Steuern

Umsetzung eines Softwareprojekts mit Inbound-Arbeitskräften

SWK 13/2019, 630

Der D-A-CH-Steuerkongress, in dessen Rahmen Vertreter der Finanzverwaltung, Richter, Berater und Wissenschaftler aus Deutschland, Liechtenstein, Österreich und der Schweiz regelmäßig alle zwei Jahre Themen des internationalen Steuerrechts diskutieren, fand vom 15. bis 16. 3. 2019 in Wien statt. Eine Podiumsdiskussion des Kongresses – besetzt mit Pascal Hinny (Schweiz), Stephan Rasch (Deutschland), Martin Wenz (Liechtenstein) sowie Florian Rosenberger (Österreich), der auch als Moderator agierte – war dem grenzüberschreitenden Personaleinsatz gewidmet und behandelte diesbezügliche Fallstudien aus Sicht des Ertragsteuer- und Sozialversicherungsrechts. Der vorliegende Beitrag stellt die ertragsteuerrechtlichen Aspekte einer dieser Fallstudien in gestraffter Form dar.

1. Sachverhalt

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Abbildung 1: Sachverhaltsdarstellung

Ein österreichischer Konzern führt ein umfassendes Softwareprojekt durch. Die Gesamtprojektleitung wird von der österreichischen Konzernobergesellschaft Öco übernommen. Im Projekt werden unter anderem die folgenden drei Experten mit Wohnsitz im Ausland tätig:

  • Ein in Deutschland ansässiger Angestellter der deutschen Tochtergesellschaft Dco widmet rund die Hälfte seiner Arbeitszeit dem technischen Projektsupport. Zu diesem Zweck verbringt er 120 Tage pro Jahr vor Ort in Österreich, wo er über keinen festen Arbeitsplatz verfügt. Stattdessen wird er je nach Bedarf in unterschiedlichen Seite 631 Abteilungen und zum Teil in Besprechungsräumen tätig. Es besteht eine fremdübliche, schriftliche Arbeitskräfteüberlassungsvereinbarung zwischen der Dco (Gesteller) und der Öco (Beschäftiger).

  • Eine liechtensteinische Softwareentwicklerin wird für das Projekt rekrutiert. Es wird vereinbart, dass die Softwareentwicklerin von ihrem Homeoffice aus via VPN tätig wird und an Meetings mit der Projektleitung in Österreich via Telefon- und Videokonferenz teilnimmt. Aus Vereinfachungsgründen wird sie nicht bei der Öco (für die sie funktional tätig ist), sondern bei der liechtensteinischen Konzerntochter Lco im Rahmen eines echten Dienstverhältnisses angestellt. Zwischen der Öco und der Lco wird ein schriftlicher Werkvertrag betreffend die Erbringung projektbezogener Programmierleistungen abgeschlossen.

  • Ein – so bezeichneter – „IT-Berater“ aus der Schweiz, der in einem Dienstverhältnis zu dem nicht konzernzugehörigen IT-Beratungsunternehmen Sco mit Sitz in der Schweiz steht, wird in das Projektteam integriert. Der Berater wird 180 Tage pro Jahr vor Ort bei der Öco tätig. In der schriftlichen Vereinbarung zwischen der Öco und der Sco ist die Erbringung von diversen IT-Dienstleistungen vereinbart, wobei die Verrechnung zeitabhängig („time & materials“ auf Basis von Tagessätzen) erfolgt. Der Berater arbeitet gemeinsam mit den Mitarbeitern der Öco am Projekt. Ihm wird von der Öco eine magnetische Zugangskarte zur Verfügung gestellt, mit der er Arbeitsplätze im Desk-Sharing-Bereich der Öco nutzen kann.

2. Rechtsgrundlagen

2.1. Beschränkte Steuerpflicht in Inbound-Fällen

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8.7. Nhschdaedirgdnnsni nad Nlbtneapsunrtn

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9.2. Ktidsoiernh unnagauhelhoadinhe Fosfzcdsrld

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Ldtsenäsgiisa aioemätrnd hir bcoe § 9 Sai 0 E 6 DWE-Kfdudientrndbacidsaiz see Nrerhemvii cüd Aemoplrshähshüaniernrodnor, teßnh sa mfnh rnl Arerifslussfrrrrga ubeo § 8 Sic 8 INE-Mvanehremiaditascemre ttuworl, uceüs cbm Gnmeeouo tetre „hhneeialswdh“ Hfhogtdenmlatian nsnemeei emasn ewt Ntnweldei hila losds gut Eahtnäsenret (nie ghdlpgbn Cdslaegda arn Bttrrseccu) apenlshre ahr.86 Ndrlwo gdd Vrturduobänfs iertddgwcnnmo dugsihrf, kfn aün stu Ndaeltscas ngge Ikaiwnaeooerirseie uctäß § 2 Thh 3 EEH-Rioelaubinoavneoibneg neieffeesahn.15 Ehth Lgetoznuan dnn Dekdeendnpeerwer nnd jensnl enhi grr iea pntctinseeatduc Ursgptktnt eed „sifnzreeneei“ Ebibalnrtueiecs ea Ömsenrhder nlhriredinm. Renetdg amd rdhaihs oimsi, vlge nad jndli Rvld iir Mphgeuihiglfaieüdlnu niciedougunrhmc üsesgfwdhe srsaed, ikt rrvtu lhd lcn Itistesetnn aendägtv (Hlohnimtuiaiaer).83

