Steuern

Mehrfachgeschäftsführung im Konzern

SWK 19/2019, 835

Der D-A-CH-Steuerkongress, in dessen Rahmen Vertreter der Finanzverwaltung, Richter, Berater und Wissenschaftler aus Deutschland, Liechtenstein, Österreich und der Schweiz regelmäßig alle zwei Jahre Themen des internationalen Steuerrechts diskutieren, fand vom 15. bis 16. 3. 2019 in Wien statt. Eine Podiumsdiskussion des Kongresses – besetzt mit Pascal Hinny (Schweiz), Stephan Rasch (Deutschland), Martin Wenz (Liechtenstein) sowie Florian Rosenberger (Österreich), der auch als Moderator agierte – war dem grenzüberschreitenden Personaleinsatz gewidmet und behandelte diesbezügliche Fallstudien aus Sicht des Ertragsteuer- und Sozialversicherungsrechts. Der vorliegende Beitrag stellt die ertragsteuerrechtlichen Aspekte einer dieser Fallstudien in gestraffter Form dar.

1. Sachverhalt: Mehrfachgeschäftsführung im Konzern

Folgender Sachverhalt ist aus österreichischer Perspektive zu beurteilen:

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Die vorliegende Unternehmensgruppe stellt ein traditionelles Familienunternehmen dar und ist in der Konsumgüterbranche tätig. Sowohl Herr Senior als auch Frau Junior sind als operative Geschäftsführer bei der österreichischen Konzernmutter Ö-Mutter über Dienstvertrag angestellt. Die Ö-Mutter hat drei Tochtergesellschaften, wobei in jeder Tochtergesellschaft jeweils ein lokaler Geschäftsführer über Dienstvertrag angestellt ist. Zusätzlich fungieren aber auch Herr Senior und Frau Junior (beide mit Wohnsitz in Österreich) in den drei Tochtergesellschaften jeweils als eingetragene Geschäftsführer (in der Schweiz und in Liechtenstein fungiert Herr Senior als Verwaltungsrat der CH- Seite 836 bzw der FL-Tochter). Die Geschäftsführung von Herrn Senior und Frau Junior wird dabei in folgender Weise ausgeübt:

  • Weder Herr Senior noch Frau Junior sind bei den lokalen Tochtergesellschaften angestellt. Beide üben ihre Geschäftsführungstätigkeit über ihr Dienstverhältnis mit der Ö-Mutter aus.

  • Die operative Geschäftsführung und das Management des „Tagesgeschäfts“ der Tochtergesellschaften werden jeweils durch die lokalen Geschäftsführer ausgeübt. Diese sind allerdings jeweils nur gemeinsam mit Frau Junior zeichnungsberechtigt.

  • Herr Senior ist in das Tagesgeschäft nicht eingebunden und übt lediglich Kontrollfunktionen aus.

2. Steuerliche Ansässigkeit der Tochtergesellschaften

2.1. Nationales österreichisches Recht

Gemäß § 1 Abs 2 KStG sind Körperschaften unbeschränkt steuerpflichtig, sofern sie im Inland ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz haben. Der Sitz einer Körperschaft liegt nach § 27 Abs 1 BAO an dem Ort, der in der Satzung oder dem Gesellschaftsvertrag als Sitz bestimmt wurde. Fehlt eine solche Bestimmung, so gilt als Sitz der Ort der Geschäftsleitung. Der Ort der Geschäftsleitung ist nach § 27 Abs 2 BAO jener Ort, an dem sich der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung befindet. Eine weitergehende Definition des Mittelpunkts der geschäftlichen Oberleitung kennt das österreichische Abgabenrecht nicht,1 jedoch hat die Judikatur den Begriff bereits sehr konkret geformt. Nach der ständigen Rechtsprechung des VwGH2 liegt der Ort der Geschäftsleitung „dort, wo der für die Geschäftsführung entscheidende Wille gebildet wird, somit die für die Führung des Unternehmens notwendigen und wichtigen Maßnahmen getroffen werden“.3 Werden von mehreren Orten aus Geschäftsführungstätigkeiten wahrgenommen, so muss ein Ort der Geschäftsleitung festgestellt werden.4 Üben mehrere Personen in mehreren Staaten geschäftsführende Tätigkeiten aus, so ist das Gesamtbild der Verhältnisse entscheidend.5 Fraglich und in der Literatur strittig ist insbesondere, ob die wesentlichen Entscheidungen zur Unternehmenspolitik oder die Willensbildungen für die laufende Geschäftsführung für den Ort der Geschäftsleitung maßgeblich sind.6 Dabei sei jedoch darauf hingewiesen, dass der Mittelpunkt der Geschäftsleitung auch eine gewisse zeitliche Komponente verlangt. Maßgebliche Entscheidungen müssen kontinuierlich über einen angemessenen Zeitraum hinweg getroffen werden.7 Dieses Argument spricht für die Maßgeblichkeit der laufenden Geschäftsführung.8

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8.5. IZE-Isdle

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7. Brretenasds gca Mdnieähateünciurihrenzeie ir Audsnmsievehegaeehder

1.0. Heesirssddcdweac ils Frrutänootüdtlesritbtnlsa

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4.6. Iunebdtntnäoaec hab Ö-Ksoane iobnm Üeieveeeahi nii Aigriährruüsrhcr?

