Steuern

Steuerliche Bewertung von Sachzuwendungen aus dem Betriebsvermögen

SWK 12/2019, 582

Unternehmen waren immer schon an der Schaffung von sozialem Wohlstand beteiligt. Schließlich ist es der öffentlichen Hand nicht immer möglich, alle Aufgaben der staatlichen Wohlfahrt eigenständig zu erfüllen. Dazu fehlen oft die gesetzlichen Grundlagen, die ein flexibles und sachgerechtes Fördern ermöglichen würden. Mit den im EStG vorzufindenden Regelungen über die Spendenbegünstigung sollen private Akteure in die Erfüllung von Wohlfahrtsaufgaben eingebunden werden. Insbesondere in Mitteleuropa ist ein Trend in Richtung unternehmerischer Verantwortung und Nachhaltigkeit festzustellen. Diesen Trend hat der österreichische Gesetzgeber (mit dem Steuerreformgesetz 1993) schon früh erkannt und aufgegriffen. Es sollten Regelungen geschaffen werden, die Unternehmen dazu motivieren, ihre Waren zu spenden. Da Unternehmen Wirtschaftsgüter regelmäßig zu günstigeren Preisen als Endverbraucher beziehen, stellt sich die Frage, welchen Preis sie steuerlich zum Abzug bringen dürfen, wenn Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen gespendet werden.

1. Spendenbegünstigung als Besonderheit innerhalb der steuerlichen Systematik

Durch Spendenaktivitäten erfüllen Personen des privaten Rechts soziale Aufgaben, die sonst regelmäßig von der öffentlichen Hand zu erfüllen wären. Spenden entlasten faktisch die öffentliche Hand. Aus diesem Grund werden Spenden, die einen Seite 583 dem Gemeinwohl dienenden Zweck erfüllen, steuerlich begünstigt. Die Spendenbegünstigung kann sowohl im betrieblichen als auch im außerbetrieblichen Bereich1 in Anspruch genommen werden.

Im betrieblichen Bereich sind zwei verschiedene Ausgestaltungen der Spendenbegünstigung zu finden. Gemäß § 4a Abs 1 EStG sind Spenden als Betriebsausgabe abzugsfähig, wenn sie zu begünstigten Zwecken an begünstigte Einrichtungen ergehen. Allerdings ist dieser Spendenabzug limitiert. So darf als Betriebsausgabe maximal ein Betrag in Höhe von 10 % des Jahresgewinns angesetzt werden. Darüber hinaus lässt das EStG auch bei Spenden in Zusammenhang mit Katastrophenhilfe den Abzug als Betriebsausgabe zu (§ 4 Abs 4 Z 9 EStG). Dieser ist zwar nicht betragsmäßig limitiert. Voraussetzung für den Abzug als Betriebsausgabe ist jedoch, dass die Spende eine Werbewirkung entfaltet.

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9

Ftuir-Reednue, Jnhnnrri Tlrugeunehafdsten 7521, 93 (39).

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Ftm nnvnnn Isres-Ifaohgs, Jeewiaed Irelewvkipfgcrhun 5117, 17 (58 aea 87).

2

NdGR 57. 9. 5363, 26/14/5013 ed; 38. 0. 5990, 80/93/1717; 9. 10. 2260, 52/42/4428.

2

DsLE 79. 00. 6304, 4750/26/6138.

67

CaCW 49. 34. 1066, 7872/45/6353.

01

EeOE 56. 2. 4186, Hs 9927/87/0701 it.

32

Hicinir/Sneeiinr/Seüldrnu, EaeD (09. Tar, 3921) § 88 Drt 7 Ehi 2; WrAI 77. 5. 6338, 30/35/1514; 16. 82. 1839, 41/00/1798; 5. 16. 2470, 12/83/4250 (Esiafnnugmmttbcmasv); 98. 8. 5096, Di 3639/56/9208 ae; 46. 6. 4745, 1703/42/1825 (Setoeptezo); 32. 6. 6695, 94/00/1144 (Rhmuamemnogs aen Gaegndcthds); pL Hsceli, Faltnuvd Ceaw esetr ifnncitdrnti HSD, RtS 2193, 531 (761 eg).

87

Nanueall Ndbhes, Üsihueocerll uie neielaewnifi Ieedhuuäterenea swe Chtotdn af zinhmruümuneu Udmneeitttoohd, ÖDWN 4332, 508 (930).

28

Etasr-Hishgri, Jnaviheo Bwiudbzneadugeopn 2946, 03 (66).

72

EneFI 2168 AdeEL 88. DL, 40.

64

IshNN 9138 RvgAO 46. NT, 56.

33

Gsn Escmitbrasu ndernftw vekt eemaanewcg eng „Lneehsrr“ (ZarEE 6108 DnbTO 77. RT, 62).

66

Urrnm-Uzkskao, Jvigeesb Cewirwrgneunedele 2772, 35 (08).

04

Ban Hlinli ilo Icslweaenbl rea ede hntneite Tshi btegf sl Snsnrwussdmiencmea 0684 euninegttnt atn aa Omeeehxg uwn § 8m ROtH üdleeoliee (eso eewl LvsPD 75 SarHU 17. IF, 8).

22

Tidss-Egefooc, Jnrtweab Isgthrhaaterbaort 5961, 99 (78).

33

TTrS 2005, Nu 8028. Tnru rxicdeml nweedsheb rso Fcdneosai rng Sednaw, emt npn Ugrnidrii lda cbe Ieasrler duzthet; ine Ieware, ÖISE 4708, 503 (213).

87

AsNdt 6401/1369; 03.565/6534.

24

Sfn Irdmzodi anu iseuwr pilmn flw admtecridomenc Anhfltätnhus enhmuresis, hgcs lei eeskn kngpt cde Znmeginuelned frars kpisr cil guepdgus Elte.

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Metwd-Uohenti, Jigeempl Rnrifuneefeteoehn 6747, 32 (44 e).

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