Steuern

Umsatzsteuer-Update Juni 2019: Aktuelles auf einen Blick

SWK 18/2019, 799

„Was gibt es Neues?“ – Dieser Nachrichtenüberblick bietet kurz und bündig alles Wissenswerte rund um die Umsatzsteuer für den Unternehmensalltag und die Beratungspraxis.

1. Steuerreformgesetz I 2019/20 – Begutachtung

Am 7. 5. 2019 wurden das Steuerreformgesetz I 2019/20, das ua zahlreiche Änderungen des UStG enthält, sowie eine Änderung der Verordnung betreffend die Abstandnahme von der Verpflichtung zur Abgabe von Voranmeldungen in Begutachtung geschickt. Einige der Neuerungen sind unionsrechtlich vorgegeben und ab 2020 umzusetzen.

Die wesentlichen geplanten Punkte sind:

  • Zuordnung der bewegten Lieferung bei Reihengeschäften; im Unterschied zur unionsrechtlichen Vorgabe auch für Reihengeschäfte iZm Drittländern;

  • Erhöhung der Kleinunternehmergrenze auf 35.000 Euro; damit einher geht auch die vorgeschlagene Änderung der Verordnung betreffend die Abstandnahme von der Verpflichtung zur Abgabe von Voranmeldungen;

  • ermäßigter Steuersatz für die Bereitstellung von E-Books;

  • Vorsteuerabzug für CO2-freie Krafträder;

  • Nichtsteuerbarkeit der Übertragung eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs;

  • Optionsmöglichkeit zur Normalbesteuerung bei pauschalierten Landwirten auch zum Beginn des vorangegangenen Jahres;

  • Seite 800 ermäßigter Steuersatz für die Lieferung von Assistenzhunden (Blindenführhunde, Servicehunde und Signalhunde), statt bisher nur Blindenhunde;

  • Einführung einer Konsignationslagerregelung samt entsprechenden Erklärungspflichten;

  • Angabe der UID des Empfängers in der Zusammenfassenden Meldung als materielle Voraussetzung der Steuerbefreiung für die innergemeinschaftliche Lieferung;

  • Möglichkeit der Differenzbesteuerung bei Lieferungen von Kunstgegenständen, die zuvor im Rahmen einer steuerbefreiten innergemeinschaftlichen Lieferung vom Urheber oder dessen Rechtsnachfolgern erworben wurden.

2. Abgabenbetrugsbekämpfungsgesetz 2020 – Begutachtung

Ebenfalls in Begutachtung ist das Abgabenbetrugsbekämpfungsgesetz 2020. Im Bereich der Umsatzsteuer enthält es lediglich den neuen § 21 Abs 10a UStG, wonach die Abgabe einer Steuererklärung auch für Personen, die keine Unternehmer sind, verpflichtend sein soll, wenn diese Steuerbeträge nach § 11 Abs 14 UStG (Scheinrechnungen) schulden.

3. Steuerliche Behandlung von für Anteilsinhaber angeschafften bzw hergestellten Immobilien

Das BMF hat eine Info vom 17. 4. 2019, BMF-010216/0002-IV/6/2019, in der Findok veröffentlicht. Zunächst beschäftigt sich die Info mit Rz 637 und 638 KStR (Prüfungsschema Wurzelausschüttung, Renditemiete), die aufgrund der jüngeren Rechtsprechung des VwGH iZm Gebäuden, die von Kapitalgesellschaften errichtet und an Gesellschafter vermietet werden, überarbeitet werden und im Hinblick auf die gegenständliche Info nicht mehr angewendet werden sollen.

Pkt 3. der Info beschäftigt sich mit der Umsatzsteuer: Aus umsatzsteuerlicher Sicht sei zu Beginn zu prüfen, ob die Überlassung eine unternehmerische Tätigkeit darstellt; das dargestellte Prüfschema habe dabei eine Indizwirkung. Hierbei sei ein Vergleich der Umstände vorzunehmen, unter denen die Immobilie tatsächlich genutzt wird, sowie jener Umstände, unter denen die entsprechende wirtschaftliche Tätigkeit gewöhnlich ausgeübt wird. Ausschlaggebend sei die Berücksichtigung aller Gegebenheiten, die für einen Einzelfall charakteristisch sind. Zu prüfen sei die Fremdüblichkeit des Mietentgelts, wobei ein moderates Abweichen vom fremdüblichen Entgelt die Unternehmereigenschaft nicht ausschließe. Zusätzlich seien sämtliche Aspekte der Vertragsbeziehung in diese Prüfung miteinzubeziehen (zB Kündigungsmodalitäten, Vorhandensein bzw Nichtanwendung von Indexklauseln, fremdunübliche Ausgestaltung des Mietvertrags usw). Eine nichtunternehmerische Vermietung liege jedenfalls dann vor, wenn eine Immobilie an den Anteilsinhaber nicht zum Erzielen von Einnahmen überlassen wird, sondern um diesem einen Vorteil zuzuwenden. Davon sei bei Zugehörigkeit einer Luxusimmobilie zur außerbetrieblichen Sphäre einer Körperschaft auszugehen.

Liege eine unternehmerische Vermietung der Immobilie durch die Körperschaft vor, bestehe nach den allgemeinen Grundsätzen des § 12 UStG das Recht auf Vorsteuerabzug. Gemäß § 12 Abs 2 Z 2 lit a UStG komme es jedoch zum Vorsteuerausschluss (beim Überlasser) für Eingangsleistungen, deren Entgelte überwiegend keine abzugsfähigen Ausgaben (Aufwendungen) iSd § 20 Abs 1 Z 1 bis 5 EStG oder der § 8 Abs 2 und 12 Abs 1 Z 1 bis 5 KStG sind (zB aufgrund des Zusammenhangs mit einer verdeckten Ausschüttung). Komme es zum Vorsteuerausschluss gemäß § 12 Abs 2 Z 2 lit a UStG, unterliege die Vermietung nicht der Umsatzsteuer, weshalb auch die Anwendung der Normalwertregelung gemäß § 4 Abs 9 UStG ausscheide.

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