Steuern

Einlagenrückzahlung oder Gewinnausschüttung?

SWK 13/2019, 624

Bewusste und gewollte (vorsätzliche) Verletzungen der Äquivalenz zu Lasten einer Kapitalgesellschaft im Leistungsaustausch mit ihren Gesellschaftern verstoßen gegen das Verbot einer Einlagenrückgewähr nach § 52 und 56 AktG bzw § 82 und 83 GmbHG. Können solche verdeckten Gewinnausschüttungen im Fall ihrer späteren Entdeckung (Aufklärung/Offenlegung) in ertragsteuerneutrale Einlagenrückzahlungen transformiert werden? Die Grenzen der Finanzierungsfreiheit sind systemkonsistent auszuloten.

1. Notwendige Bedingungen einer Einlagenrückzahlung

Wie weit reicht die Finanzierungsfreiheit der Abgabepflichtigen in der Wahl zwischen Einlagenrückzahlungen nach § 4 Abs 12 EStG und Gewinnausschüttungen nach § 27, 27a und 93 ff EStG, speziell § 97 EStG?

Einlagenrückzahlungen nach § 4 Abs 12 EStG setzen zweierlei voraus:

  • Der Einlagenstand (das Einlagekapital) nach § 4 Abs 12 EStG (Evidenzkonto) muss positiv sein.

  • Eine Gewinnausschüttung oder effektive Kapitalherabsetzung muss unternehmensrechtlich und gesellschaftsrechtlich zulässig sein.

Einlagenrückzahlungen nach § 4 Abs 12 EStG sind gesetzlich zwingend doppelt gedeckelt: Nur soweit positives Einlagekapital iSd § 4 Abs 12 EStG tatsächlich vorhanden ist (Schranke 1) und nur soweit unternehmens- und gesellschaftsrechtlich zulässig offen ausgeschüttet oder effektiv Kapital herabgesetzt wird (Schranke 2), liegt eine Einlagenrückzahlung iSd § 4 Abs 12 EStG vor. Beide Schranken sind gesetzlich zwingend und somit notwendige Bedingungen („conditiones sine qua non“): Die Voraussetzung eines positiven Einlagenstands/Einlagekapitals ist in § 4 Abs 12 EStG verankert, die Einkleidung von Einlagenrückzahlungen in unternehmens- und gesellschaftsrechtlich zulässige offene Gewinnausschüttungen oder effektive Kapitalherabsetzungen folgt aus dem Verbot einer Einlagenrückgewähr nach § 52 und 56 AktG und § 82 und 83 GmbHG.

Einlagenrückzahlungen sind somit nur gegeben, soweit eine Kapitalgesellschaft Einlagekapital in Form offener Gewinnausschüttungen oder effektiver Kapitalherabsetzungen an ihre Gesellschafter zurückzahlt.1

2. Verdeckte Gewinnausschüttungen sind nicht Einlagenrückzahlungen

Verdeckte Gewinnausschüttungen verstoßen gegen das unternehmens- und gesellschaftsrechtliche Verbot einer Einlagenrückgewähr nach § 52 und 56 AktG bzw § 82 und 83 GmbHG.
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2.2. Elheeoaer Eierseuneimiüukwna erh feabohbld Eirtlie- her Ihrscfnnahedo

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