Steuern

Ein Leitfaden durch den Gutscheindschungel

SWK 13/2019, 635

Gutscheine sind insbesondere aus dem Einzelhandel nicht mehr wegzudenken. Eingesetzt werden Gutscheine aber nicht nur gegenüber Konsumenten, sie sind auch im zwischenunternehmerischen Bereich in Form von Vertriebsketten sowie bei Abgabe von (Essens-)Gutscheinen an Mitarbeiter allgegenwärtig. Es lohnt sich daher, einen genaueren Blick auf die Auswirkungen der seit 1. 1. 2019 geltenden neuen Regelungen über die umsatzsteuerliche Behandlung von Gutscheinen zu werfen.

1. Eckpfeiler des neuen Gutschein-Regimes

Bei Gutscheinen, die nach dem 31. 12. 2018 ausgegeben werden, ist aus umsatzsteuerlicher Sicht zu unterscheiden, ob es sich um Einzweck-Gutscheine oder Mehrzweck-Gutscheine handelt. Die Neuerung ist durch eine Änderung der MwStSyst-RL bedingt1 und wurde mit dem Umsatzsteuerrichtlinienwartungserlass 2018 in die österreichischen UStR
2 aufgenommen. Entgegen der bislang vertretenen Auffassung3 ist für das Auslösen der Besteuerung nicht mehr entscheidend, dass die dem Gutschein zugrunde liegende (spätere) Leistung hinreichend konkret bestimmt wird.4 Entscheidend für die Umsatzbesteuerung ist nunmehr, dass – bezogen auf die dem Gutschein zugrunde liegende Leistung – Leistungsort und geschuldete Umsatzsteuer zum Zeitpunkt der Gutscheinausstellung feststehen.5

Als Gutschein iSd neuen Regimes gilt ein Instrument, dem die Verpflichtung innewohnt, es als (Teil-)Gegenleistung für eine Lieferung oder sonstige Leistung anzunehmen und bei dem der Leistungsgegenstand oder der einlösende Unternehmer bzw Kreis der einlösenden Unternehmer im Zeitpunkt der Ausstellung bekannt ist.6 Sind diese Voraussetzungen nicht erfüllt, ist vom Vorliegen eines bloßen Zahlungsinstruments auszugehen.

Beispiel 17

P bietet im Rahmen eines von ihm betriebenen Online-Marktplatzes österreichischen Händlern die Möglichkeit, ihre Produkte online zu vertreiben. Die Zusammensetzung der anbietenden Händler ändert und erweitert sich laufend, auch die jeweilige Produktpalette wird regelmäßig verändert. Der gesamte Marktplatz bietet ca eine Million verschiedene Produkte an. Von P ausgegebene Nennwertgutscheine können bei allen angeschlossenen Händlern eingelöst werden.

Dem neuen Gutschein-Regime folgend handelt es sich bei diesen Nennwertgutscheinen umsatzsteuerlich tatsächlich um Zahlungsinstrumente. Denn bei der Ausgabe der „Gutscheine“ ist weder das zur Auswahl stehende Warensortiment noch der Kreis der zur Einlösung verpflichteten Händler hinreichend genau definiert.

Seite 636 Explizit nicht von der Neuregelung umfasst sind Rabattgutscheine, die zu einem Preisnachlass beim Erwerb von Gegenständen oder Dienstleistungen berechtigen.8 Auch der Verkauf von Fahrscheinen, Eintrittskarten, Briefmarken uÄ ist nicht betroffen,9 da deren Wesensmerkmal im bloßen Zahlungsnachweis10 gelegen ist.

1.1. Einzweck-Gutschein: Leistungsort und Umsatzsteuerschuld müssen bestimmbar sein

Ein Einzweck-Gutschein liegt nach der Neuregelung dann vor, wenn der Ort der Leistung, auf die er sich bezieht, und die dafür geschuldete Umsatzsteuer bei der Ausstellung des Gutscheins feststehen. Da in diesen Fällen bereits bei Ausgabe des Gutscheins bekannt ist, welcher Umsatzsteuerbetrag in welchem Mitgliedstaat zu entrichten ist, unterliegt die Ausgabe des Gutscheins – nicht seine spätere Einlösung – der Umsatzsteuer. Damit bleibt die Umsatzsteuerschuld auch dann bestehen, wenn der Einzweck-Gutschein nicht eingelöst werden sollte. Es ist die Ausgabe des Einzweck-Gutscheins, die den steuerbaren Tatbestand darstellt; somit sind bereits darauf die allgemeinen umsatzsteuerlichen Bestimmungen anzuwenden, was bei unentgeltlicher Gutscheinausgabe Eigenverbrauch auslösen kann.

Als Mehrzweck-Gutschein wird im Gegensatz dazu jeder Gutschein, der kein Einzweck-Gutschein ist, definiert.11 Umfasst sind daher Gutscheine, bei denen im Zeitpunkt der Ausstellung noch nicht bekannt ist, welche Umsatzsteuer für die spätere Lieferung oder sonstige Leistung anfallen wird. Diese Gutscheine können erst im Zuge ihrer Einlösung Umsatzsteuer auslösen.

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