Steuern

Auswirkungen der Rechtsprechung des EuGH auf das Steuerstrafrecht

SWK 16/2019, 733

Mehrwertsteuerbetrug, Mehrwertsteuerhinterziehung, Umsatzsteuerkarusselle, Vorsteuererschleichung und die missbräuchliche Inanspruchnahme von Steuerbefreiungen schädigen nicht nur den Fiskus, sondern bedeuten auch eine erhebliche Gefahr für redliche Unternehmer. Eine Artikelserie wird sich in den nächsten SWK-Heften in Kurzform den unterschiedlichen Facetten der Umsatzsteuerdelinquenz widmen; die ausführlichen Beiträge sind im kürzlich im Linde Verlag erschienenen – von Roman Leitner und Rainer Brandl herausgegebenen – Tagungsband „Finanzstrafrecht 2018“ enthalten.

Eine sachgerechte Bearbeitung umsatzsteuerstrafrechtlicher Ermittlungsverfahren und eine effektive Verteidigung in solchen Fällen setzen eine detaillierte Kenntnis der Rechtsprechung des EuGH voraus. Dieser Beitrag soll daher die wesentlichen Entscheidungen des EuGH in diesem Bereich und deren Auswirkungen auf steuerstrafrechtliche Sachverhalte beleuchten.

1. Eckpunkte der Rechtsprechung des EuGH

Die für das Steuerstrafrecht relevanten Entscheidungen des EuGH im Bereich des Umsatzsteuerrechts haben in der überwiegenden Zahl der Fälle Sachverhalte zum Gegenstand, in denen es bei Lieferketten an wenigstens einer Stelle zur Hinterziehung von Umsatzsteuer durch einen Unternehmer gekommen ist. In solchen Sachverhaltskonstellationen ist das dem europäischen Umsatzsteuerrecht innewohnende Verbot betrüSeite 734 gerischer Praktiken mit dem Prinzip der Neutralität der Mehrwertsteuer in Einklang zu bringen. Die diesbezügliche Rechtsprechung des EuGH hat in den zurückliegenden Jahren eine gewisse Wellenbewegung erfahren. Dabei sind folgende für das Umsatzsteuerrecht relevante Eckpunkte abstrahierbar:

1.1. Maßgeblichkeit der materiellen Sachlage

Die Gewährung umsatzsteuerrechtlicher Vorteile wird in unterschiedlicher Hinsicht an die Einhaltung bestimmter formeller Voraussetzungen geknüpft, die lange Zeit als materielle Voraussetzung für die Erlangung der Steuervorteile angesehen wurden. Davon abweichend wurde durch den EuGH in der Rechtssache Collée
1 festgestellt, dass es der Finanzverwaltung verwehrt ist, die Befreiung einer tatsächlich ausgeführten innergemeinschaftlichen Lieferung von der Umsatzsteuer allein mit der Begründung zu versagen, der Nachweis einer solchen Lieferung sei nicht rechtzeitig erbracht worden. Eine vergleichbare Entwicklung kann im Bereich der Vorsteuerabzugsberechtigung hinsichtlich der Anforderungen an das Vorliegen einer Rechnung festgestellt werden.2

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