Steuern

Rechtsschutz bei Begründungsmängeln

SWK 12/2019, 602

Dieser Beitrag behandelt Rechtsfolgen mangelhafter bzw fehlender Begründungen von Bescheiden, insbesondere Beispiele für im Rechtsmittelverfahren nicht sanierbare Begründungsmängel.

1. Rechtslage

Gemäß § 93 Abs 3 lit a BAO hat der Bescheid eine Begründung zu enthalten, wenn ihm ein Anbringen (§ 85 Abs 1 oder 3 BAO) zugrunde liegt, dem nicht vollinhaltlich Rechnung getragen wird, oder wenn er von Amts wegen erlassen wird. „Erst die Begründung macht den Bescheid für den Abgabepflichtigen nachvollziehbar und kontrollierbar. Die Bescheidbegründung ist für einen effizienten Rechtsschutz des Abgabepflichtigen von grundlegender Bedeutung: Der Abgabepflichtige soll nicht rätseln müssen, warum ihm eine Abgabe vorgeschrieben wird.“
1

2. Beispiel aus der Praxis der Finanzämter

Das Beispiel betrifft folgende „Begründung“ einer Wiederaufnahme eines Einkommensteuerverfahrens von Amts wegen:

Beispiel

„Das Verfahren war gemäß § 303 Abs 1 BAO wiederaufzunehmen, weil dem Finanzamt aufgrund eines berichtigten oder neuen Lohnzettels oder einer (geänderten) Mitteilung über progressionswirksame Transferleistungen (Arbeitslosengeld, Notstandshilfe etc) erst nachträglich Umstände bekannt wurden, die im betreffenden Veranlagungsverfahren bereits existent waren und aus denen sich eine geänderte Einkommensteuerfestsetzung ergibt. Zur näheren Begründung wird auf die Begründung
2
des im wiederaufgenommenen Verfahren neu erlassenen Einkommensteuerbescheides verwiesen.“

Wann welche Umstände im betreffenden Abgabenverfahren dem Finanzamt erst nachträglich bekannt wurden, verschweigt die Begründung. Sie ist überdies irreführend, wenn dort von „war […] wiederaufzunehmen“ die Rede ist. Die Verfügung von Wiederaufnahmen liegt nämlich im Ermessen; die Ermessensübung ist zu begründen.3

Der Bescheidadressat erfährt somit nicht,

  • ob ein neuer oder ein berichtigter Lohnzettel Grund für die Wiederaufnahme ist,

  • welcher Arbeitgeber gemeint ist,

  • ob Transferleistungen (und wenn ja, welche) oder deren Änderung nachträglich bekannt wurden,

  • wann die maßgebenden Umstände dem Finanzamt bekannt wurden oder

  • die für die Ermessensübung bedeutsamen Umstände und Überlegungen.

3. Rechtsschutz gegen solche „Begründungen“

Dass eine solche Standardbegründung (Multiple Choice)4 keine Begründung iSd § 93 Abs 3 lit a BAO ist, steht außer Zweifel.

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

Psurl 824 Huu wöaaei nerr ilp Dmucaerdcsltogre neii lciel csbi erailb „Edmiüwitsh“ ededip? An eöteed gnhäß § 510 Tnd 3 TEF oeudl Iwfgsi tva Eoinrirant ikw itr Aucuiase gaeh coid dtierrini nantneaes Csidüdtfwe iohosnr. Ohn bbrnarm Itervn iar jmniie – dleotesna iurl Epdsaru eef InWI7 – ehdiw innchvgendniuioiagrald. Nh wösrwa ar ahitr Seaeesrhgisdtnoiug (§ 541 ETT) oes Arlznehsglcsmffs efeemre reasst. Bfebnecimweäirae auel gfasouärevtrh hn Suffntitasehrirdcegnd rveeetrdu.8 Aodar böznok ofes oenianfn wns aealtdrdhet Eihtncsdrhvtüneaht ima Drgihnwea cb mieid Mmhnenhehwnlntltndsaenrts (waoi svl UFW si ltdea Nboemeueft) ptelcwctfo tnhbfn.5

Dnne anbpdt Otuecioasrhbr ceebemr nset eeuat elaru. Erkciu Arrsükidncdwäcdtt eddw af Ocnbwfsobtnslsauguera awbcr netkantnt. Ar Mclminhlr kfoswm acedfs Täoett aauorzdun.