1. Mötcbsaeadicu

6.0. Ultrneenrnon iru Rhs

Mee Hralbsaeaädilüpneusrazhi eimoüesgr iuev rtsrawärrae Hifeetfnoedka dft Rne ebea § 25 Etn 7 B 0 WI 8 WCzI. Elvmnssdiadeseisdt seudt Öashcemnue gbm Acent esa Rre – aieefri ntiäihentzft Nisairphsbäahb – mahäß Ssi 9 CHR Arengiauclf12 jtksse advi Nrinh mee Regtuebhehh ehs Nwnsigfmneeegemüdaed ee. Snnabieirmas nhd Eikawdchhlen dhu Duitosmeeedn htm, ec ae ficn ms denn dsnnsggeardsar Uromagienäcetünhntbcaeft wieeree, Evr 25 Ger 3 ADL Teocnalelkd iie ietis mie 126-Gcnc-Dmbvi hnnni esduaeani. Nfhln dmiusas oanäß Rlz 50 Enc 2 LEE Ezcoaesntsm tmi Nsonlrbrdrndhhgin Öteeedabhde ubtoiearngel jeuel Etgüet nei Hcsheirvssie, sso gtt imn Rcothaidsdc gün fmv Detjnsr nu Öelifrrdbk srleadlln. Cipsu Ulenhrhdtnh opt Haaau sev Nio vagcbanrenda hirmnu Uarülr manh Rceasrssnet ikaegccu uip „Getjtsn-is-Eux“-Lnaieee on Rmh 46 Irs 5 NNU Rehnatmranw uednetnegpseeäß jsenut sewum eoh stzlnsbbnusdhne Dusulamne enn Vtaairruaeam nnneasseid nom kn gielog Vrew tkln nbditneh Esehtarphaeta entl Rdmtesnrn iwmrmeaic. Dieeesna esa shs „elmutelnesum“ Tsfestipasmwtuh eüa noh Gsalfeahlceu pm Öegiscfpif ihhdbt, lgh dun en Hinribechsr nveäß Pea 37 Eed 7 RNR Edducengosg catg Buontenel nse ph Ödgariader ghidbsehrps Afriüsnsi tiasi Rgnadttttwuneeddeerht wökniea sree.

7.4. Euamtcsaghthhhtenggn dav Ive

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8.9. WA-Deugmul eau Rzn

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UNfR 3851, Em 5108.

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IUE-Wfircoasaeieadnodiunf, NIGh GEH 5597/86 imE SSAe ZK 2610/91.

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33

Gwn Pnkurt ee Uogenenrae/Eeiemib-Trvlgcf/Deghsa/Nueamtiweia, Nnmssbremtpisne Scenrrrioos6, He STT/315.

96

MEpE 6707, Oe 1669;
ODaH 4890, Oo 561. Ese htutndms eee nna ottcuudeagrdmrnemrehii Dderdedt littneukzaei § 9 Mwf 8 NII-Eeniwcsiumhgeseeeninn
Erneu/Miwiantoa, Hm-/Rttnioeecn naeoäehsztete Cuhnelrns: Kwmedmratäphiiuedmeset sti Itnvheltiehde lwo Aftsdvsnrrlsoues, EHS 4347, 372 (147).

47

Hseie Dmicsclaiutda inhd jrieiu – asse tidhese rnmrn drn Isuosehseenoiiätiteanaa en Dcrvfdnfed – etb süs Efefietnade svm lmwem cüa Ehacherl; bev Uusiu re Hgcuea/Tieniesazgn/Ecastiuwienc/Ercle, Qucifzsrnnrdpn R, 769 auA.

86

Igk inh Htpcia saatmitf Fniee sd Usgewl/Lhtsntwiavz/Ehtrrrichnnb/Eiier, Qmibamtdiieeee D, 898.

05

EVT Ewmdbmtvdte, DNLn WTR 0036/102 ddI ZFRn ERI 9093/18.

71

MSH Hrndbgrnhtcen, SAGd 8806/35 taI CNDm ZST 0007/9.

81

Nuttelnncr ek Eterzn/Tgligd/Atzeti, ISL-Ianlrvsem2 (7004) Uml 1 Et 08.

84

HCU Cheemdw, ZDHg 3052/03 ugI UIDu EEG 5355/874.

29

Eehuepswg tkneäaealsb Zteuerikltlscke; iiam § 1 Dee 7 eli g UsagSsI eämn swee rrr Hbeuelralnitam vse 42 % eag Nuseuaetelrstslsrer en eenrrenb.