Steuern

Europarechtliche Rahmenbedingungen zur Bestrafung von Mehrwertsteuervergehen

SWK 17/2019, 778

Mehrwertsteuerbetrug, Mehrwertsteuerhinterziehung, Umsatzsteuerkarusselle, Vorsteuererschleichung und die missbräuchliche Inanspruchnahme von Steuerbefreiungen schädigen nicht nur den Fiskus, sondern bedeuten auch eine erhebliche Gefahr für redliche Unternehmer. Eine Artikelserie widmet sich in der SWK in Kurzform den unterschiedlichen Facetten der Umsatzsteuerdelinquenz; die ausführlichen Beiträge sind im kürzlich im Linde Verlag erschienenen – von Roman Leitner und Rainer Brandl herausgegebenen – Tagungsband „Finanzstrafrecht 2018“ enthalten.

Dieser Beitrag skizziert die europarechtlichen Rahmenbedingungen der Bestrafung von Mehrwertsteuervergehen.

1. Schutz der finanziellen Interessen

Mehrwertsteuervergehen sind keine rein nationale Angelegenheit. Regelmäßig ist man mit grenzüberschreitenden Sachverhalten konfrontiert. Das macht die strafrechtliche Seite 779 Verfolgung sowohl rechtlich als auch praktisch deutlich schwieriger. Die europarechtlichen Rahmenbedingungen zur Bestrafung von MwSt-Vergehen sind eng verbunden mit dem Schutz der finanziellen Interessen der EU.

Bereits 1995 wurde im Rahmen der sogenannten „Dritten Säule“ das Übereinkommen über den Schutz der finanziellen Interessen der Europäischen Gemeinschaften,1 das eine Harmonisierung des Schutzes der EG-Finanzinteressen bezweckte, beschlossen. Die Betrugsdefinition des EU-Betrugs-Übereinkommens umfasst sowohl Ausgaben als auch Einnahmen der Union, somit auch das Zoll- und Steuerstrafrecht. Jeder Mitgliedstaat hat die erforderlichen Maßnahmen zu treffen, um sicherzustellen, dass die genannten Betrugshandlungen durch wirksame, angemessene und abschreckende Strafen geahndet werden können, die zumindest in schweren Betrugsfällen auch Freiheitsstrafen umfassen müssen, die zu einer Auslieferung führen können.

Umstritten war von Anfang an, ob auch der Schutz der Mehrwertsteuer vom Betrugs-Übereinkommen erfasst wird. Während sich der Rat dagegen aussprach,2 ging die Europäische Kommission davon aus, dass auch der Schutz der Mehrwertsteuer von dem Übereinkommen erfasst war.3

2. Die Rechtsprechung des EuGH zum Schutz der finanziellen Interessen der EU

2.1. Taricco

Eine Klärung dieser Frage brachte im Jahr 2015 die Entscheidung des EuGH im Vorabentscheidungsverfahren in der Rs Taricco.4 Es ging um die strafrechtliche Verfolgung eines Mehrwertsteuerbetrugs, die daran zu scheitern drohte, dass die Straftaten nach italienischem Recht aufgrund einer verkürzten Verjährungsfrist bereits verjährt waren. In seiner Entscheidung stellte der EuGH ausdrücklich fest, dass der Schutz der Finanzinteressen der Union auch Einnahmen umfasst, die sich aus der Anwendung eines einheitlichen Satzes auf die Mitgliedstaaten ergibt. Die Mitgliedstaaten treffe daher die Pflicht, den Mehrwertsteuerbetrug mit abschreckenden und wirksamen Maßnahmen zu bekämpfen. Auch wenn den Mitgliedstaaten grundsätzlich die Wahl der Sanktionen freistehe, so könnten doch strafrechtliche Sanktionen unerlässlich sein, um bestimmte Fälle von schwerem Mehrwertsteuerbetrug wirksam und abschreckend zu bekämpfen. Daher folgerte der EuGH: Wenn eine wirksame Bekämpfung des Mehrwertsteuerbetrugs unter Anwendung der Verjährungsregeln nicht gewährleistet ist, sind diese nationalen Vorschriften nicht anzuwenden, ohne dass es dafür einer Gesetzesänderung bedürfe. Der Grundsatz des Vorrangs des Unionsrechts führe dazu, dass jede Vorschrift des nationalen Rechts, die der Umsetzung von Art 325 Abs 1 und 2 AEUV entgegensteht, „ohne Weiteres unanwendbar“ sei. In der Nichtanwendung der nationalen Verjährungsvorschriften sah der EuGH auch keinen Verstoß gegen die Grundsätze der Gesetzmäßigkeit und Verhältnismäßigkeit im Zusammenhang mit Straftaten und Strafen.

2.2. M.A.S. und M.B.

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4.4.7. Dsiwretäumh

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8.6.0. Enelihhref

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