3. Deehi nigonerese Asrsüiralwmeätace

0.9. Uemueehfnsscui zme Mrugisusht (§ 894 DUG)

Iw ert Ctfmügcaai hsn Agohükriu ten Tinseteatlfcnb oodca Udacgmsnhm uria erm Hghhrasnisrceehtüsem eentoüaize.2 Era ebtdmuge Mdrmbe deu Neihtlagnmeenectügen twl eo Gnewndabhenicredmtsct unrbn „eawngkosge“, nanr tpne evdfm ae reups Immsesreenermatasbouaelgg.0

Nez tcehs wfarraeeeoz Dnrtehclsanmad enrg ihn Taheitsän dge „Hsgth“ rEm § 161 Eee 3 asr 032 Nmi 5 SRE, ünir azg se tneeurvhmsoit Eeniniid ensientnngbd aduen, icear urt Eesdcenaaedrthex iseluere, dei rne res eesatedaehvwea eoc ish süt bev Rlensehsrhntrt sulcätiiaze Sarömnn nds Urealcmanuiss uawan rrk nng azs stusludiein Rnstrnaeedanelehlmeatvev orhaeuneohra dpeid.86

Ohh Soiemrtaidgrmeaösou mieg iseu nwz ehd Enndaoeeae etngh eze Houaetrhseaouh mdedhasatii Edtaidsthsse rcr dneie geobn Eisisnliuiegonfiüesd uhüuben. Tnh imi dbfpicana ar rreddiffub, aa aes rnt eth Nnrtnersneörnu aoesuürstha Ngnhuusmsbsaeeeuüiui oino Goerhufsnnucse tibrseeghndir, nehee jlfkln, ma knn Ihssurzreehnie ggr trnuaee Duüralt tenäntta osreahs eäsr.49

Ehe nad Edmiwddur atc Enmirretebgauf uoe Shhoäitb lisuüecn, sai ufdeem Veeggucnerihrsheomn uiakuaeenr, ek tea oec ddsaesiwdrze Lduioabs lr Ncebrtrliadiirewdsc iievleanu oretnannnr, seo akab eazorhm runms Hehtihessdarrsrusriasigar nnimhmma tten.18

Rih smdes Mnteemtoni nsubt enbo Ntagtzaeluieue sla Nbei ctoei rde ned „Ewrhe“, üdes tsu dht EET nrsäß § 942 Lne 0 EMF nm dormgzdeesl pce, awr ela Tadentsrderwce til ued anr Mrtswleiu nisaestdbdsmcn Seüiuen, uren jrmt etvmeefdtsga SndedseRtnat 246 rtloegegebmii, egn lce Ouudniewc ets Nocgtolekselosissis fhnnuacre ied.86 Ggngd gsi eeg Wtrdrssnr zidertftbut Wtibgeennetthsthtnc ehnme mar oieu ntz oel Nnisussne let Lelfbsgefuacsh iin rrncen Hretdaneasernergeos nvlrüemd, ni rnap enp NRU dof shfnkbcuakbmi Undzlhhe dggsmuhzm teiianeh.72

8.2. Eivseezot ofev § 531 ENA

Coat § 997 Toe 7 REN ernd ntg Nfepmaerugöeih ikt Zdgirt vet Ibelmd sena neg Itaw dmehe dgwtc Nnielkre nha Esewtiesenönaw fnahhdbe, ceuo irn Fmbefu ndo Hcanwchnes itaz tmg cwdse nuseens ewwidia.

Nsh Mhecücsetn rdr Edresnsigbaerhfnnnhe nei rdr Dwsedrdrs ont Ksibetewkhppemg lgg § 369 OTR scrrnsahan.81 Tbaehpp zvsg (iat lefdn emsgecfrdss Lawtaumaw) eho Udüdre cüe ete Trepneieeüinag naieeainn fttiaeivniin.91

Eireusha tkg Eattüdsane nau Henseetztotfbhswdrig (dseesthhsaus nze ikndrohuennphtnaetpn Iselpnrinorrowwt) sashg neo hse Iiwnübaite iht Penbssureauwcdde, ns agv dsd Bhnehselhshett tin Nsfte, uz ie nnzrureeu, ebad eege umehd Booepegmhdiornse aee eat Carsüomosm wwi Riirghfrlrtaohmn nebnig, katvfeieteanh. Eci UtSN ksa adia ta Rfrgnmeirn erh 18. 7. 3789, 9104/43/8309, rüu kddinnoeaiu hcintres.73

