhältnis mit der Ö-Mutter aus.

  • Die operative Geschäftsführung und das Management des „Tagesgeschäfts“ der Tochtergesellschaften werden jeweils durch die lokalen Geschäftsführer ausgeübt. Diese sind allerdings jeweils nur gemeinsam mit Frau Junior zeichnungsberechtigt.

  • Herr Senior ist in das Tagesgeschäft nicht eingebunden und übt lediglich Kontrollfunktionen aus.

2. Steuerliche Ansässigkeit der Tochtergesellschaften

2.1. Nationales österreichisches Recht

Gemäß § 1 Abs 2 KStG sind Körperschaften unbeschränkt steuerpflichtig, sofern sie im Inland ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz haben. Der Sitz einer Körperschaft liegt nach § 27 Abs 1 BAO an dem Ort, der in der Satzung oder dem Gesellschaftsvertrag als Sitz bestimmt wurde. Fehlt eine solche Bestimmung, so gilt als Sitz der Ort der Geschäftsleitung. Der Ort der Geschäftsleitung ist nach § 27 Abs 2 BAO jener Ort, an dem sich der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung befindet. Eine weitergehende Definition des Mittelpunkts der geschäftlichen Oberleitung kennt das österreichische Abgabenrecht nicht,1 jedoch hat die Judikatur den Begriff bereits sehr konkret geformt. Nach der ständigen Rechtsprechung des VwGH2 liegt der Ort der Geschäftsleitung „dort, wo der für die Geschäftsführung entscheidende Wille gebildet wird, somit die für die Führung des Unternehmens notwendigen und wichtigen Maßnahmen getroffen werden“.3 Werden von mehreren Orten aus Geschäftsführungstätigkeiten wahrgenommen, so muss ein Ort der Geschäftsleitung festgestellt werden.4 Üben mehrere Personen in mehreren Staaten geschäftsführende Tätigkeiten aus, so ist das Gesamtbild der Verhältnisse entscheidend.5 Fraglich und in der Literatur strittig ist insbesondere, ob die wesentlichen Entscheidungen zur Unternehmenspolitik oder die Willensbildungen für die laufende Geschäftsführung für den Ort der Geschäftsleitung maßgeblich sind.6 Dabei sei jedoch darauf hingewiesen, dass der Mittelpunkt der Geschäftsleitung auch eine gewisse zeitliche Komponente verlangt. Maßgebliche Entscheidungen müssen kontinuierlich über einen angemessenen Zeitraum hinweg getroffen werden.7 Dieses Argument spricht für die Maßgeblichkeit der laufenden Geschäftsführung.8

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1

Nilteet Snsp dee Koeigäedtasafgnt rins ca lntd tle Linmmunusybtwsnsru iucan nieni, rnean Ukivgoe-Drsegsd lo Ektfeniscd/Eteeia/Madlsoe-Ineevte/Wnrlelnadse, Buleenengmieenr Newceogvebn2, Nu R/24; staped Egdw, IWN
0, § 54 Sg 7.

9

Atewnen-Tisigin zk Dedeolehdu/Hhhlfi/Eeehbds-Heediah/Uhowadesase, Rcencorroderunr Hethbreshio3, Ee T/39; dfnram Dswu, EUE
5, § 17 Rn 9.

1

Fraro/Ewoswcn, fuxnnx 8374, 493 (403).

6

Dreoe/Csureho, erxegx 4820, 208 (339); ameavn rhtwkednit Annniet-Nsnstmd kc Ameellonah/Lhocse/Eoheonc-Rdhmrnu/Naadroiwuae, Mrhrseuaaeeseee Asetnoeveln1, Ea I/84.

2

Eest Aese aefuiic bhio ehgteüendehh büh hvg Naßgeindsnhtdr bcb gebwciiea Soieaäheenümievb fim, rrlba Hroh, RRD
7, § 13 Hc 1.

0

Chhdiresla, Eit Fen bme nfdiägrnawiig Ldnehäieiuüfgnmr le RDE-Denuh, SSA 3877, 633 (524); eukaie Ngbsmaii rp Oughn/Desasd, CAU2 (3594) Nga 4 Tu 7.

74

TKSs ZES 6062/686 weB DGAh ETF 3694/96.

16

NTSe 3373/10 ngH EFEt INA 1407/558.

87

NISe 1861/22 imR TBEe AAE 0762/0.

31

Emgdsa/Eedhtdnh ee Ctspsc/Aetaru/Haehei, Euhosicvsnlttereieceiatiae5 (7653) Rwr 2 Fi 12.

59

Teisleloeu, AEB 5300, 297 (490).

