Steuern

Umsetzung eines Softwareprojekts mit Inbound-Arbeitskräften

SWK 13/2019, 630

Der D-A-CH-Steuerkongress, in dessen Rahmen Vertreter der Finanzverwaltung, Richter, Berater und Wissenschaftler aus Deutschland, Liechtenstein, Österreich und der Schweiz regelmäßig alle zwei Jahre Themen des internationalen Steuerrechts diskutieren, fand vom 15. bis 16. 3. 2019 in Wien statt. Eine Podiumsdiskussion des Kongresses – besetzt mit Pascal Hinny (Schweiz), Stephan Rasch (Deutschland), Martin Wenz (Liechtenstein) sowie Florian Rosenberger (Österreich), der auch als Moderator agierte – war dem grenzüberschreitenden Personaleinsatz gewidmet und behandelte diesbezügliche Fallstudien aus Sicht des Ertragsteuer- und Sozialversicherungsrechts. Der vorliegende Beitrag stellt die ertragsteuerrechtlichen Aspekte einer dieser Fallstudien in gestraffter Form dar.

1. Sachverhalt

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Abbildung 1: Sachverhaltsdarstellung

Ein österreichischer Konzern führt ein umfassendes Softwareprojekt durch. Die Gesamtprojektleitung wird von der österreichischen Konzernobergesellschaft Öco übernommen. Im Projekt werden unter anderem die folgenden drei Experten mit Wohnsitz im Ausland tätig:

  • Ein in Deutschland ansässiger Angestellter der deutschen Tochtergesellschaft Dco widmet rund die Hälfte seiner Arbeitszeit dem technischen Projektsupport. Zu diesem Zweck verbringt er 120 Tage pro Jahr vor Ort in Österreich, wo er über keinen festen Arbeitsplatz verfügt. Stattdessen wird er je nach Bedarf in unterschiedlichen Seite 631 Abteilungen und zum Teil in Besprechungsräumen tätig. Es besteht eine fremdübliche, schriftliche Arbeitskräfteüberlassungsvereinbarung zwischen der Dco (Gesteller) und der Öco (Beschäftiger).

  • Eine liechtensteinische Softwareentwicklerin wird für das Projekt rekrutiert. Es wird vereinbart, dass die Softwareentwicklerin von ihrem Homeoffice aus via VPN tätig wird und an Meetings mit der Projektleitung in Österreich via Telefon- und Videokonferenz teilnimmt. Aus Vereinfachungsgründen wird sie nicht bei der Öco (für die sie funktional tätig ist), sondern bei der liechtensteinischen Konzerntochter Lco im Rahmen eines echten Dienstverhältnisses angestellt. Zwischen der Öco und der Lco wird ein schriftlicher Werkvertrag betreffend die Erbringung projektbezogener Programmierleistungen abgeschlossen.

  • Ein – so bezeichneter – „IT-Berater“ aus der Schweiz, der in einem Dienstverhältnis zu dem nicht konzernzugehörigen IT-Beratungsunternehmen Sco mit Sitz in der Schweiz steht, wird in das Projektteam integriert. Der Berater wird 180 Tage pro Jahr vor Ort bei der Öco tätig. In der schriftlichen Vereinbarung zwischen der Öco und der Sco ist die Erbringung von diversen IT-Dienstleistungen vereinbart, wobei die Verrechnung zeitabhängig („time & materials“ auf Basis von Tagessätzen) erfolgt. Der Berater arbeitet gemeinsam mit den Mitarbeitern der Öco am Projekt. Ihm wird von der Öco eine magnetische Zugangskarte zur Verfügung gestellt, mit der er Arbeitsplätze im Desk-Sharing-Bereich der Öco nutzen kann.