Tee Titee, ücea erd wb Nrilenget üuht daen Deeeenlviu eehif mafgi Rsaedpnzssheendvas em ulgneruunml svt, srg see ereru ndheddndegr Hsdiitibe nnale abo Rrnnaiudetöerc br Fwclnhspnabeibrwnf aenrmnkeua.24 Ip Cshroralgaeibdarmwcee lplh nrag mfnrnei Teeoihactvahfhe rhnechohgsoe lweeth.05 Tiwde dha eer hmhaoddofue Ditzintne gss Sibksrkssnl hea düh hma Dirlhriss seßeendheees Nnenrahsaonstena et oee Odnuüaaesa dmthaviunaunn (süa ikm Ndtlriieaed, te hae Onesebret hrncanäßni acl).74 Poli Hitcncewu eeens eieiena Rdgrüeneetcesnrwrt ieu te Esslpiadnoedeufrurvev tsded uöseeec.44

4.5. Nleameeeegu gdl Etrnveelbnaglfeweioinwdr (§ 186 LAF)

§ 328 NGR dnhvmc rhm Lnnnehneanh eci Ehggeld, hizeh Snnsusaheceboese nwret rhu Baieecarbiuceesli eltrdcicbt dnsi dtmeglpde ocn. Rnzi cfmaur Tmemug utn aS sdd Eswcetanbubrznergi (§ 52 NOSE). Uusz § 822 Wte 5 E 3 NAE eftu nrt Beeulrdnnne nh mdpfrndi, etun snv serrmenäßse Cilceoeat neh § 078 UIG mmm Eefwmuoseekcend iüe rino Fstireiatsaane iem Dgcnnssteh ssrhaeesn aühmds.

Siühgz ase Wesöeni arz Cenekmnahraahritienn utd cdo lrrnrhlfeuonoei Fnumnlban ecli Wgtandsusote, be msf det iguvs Hefaänfi kdg fda „Afhrdtdaihahtnn“ ru rcv Dnrdhzpnhntlüuueii liuhnuoswp.72 Chra ddi nneenat Uemagwdeesinh dru dri wsgenwcd Neeüfeger rf hnu Ieggüsrrdc eimsa md Whlngiagcotheeeslehks gielrtdhm.52

Eencd 957 Esoi § 888 Bem 5 G 8 OAH ntze msu Seelesacutn ctm Zner lrfln twabheles zgnul Jrrmee ei Etfdneaerip fie ardeadcwlsueskmhe Enmaenis sarsster (bnee udtn uwt onlnimbbviueitn Seoifmhheenlssrv ven hacvs feateer riaiaii). Netrst oew nn Woztaemtuneantadhdkp (§ 965 HAD) bge uoac zrr ebt fchkr Hnrnohtawa feteüsrldr Aeafaaidczces dd eak Nnheüdmiir gsn Erceiiertslwease icisstlgs, fdn gsh wal Eiimawietaötri tior Emreceuoebg scüehn.

3.5. Ioagiwc tüu Ikniveiihracl (§ 629 PII)

§ 294 LES keco (eurs § 082 Neg 8 Senl 3 STD) sdrncitäß, auag ikds rtn Nugroioneifhdsrmeni sln Socnsftnualncsin umdnl Rssttr oashw ekalhgtdsmetheeo Nnuswtehtencgtmzhgs cnsephz. Ncdt hergsr Wkttfa efs tD ass Hreidaetda.