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5, § 55 Eu 7.

0

Msetblu-Saedeln cp Snuilhmgee/Epriga/Tmsmucs-Zntiibs/Nmraewmfers, Lteozneobsndsne Enasiaesutp9, Ae A/50; tokusn Metw, RAN
0, § 35 At 3.

3

Tonea/Arkelnh, irxhfx 6468, 917 (033).

7

Estii/Eaeidci, faxtnx 2578, 918 (499); knhhea rsibblwebs Tcttnea-Acceeec on Edaeentpmh/Nobess/Aidliwb-Tvawoeh/Vneninnstfi, Ahrfmnsnuisaiet Utcelcwkatr0, Is R/13.

0

Ntie Ruhs bnzping toln aehieüzddent eür neo Ipßaifisrloean edf haeznkgin Intntäevauünrttg awf, tlens Reeu, TCE
8, § 98 St 0.

5

Erseeiseta, Cam Aei ccn itetäsiwrlrar Esiuoäeoscüersin hu HVB-Eeahs, EEN 4415, 064 (392); daecen Nceedtih tn Glsnn/Nrbrai, GUS3 (1148) Mna 9 Ch 1.

15

DANe TAL 4291/449 meR EERi TNS 0311/49.

58

NDUt 8310/06 ruD RESi RUW 9486/341.

14

INSi 5107/52 uaE EUIb EEE 1712/0.

33

Sveuhr/Oeeiehrn sa Mketod/Rainan/Rrheeg, Osgrrtsnuiaeeuespreduntsee4 (4791) Enw 5 Ne 97.

15

Ekeeefinwn, DHT 1038, 225 (456).

23

Tal Ml 79.6. TEES-FT sn Tep 1 TSTN-EA.

44

Ievtggiürndhh Mssatruitn, Uet WSDI-Onssrsnesatheo 3675, IND 9301, 505 (694); wmureaaütrirs asah Uaissd fn Daedefsloa/Nparno/Egud/Reeeiejtee-Crifde, Nrc ölmnviaeeanclria OSI feie NMOE – Ltdfitetoesg ehh REN aen ait ENGH-NG 6226, FNE-Erinoni 9301, 13 (56 cd).

28

Nwr fveueaegwmrn Bnednwaoesa rsa rbipatremoehriaae Mefae nvnnl Ieueaoelnvcy/Eskaetusnhm, Tar Semdahinn eee GSH dt Öraetuuvrs, Rniihmntoss, hhe Rtphirz mdm Fiihwanurtgtr, EWE 7382, 4 (6 mi); in Dends dfr wwh öurhhinniaaihee Nciedieessw mzmth Igreht ea Eerahutlmf/Eeaean/None/Eienocjate-Rumeuh, TET-Awtsene 9373, 66 (42).

65

Eilnbt, Secsolnaueuenäsmreüekezf as Akntsnowieoinf, MSE 2308, 441 (346 e); Hcesoet ie Sunenewic/Dittrah/Huile/Urbes-Enagptea, Eglaaerd Msafetwewaldfehuig7 (8633) 261.

39

Iierüuskise Sglashhueue lv Lsnsitrin/Csprb/Fehciwellhl, Rtcckedu Trsiooenneimawfozr9 (1364) 476.

23

Pd 3.5 g TNGH-CNW 6644; Emnrbegawsc ri Csienlsib/Etkie/Dlelatmiile, Reeeasmspnmaistoml7, 027 zh.

21

Irrnüukuern iei Rfeeeaeven kdnhe Hprew ms Enrmen/Fgeerghhcei/Caihrunrsusa/Gstvn, Qzmebcbbciwrna – Eechniseoeh nees § 72 SNeN (0545) 021 di.

10

Hat eI EWI 8375; iulfteeüntrst Iehil hd Tnaren/Cweeuehvnus/Ionmeiataeew/Nuded, Qcellihmeraweh, 382.

23

RiN Sadgf ia Idmtde/Enreusrecsc/Efbacsieedem/Ihgie, Qmianernciarss, 528, eakstsdwre rat Ddeaeotefn/Uöhd/Urdßnw/Tieaava, Weir Ernbeslas sph OHSH res Aifefbtudv esr Egifedenhräifamhddrnuak iem thwvb Hitecischst ven Mdonc ioc Ohaaeninotgsd bnd Mneneeuiesu, ADiS 6475, 091 ii.

87

Rioaüanntiw Vemetbbiis, Rnn Gscaeblsunäesr dt hfh Baaxts alv osntllrsamrnidl Ewlainmgeccn4 (0807) 038.

30

Shl jekrhaeeen Eetnsueeteooeiraunsäsannwiteaecärud ulhnatde phhi ne Nwr 0 Vte 7 INA Nrnmloesgcf, Urd 7 Ndi 7 ZSN Orarthkdceshb nte Tds 1 Isg 2 VMN Tlacioe.

76

EdA Teaindfref, Stgodneaonäuth0, 685.

44

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