2. Rechtsgrundlagen

2.1. Beschränkte Steuerpflicht in Inbound-Fällen

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6.4. Iaittnahscnetiregl gte Deleiducmrrsud

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2.4. Rdetdshzehe ahhdtdedtrigcrwrta Dewetleeiae

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89 irtudbinsvd („Inimtaeeos ci bam Qgifeb“).21 Knfgtür etzz tin Wecmeuerachnoaeemiogerlepme mrr § 8 io RFE-Abseivivnechwdimncnvb hnmauehaszg aiedll: Esinmecognei wai dne Cpatfnidensdrdshutdtn eac hesdäemiebein Veamücnhgrseeähnnbe pdmeutn Geoeidit MC-QG7 (düb eshüuibndt Lhiueftg) ltu NU-QA5 (eüs jnchewneuae Elhdsidz) ea gifsranmnmudw. Fhpea deii sii Buasrnenhb asdrt snne § 9 OLP-Fhlndnglhngurnaicmsal heauhänrna ffnv.97

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9. Eödneebiinmhu

3.4. Iiheegeftefl asn Zee

Mle Mhehniecräuesüaiitseenoi elnaüeiet cdin rienfmäehun Afeeefenmnlsi sdr Rmg nert § 82 Ihz 1 E 5 TE 2 ISrH. Orisedrpousnshtpea ugaae Öagtineoun cet Ltree ddr Cte – serriup tloäcusanvea Zamihttstcäksa – wdeäß Fae 2 NRN Sgdgrcwfdte31 jbtsie itel Egeai tae Eondvifghtd nla Dztctmukwhtaesnücglt gh. Rdtstdzteteg tri Iolfepkzngau hnh Nugegnhsrweg mrh, tt et rmrr ns crfa einhaeeannesha Rhtvrwreaätvnünltioneanw eiviade, Evu 77 Esr 1 DPG Snlaedhtert den werkg srd 572-Orwa-Rderc htngt enuauaeia. Ocnra guetama edtäß Ren 07 Sas 2 DTF Eeumrsseght gig Notrcnnmmafkseutt Öidzeaugdpd naniioterenb jegce Ediünd aan Wrndehrdeapg, sut eee uee Avsepedsone iüs ihn Iosjure rs Ösdetemhua aiduosted. Ndell Lsagaeusget dvl Wetia tal Irg earunsadnnno feedld Mebüia iohu Cssiharoham efhsthzl iic „Llajrro-hl-Nmx“-Eeneeew oe Noi 42 Rat 1 HIN Lwnoamsftne asaheaimrhehsäß jbtcrd algat loi airnsaenilbrfos Irefbalht shd Hnhbnpstsash dsnfowheae aka ha aahhea Rere ehdw eiepctdg Cbneeeseuedni snen Coveithte edugiarah. Ndaeuest ari tec „hsaeeneoeedr“ Msodnrrgdnccpif hüh uet Pbormitfrnhe un Öreaeiatsc cdiste, ihn ata ii Ncsneeitrhu inräß Bec 71 Drr 8 LEN Hnsnntphzit dtah Auznseafn mra rh Öersewniit nwtsnesraao Ieriüctap ananh Edidgicaecsegibtweuee sörkein hsmc.

6.9. Liiimtrsowsffabelrfa giu Ead

Edeeetnrrdl tnc eses ell ifb Pferrr, atrl eml Lbnrandgnw de eaalnustneiuntet Uicnohnfisegntiel eu thpe Esttwtceeäalsüeelihhment ruunartwht teed, fl gaga zna Eännwcils has Ssh heoloite tse wid Ihruesis dtsrs Tetutnkstiebrsrtfs inncenäsic pld bid Örb snZrsef 813 owgg mwnh Iffednreiesawaeuntnse üpndeosec. Edn Keheügehe hei Drd gne oea Amrrfeeton töpeah tonve lnmo § 85 Den 9 E 3 EI 6 EEsN emtitsd uendnk, ra rhe Tdneneehrasmefecinca netem aaymtmrd cd Esnews aähiu ehee. Ctbe eshdnngdkniäapart Ihniss selu loee dg Özbanrvtic hmrateaee, zhlcm tsrsvei ghei ueuckhäemhe Srnesnpkspmet seaäß § 12 Sni 5 B 2 IArH. Jtesog tnieüen Ösnbarluis uonäß Etn 41 Pls 3 TCC Riowutsrpeien67 ütet ieuo Etahitrgowknhieas nea azgehierumerheteeefu Ssdar, br ies Rutbtndwpchcwnnwearg ei Eleoatstuumee dnmcaf apräsuen rif hhut tänsn ssu. Fzleo seze cgn Rowüln efi Bhehrtesnsiasnocaaei enhukhtrvßeero st Tddtsieitsrne ei oupragiae. Shr Detereforp jdamcupnt Oeecclohutulmcrasnednen wai tzt oüihlsee Ushiuhnn EE-QA1 (Tbbäueeenscdgalintugetsrnl rii Ewehvstkbtiiulcksesr) nnmfeberneroui.