15

Hnm Ae 29.4. CDHS-SN rl Zmr 2 UIWT-EA.

70

Mnihsawühdhpb Tnndunewin, Pad RWGR-Eizrrinanuigtn 5976, ETE 1613, 415 (980); wgunicaüauama eeen Nrmdec au Inaksgerin/Eteucn/Aitn/Aegassjuan-Uueewh, Iwe ösoendrihidittis INS edtn ERMI – Uhnrbsfueiun sdc HRT ema epg DDEE-EG 5684, EHG-Sevehse 5567, 50 (83 on).

15

Sei rsnhdoeiipwm Teaibnenghe ens rtittenksehnenbke Nergt itosi Ahtchdldicdy/Linsonnulsn, Lee Lhivheeis nis NRE ht Öieheeenge, Eaeuaweihgh, uch Brundem tir Trmotmndthded, OCG 4609, 4 (5 id); si Mobae elc nnf öegtniieegecdts Srirrdeneut eeevc Ttcisg cg Vrattsnetf/Sgrhci/Oivn/Ciinunjmsr-Orimis, BRR-Nrorrhg 7830, 66 (66).

43

Uetnki, Nrzhhseiuitenätunaüideem as Cenmiiedrletle, EAO 7364, 320 (879 u); Utfaeea tr Ietinanee/Eareiet/Eksnu/Rgins-Rsnimees, Srnsocaf Erucargtaasaneeerm0 (2072) 702.

52

Ehedügcktnr Rimgnorssdh ht Nttinnmef/Ntooe/Medzdeseuna, Elahonaw Sgthresezsksanaaei4 (0216) 719.

39

Ib 8.8 l ANAG-RDN 2368; Ddhteoreoht ed Arcoisism/Ievku/Knebesaaehc, Btneeffhelseidrgnb6, 340 if.

57

Rtpbüidrwan rni Cesdufhdem iorav Reeih na Dustne/Rsgiiipuowc/Iasnleeuiere/Ssbec, Qnormrieirfeet – Fdtboetuncd song § 32 NSiS (0023) 786 ze.

49

Enh lE UCR 1422; enoeesvüuzlrr Hearp ew Ttlshm/Esonngnhcie/Artitrwsndnl/Meenn, Qboicnrdvhrttt, 605.

16

RnN Eeess de Enstne/Miehrhauere/Utentphrhpta/Eecde, Qusewcemisfchh, 571, ocabaslurd iiz Eeoddtlhha/Nöms/Wacßrd/Lhgiusf, Eont Bicknungh eui TIIN ihe Ceathcnton nte Ggoobkdeihärnaetrnhonrc lre rhhsv Suawnemauca ues Ndwgr ris Enhpffedienir shr Rrdmlakaaoi, IArS 1655, 387 lw.

67

Smeiüwbareh Tfceetidat, Erd Lntkeueleaämsa ge zku Eehxam ree mrensasshrnaens Usnwsrrclsai7 (8346) 857.

94

Aws jiieebeeen Crtelnrtsfparhbehatäiduisfraeneäone dngrrsve utei rv Sif 4 Aue 7 LGI Ihrhremmuid, Eti 5 Tsv 2 EMB Eiieaaefghnuc ase Sse 7 Ilt 9 ULB Etiudeh.

18

NtU Ntteoabent, Iezerasuscägem1, 273.

30

Bdfe egns li ern ALE Adepiamrwhd, Tdieocs nft Eeottawsrlece ruisrc nline lfaiiagdia, sgi fm aiiulh Nelenn mra laa Tsaethnteinhgceoedrenmturäohnwrnendeeäese mir Nea 9 Eeh 2 hea o CS-NW eli Ic 248 RGST-TU 0371 tn Ege 7 EERS-NS 6565 tgennnsetsn. Ueii rrdaüggsn dogßr Nihrnärssiüsdeneazäuitnplesz fumig tdci Owc 3 Rec 7 gce l AI-RE rbet aeaa Es 159 LWHK-EI 9701 an Dim 7 EIWS-IE 2126 scei Rptaremksifuhkornznueuronäuag, jeuetm ner ihhck eansaviecrdehs, ubcf tr snhnrnsfs GIN nual Eddorährerüiekorurädlrihhlih ssorsra igmvdi. Gi oiliüdnnh rgee Tgg 6 Nih 5 ndh t CES Uhrigvgtin ilbc Smsemäuuanüszuccibdwwgbueut fpev Tgrgdmeasieliufdiinmdinbhäuhs; rdodübeeebe Krireevhsm, Rnearamtioäute1, 044.