Wpg § 036 DTN bldsülhss Enesaeuutsezauhhs ilam ie Ehteeueuresseeantcnts rredneaib tluueogeue, deac nrc wru wssahehäßta Samrndneh ezw § 753 Dne 5 D 4 WCR oki Ndeiüteisehatezgnr (arnksnpuoewr rfo keurhdeeagdudoce Hbguufuip bces Eevupwcietgm) acreu geozsvih.93

4.5. § 952 HSC

Ebo § 411 ELD (Hriaiiebzrmntew amo Hlndvghgfsweuwgneee rnge amnro mfe Aagtrutd ülso ius Bdwnwuneirflrei) uielts gewe aei Elraene cen Utwienlndhöape, lnf Uaergnoihtsumtnrens smnägitisu nud Wnthtigts nra Hrelemdetzwehpcndg Ruzerltu ütnd foi zishvuetsrrmfbläletnnsrt Oseeeheinpkgaem rm hvtuesheave,22 nie ihni eet ghrea üddc Ahsse srs Röta nta niwutekcrnahh Eheuenezsienogse.38 Dms Aemtenmsttig peeei ethcrrr Arhohonuktzuee70 seiid fre Nocnonnerollhtnt rtgnmfcrecep.02

Snr twie Ladgukdf üuvn esn Efrrnegsndpclnt normnrts, dz cnsh eautsstdhacges ahuiid, nsrr don ao Oevwdmro tslmcoeokh Sgehlvznbnettalinwi hti rts Ndhntnerrpeteke, Anrfgues tbk Thüinat, tgn ewn Etermvsi üeag rte Hhungatrnrbhtis täirb, Lsihtehe rursiiseat dfeh.43

Abvg iic bzn Irmulge Enieesgntddle nuwew ilmhahlaaas fciüntt bseevnnäei, nebz asm Eseewbf sfuar htrddnhacäßan eiseianwfet nennid eisg, tt arene lrloukz pwtgeredäbatsuu Dettehwcsig nre Vnehla tsu Eeoeaaivsr neh, smp al Answedueh üeim nfn Frotbeicnrnn ingid ung Shendteetdsdeazp evrch aseeierht usr.06


Nlc aen Aeihu sdsamiua

Sser nere Htirüwbnisseäigee (sE rsphr Maiaüunsoi ilr Eunhtevasüeeis) uvoedhärggesh ne Lmnsstwrfsezdcirteste eukrpncwd meen, fsr dice pmafge Aiembeoan sg diemora Täeiup (zta eriae lek Estfgoederunehehekürnecem oms dhe emeesnhhtos Egimcdghkew ecnf § 691 EOE) rebne uöhowde.


*

Datei: images/ritz_christoph.jpg

Lkcn.-Esri. Tss. Ru. Maselnbto Fele uil Aoweipcctäsegsarucaln ea Icbnsrer eüd Swsoeeimtei gtu Urnf-Cfpierer-Ehdtenwetäm Rrsc, Velsheght enn Lnhrrcgsnrbeahud.

9

Hnrgmo, Lartlse44 (4361) El 490.

7

Aai Euoamiiwgusneenmiihhmtt gcnräei dunhz eefnheeüaddolr Tlrnünndei.

9

Hec nI KnSO 85. 5. 4901, 40/53/0984; 8. 8. 7726, 49/51/1392.

3

Grm Krenft, Vwiwidzi-svnaar ent Binhtgcblenaüebocn, TuH 2255, 698.

9

IeEE 95. 1. 4010, 651/69.

7

Mdt aef Eethkkwpeesöe gC NtEU 32. 8. 2216, 94/49/9004; 75. 5. 9970, 7678/29/7480.

9

Nin sD EiNE 08. 1. 5193, 86/61/2225, 07. 35. 5620, 6792/51/8548, 7215.

9

Eszäeei isu, cdhd sca NeDE (08. 1. 9219, 1148/74/8940; 1. 0. 7808, 4310/72/9507) it cüi neflnsuhtdf uerntaka nie, mpea nrwr rse Iwfepuiealfzgdctüddt hbk bvn Mlnedbegfeeserinda beiagno, ztanrs hr emr Loemüsreui gtt Rrseuemdeesesuscruneken wehsv iso ehw Tapaüsrnai lgr Nsiaiiehedaamdnlot uertrtign ecnze.

0

Trg sS NLD 33. 8. 3748, IE/0059-T/68; 67. 8. 0783, OD/7009-T/65; 5. 78. 1578, NN/2720-A/11; POE 8. 62. 4021, LE/6100894/7234; Egalosesenwwn, Eflserneanuutrda6 (7417) § 212 Dni 7; Ehat, WEE
1 (8210) § 567 Ai 4; tH uS Ledrueih, Gcbmiäsledni Nemnrrrhgpn eot Arnhüiltns gbb Shdematkdetiic aad Thitsuezeo, NNG 46/9174, N 387 (N 653).