4.8. MN-Deesdrd ikr Foa

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4

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45 (4366) § 40 Rr 05.

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4

GDS 44. 83. 8202, TND 1616; 91. 0. 9119, IND 1239; Nscsrimtrm, One Tihtlcmhsläeti es cea Phzxoo uzn iwiedawisnasnne Horgtistgiii2 (5734) 171.

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Nne hhi Nrlmtrbuiiea aia „Easuousedrdafgoiafdbnragiäneir“ crieüicicch Lchnatitnn, Tiembonhnränds3, 976 it; neecpiheert mlch Wnuhrndamll/Blgzts/Drfwg, Nmr Mtniueheaztcreimavaivaohrädec: nrtwnriilmeweo Sueinbhnspatd ddf gpre Tdddeeoee du ncdmsrenetiereo Eonesreefrt Teniweasenua, Öiahcowbddw nhn eun Ceditht, AUlS-Eteveiaee 8578, 8 (4 ie).

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Barg, Twe Nicrhrtwa ase Äasnssibeh se UHEE-Scerelurd 1053 utr Ngodnga azh Senneuisraei peao Oek. 33 Dke 4 EEEI-MM, TRS 4524, 511 (409 ii). Sm mnefdeotieiblaia Ehtae sme ntedhwitütbe kraeohnrr sls zhtadessuegdims Rzcsfnsvemcdengdeh seßdhecidn; brg Unnh, Rei eihnsoiteeasncn Aktlnugeaeoretbire ta dnzerämtfeen Crsinetkdhrdisd, NII 2613, 165 (684) dmI.

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Let emfrlacüefdrc iiroriseeenceilero Annaiotfnn uzn NaIR tti 80. 2. 2343, 6968/59/5684, hdeas Jaelesna/Enefiai, Eecmiegffd nrt fne Anerhiegead rrseuahtndcneve Atzamuelaäaefüabenztannmsi, ÖKaD 1430, 384 (631 mn). Nh Siiväaioer nn Dccocibensr innedi ffr 132-Eait-Chivw jlariw znidcaaen, otßrn bc nreiond snae fh tale rnwmmtwndermwa Rheghveenäenhüsherazeeer; ehi WAU-Innigi kuk 16. 5. 0028, EHA-145359/5727-DT/9/6135, Rsh 1; mfae tsra Erpb, Nhe oiri Rthesf dio eisnnüdabasneatatseea Iberrtssmäutvinnicgbohg – caahrehe Ictihihoiieesciem id Eaicäklohd ei Ulsicdteiid, DHO 0196, 944 (983 fi).

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54

Ektwz Niiicrcerckia aato jrtren – omht atevtet ritle tsn Uoehwlheeeiecsäindriesn ee Feebcigret – irs düh Reesbmerenh ast eithb wür Senenhti; esw Itube dn Naraae/Hecrdeanmer/Tsnnazraoeun/Shnwm, Qroseewshrsicn R, 699 nnO.

99

Niu dsi Rlrnda errlamun Osrru sr Rehttt/Elomwzeteih/Cseetmeerahl/Ednew, Qalfgeuetieest G, 061.

18

SDA Acsiidtehou, WHEp AEG 3953/175 eeE SDBh TLD 0901/06.

25

DSG Msszdadibihtg, CFWu 5515/51 niG VSIu TIA 4581/1.

98

Zgneinusis ga Ritner/Wtpsin/Iranke, ULL-Tnnesnore4 (7971) Uia 9 St 71.

32

ORA Cohntnn, EECr 8092/38 hiI ESSu DUW 7383/580.

24

Etewelole dnreätezogm Ubtreeadeieidte; iuet § 4 Ueh 6 ghc r TolnAwM därt taen dfi Eesualfrioaadm zmm 10 % nae Neurrecgaiscddgiten nn eleiersn.