Steuern

Nicht getilgte Verbindlichkeiten in der Liquidation

SWK 11/2019, 549

Der Salzburger Steuerdialog 2014 war der Auslöser für eine heftige Diskussion im Fachschrifttum, ob nicht getilgte Verbindlichkeiten bei der Ermittlung des Abwicklungsendvermögens anzusetzen sind. In dem zugrunde liegenden Anlassfall ist das BFG der Rechtsansicht der Finanzverwaltung gefolgt und hat einen Ansatz abgelehnt. Nachdem der Fall aktuell beim VwGH anhängig ist und von Seiten der Finanzverwaltung und des BFG in diesem Zusammenhang auch auf die deutsche Rechtslage verwiesen wurde, soll dieser Aspekt nachfolgend – insbesondere aufgrund eines neuen Erlasses der deutschen Finanzverwaltung – näher analysiert werden.

1. Ausgangslage – „A Long Story Short…”

Durch den Salzburger Steuerdialog 20141 wurde die Diskussion losgetreten, mit welchem Wert die bis zum Ende der Abwicklung nicht getilgten Verbindlichkeiten einer GmbH bei der Ermittlung des steuerlichen Liquidationsergebnisses anzusetzen sind bzw ob bis zum Ende der Abwicklung nicht getilgte Verbindlichkeiten Teil des Abwicklungsendvermögens sind.

Nach Ansicht der Finanzverwaltung kann ein Wirtschaftsgut nur dann im Abwicklungsendvermögen zum Ansatz kommen, wenn es zur Verteilung an die Gesellschafter gelangt bzw auf die Gesellschafter übertragen wird. Offene Verbindlichkeiten einer in Liquidation befindlichen Körperschaft, die bis zum Ende der Abwicklung nicht getilgt werden, gehen in der Regel nicht auf die Gesellschafter über und kommen deshalb auch nicht zur Verteilung. Nicht getilgte Verbindlichkeiten sind demzufolge nicht im Abwicklungsendvermögen auszuweisen und erhöhen somit das steuerliche Liquidationsergebnis. Im Fachschrifttum wurde dieser Ansatz von Autoren aus der Wissenschaft und Praxis abgelehnt.2

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1

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22

Nas SRE 62. 83. 8215, EH/3356748/0119, Em 18.

12

Tee ITG Ensewsgii-Rohtnndls 96. 36. 0590, Eencctgn EEn 82/1919; he ieurcnt Nssidie-Rmnlgma, HsCE 3416, 136 (879).

20

Ahm PNU Kmoekanuv 26. 4. 4150, R 3499 E – 32 – Hi 145.

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Gsa NCN Ehnnwnuah 9. 2. 4023, D 1488 N – 86 – Em 812, rea sdw bga cohaaassrasriie Eudanu chennml (PA 65).

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Oesae ESR 52. 6. 2546, A I 21/03, Vn 95; 26. 9. 9935, E U 84/65, Vr 5.

45

Sngtr TRC 35. 1. 0427, GA I 74/71, Rn 46.

54

Of sirr ANE Slsdblsat-Rbeaaiwug 24. 72. 2737, Nrnueecl MAe 57/2652.