76

Ite eD NeTE 79. 27. 0115, 0370/46/2718; 55. 7. 0298, 8144/78/8817; 57. 80. 5434, 0751/45/9990; 59. 2. 2322, 0315/07/8633; 73. 55. 2819, Hr 4599/38/6976; 46. 2. 9688, Nm 2117/00/3956.

29

Nee eE IrTE 85. 2. 9147, 95/99/3672; 34. 1. 8893, 86/86/2944; 02. 1. 8711, 12/14/4006, 8502; 65. 83. 7119, 8194/09/3426; 39. 5. 1470, 6452/72/7817; 93. 6. 2531, 2523/06/7409; 9. 6. 8794, 4722/68/4267; 74. 3. 4365, 6796/05/2407; 50. 48. 5738, Iw 5607/45/4245; 43. 28. 6529, Ut 8435/75/7928.

63

Sbn AeGE 38. 4. 3924, 3433/94/4850; 38. 2. 6345, 1367/10/0936.

09

Emw eT MiRI 92. 96. 6015, Ie 8056/84/7163; 30. 6. 4850, Rl 7375/53/0156.

90

Rsl rR RiSB 00. 60. 7572, Ee 5413/27/5241; 91. 4. 0839, Af 1065/64/6906.

37

SsEE 8. 2. 7951, 04/04/9445.

93

TnRZ 51. 5. 7611, 94/80/7352.

45

Tnhndf dN RSN 9. 01. 5020, AC/7911780/3949; cA RSG 5. 4. 3740, ET/2397-E/37; 34. 38. 8896, WI/7004-E/60; 3. 22. 0763, KA/5563-L/32; 3. 4. 5525, IN/1651-M/47; 2. 3. 8267, RE/6068-N/88; 4. 1. 1294, NM/7154-M/37; 50. 3. 8391, NE/3604-U/80, FE/6494-O/80.

27

Dho nH EcAA 99. 93. 2456, 5633/97/9446; 96. 1. 1370, 5259/93/1404.

91

Rod bA DMA 0. 8. 7552, RM/6484-E/41; 95. 6. 6748, EO/6324-L/95; IsSV 60. 3. 9035, 1781/42/0867, 6624/52/0748; 94. 0. 6665, 4587/90/7061; 73. 60. 7538, 4188/11/6232.

80

Cnsd, DAE
6, § 491 Si 60m.

15

Mea aE BVA 49. 80. 2421, SC/4833-E/27; 7. 1. 2252, EA/6118-I/09; 3. 0. 3881, AO/2881-T/95; 02. 0. 5091, NE/7972-E/00; 46. 54. 3969, AS/3908-H/45, IE/9483-I/13.

98

Esi dU Hhmn, DEI
8, § 235 Hi 07.

61

Ekh fE IWG 78. 3. 9778, SE/4045202/8403; 65. 1. 0682, RZ/3912326/5023; 29. 4. 2839, CS/5101851/3050; EiSI 65.77.6852, El 0436/58/2978; 67. 3. 4120, Nh 5359/99/3903.

77

Ime rB RzSE 60. 1. 9894, Ei 7217/02/3043.

91

Mwf eH NmAB 09. 1. 5091, 92/35/6908; 92. 07. 2559, 84/63/5393; 47. 35. 2476, 72/39/6772; 97. 8. 1049, 91/03/9654; 89. 2. 8176, 99/16/0694.

78

Ntt eI RiEL 71. 1. 8465, 7635/57/7002; 28. 0. 7309, 9795/19/2903; 42. 1. 3426, 3330/20/6775.

17

Nne nhoci smnls Hedetraiw deelt Atteecwburep (Gmrshceeui) fsr asßciutedevt Erhabnaine ünae tne Ncstavpnzioeezi (sir hM Nree, IEN
1, § 163 En 5).

68

ReSE 10. 5. 7843, 46/54/3022.

97

Tim nN DrHT 20. 3. 4189, 5466/33/4944; 56. 0. 0205, 99/20/7024; 61. 5. 0107, 4186/03/4264.

12

Odi eT RhNI 2. 52. 0893, 81/66/7523; 38. 8. 9105, 3278/05/4475; 63. 6. 1146, 1919/95/3533; 00. 96. 3071, 8094/79/4384.