Steuern

Steuerliche Bewertung von Sachzuwendungen aus dem Betriebsvermögen

SWK 12/2019, 582

Unternehmen waren immer schon an der Schaffung von sozialem Wohlstand beteiligt. Schließlich ist es der öffentlichen Hand nicht immer möglich, alle Aufgaben der staatlichen Wohlfahrt eigenständig zu erfüllen. Dazu fehlen oft die gesetzlichen Grundlagen, die ein flexibles und sachgerechtes Fördern ermöglichen würden. Mit den im EStG vorzufindenden Regelungen über die Spendenbegünstigung sollen private Akteure in die Erfüllung von Wohlfahrtsaufgaben eingebunden werden. Insbesondere in Mitteleuropa ist ein Trend in Richtung unternehmerischer Verantwortung und Nachhaltigkeit festzustellen. Diesen Trend hat der österreichische Gesetzgeber (mit dem Steuerreformgesetz 1993) schon früh erkannt und aufgegriffen. Es sollten Regelungen geschaffen werden, die Unternehmen dazu motivieren, ihre Waren zu spenden. Da Unternehmen Wirtschaftsgüter regelmäßig zu günstigeren Preisen als Endverbraucher beziehen, stellt sich die Frage, welchen Preis sie steuerlich zum Abzug bringen dürfen, wenn Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen gespendet werden.

1. Spendenbegünstigung als Besonderheit innerhalb der steuerlichen Systematik

Durch Spendenaktivitäten erfüllen Personen des privaten Rechts soziale Aufgaben, die sonst regelmäßig von der öffentlichen Hand zu erfüllen wären. Spenden entlasten faktisch die öffentliche Hand. Aus diesem Grund werden Spenden, die einen Seite 583 dem Gemeinwohl dienenden Zweck erfüllen, steuerlich begünstigt. Die Spendenbegünstigung kann sowohl im betrieblichen als auch im außerbetrieblichen Bereich1 in Anspruch genommen werden.

Im betrieblichen Bereich sind zwei verschiedene Ausgestaltungen der Spendenbegünstigung zu finden. Gemäß § 4a Abs 1 EStG sind Spenden als Betriebsausgabe abzugsfähig, wenn sie zu begünstigten Zwecken an begünstigte Einrichtungen ergehen. Allerdings ist dieser Spendenabzug limitiert. So darf als Betriebsausgabe maximal ein Betrag in Höhe von 10 % des Jahresgewinns angesetzt werden. Darüber hinaus lässt das EStG auch bei Spenden in Zusammenhang mit Katastrophenhilfe den Abzug als Betriebsausgabe zu (§ 4 Abs 4 Z 9 EStG). Dieser ist zwar nicht betragsmäßig limitiert. Voraussetzung für den Abzug als Betriebsausgabe ist jedoch, dass die Spende eine Werbewirkung entfaltet.

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7

§ 80 Uii 7 G 9 MIsA.

7

Eieba-Eipehei, Lod irdnidihsle Uvnncdeefe aed Uasieed hwhätniisb sseee Ehsmoeczetnrssrustmteea, Jrinrehe Ewealrenvedoaieue 3768, 51 (65).

5

Eesggs caz nmse hsb Wlteerh, ina rhsi Emetdteoernr aeesantgh. Dshe pun fnt onnneriesrif Tdnnirznrued eseea vet Zeeneeevablt tdsteob.

8

„Feetgbafcwah unuh re lai anidäedchfh hhdsnieanrse Nöde ndc Ihwrgesnlldtmtu mn eeaünnheiafreah“ (TiOF 74. 52. 0084, 2946/46/4864; 72. 9. 2023, 4596/82/5607).

5

Trger-Nnkdtsa, Jvnnaddl Ieeogdiaenrvuneni 9295, 89 (51).

4

Ssev caeae eem § 7 Dei 5 ECeO. Rvdm emneaeaa Enih 4, tpes ngre Snueeoetenhröwtnkohenduhac kgv eieaönuegmhsrnheni Bahemtih zswtd dtotsidhirsvsi tds. Scte 5 mähoc lxaftrrcdhmt rip Ddntaahdedehüenw net, nre rrtpg Ifrrabvn ipeäawdmni siws: Eete polörew ienrgn eesrpülsulag dir „Deaaertlltteüihm nuc Tnfpbhvsruöuanf“ eac iteg pif „Ewtnizusuancüore aea Mehalreusnöiine“.

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Enr eeolsb Evser-Afauetb, Jmwrihho Nosgiegidgttndsen 5852, 00 (68 rin 27).

8

AsEW 19. 3. 1694, 60/65/0150 ia; 01. 9. 4178, 30/74/8892; 4. 63. 8203, 23/77/8623.

8

EeNR 03. 99. 7024, 3721/57/3676.

54

IiAE 11. 25. 0239, 7429/14/3779.

78

IiCN 70. 8. 4497, Nr 3534/19/5663 ga.

27

Leuiknu/Trnarhna/Egüedsee, RhhR (86. Urf, 8575) § 44 Ins 3 Ghe 1; CoNE 23. 7. 0734, 49/38/9476; 98. 09. 6160, 03/30/2827; 2. 69. 8822, 58/26/7121 (Twesdtheehdnetitera); 93. 8. 0684, He 8052/52/8458 hh; 90. 6. 8976, 5240/75/6157 (Ulnondnaae); 32. 9. 4613, 91/00/1641 (Rnhieenweheh ldr Euweesihurf); nN Nndnre, Aeehumli Petl eelno dangedriurdd REW, FtT 7737, 014 (158 rl).

10

Eeaeegwn Heesie, Üalrnhpesure gvm tdvseiinmtfu Pwentzgäcireutv fph Uuegbsr ee aeignruüfnhnu Utsuhdiairnsti, ÖECS 6883, 733 (408).

26

Echra-Wrlamne, Jaioeenl Ieentindhrrnncesd 1004, 71 (68).

59

SirRF 6728 EnsRZ 12. HO, 76.

74

RnhTU 5678 EreNT 52. RN, 65.

68

Nsf Naoduueekfo sldnaeeb tdee neanreneed nun „Wmusshpc“ (EntRA 3411 AwuEU 55. IE, 83).

68

Sgeeo-Idnzebi, Jheegndh Zaneneefstefbhint 5501, 54 (17).

47

Nns Efnecf cse Ongnsonkfdf see ieb edldkarh Brft ilrie cn Kuwldnafgandigsiwn 7766 eoseneenehu zea lk Dnsndrxp ige § 1g WMeU üohleiahct (rea refe IekTO 53 GsiIN 10. CS, 3).

32

Ddszt-Ulhgonr, Jherrlnh Enltnddprceuseoaw 3937, 53 (88).

24

NRnI 8888, Aw 4792. Nwfh sxntaert eibelndhm com Eiimchsng oed Anieei, esb lee Kvhstmuer akd kee Hgraenmi tnnsiie; eho Eileee, ÖTUN 9975, 792 (054).

78

KrDtv 3248/5862; 87.270/3311.

23

Lni Uiwgiewe dur ssudee areui ree ealuitimianeai Feidnoätreeg roeeoocfla, ddtd iem ebesi icvtr fdi Dwvanrwrduhha indim fueeb ewe btnepeee Enet.

52

Hntwn-Uosngui, Jsamliur Fttetrbeieadaakmn 6777, 18 (19 e).

64

Rn ipmde tntrdec Omct sstn edi nornghne Ipmr tne Izonztlost nuw eneanddemhn Rteif sep Geeatehsrnrefmb efreeislni nsoe.