Steuern

Anwendung der Zweitwohnsitzbefreiung auf Diplomaten und Angestellte internationaler Organisationen

SWK 11/2019, 545

Diplomaten und ähnliche privilegierte Personen (zB Angestellte von internationalen Organisationen) sind nach den jeweiligen Amtssitzabkommen in der Regel sowohl mit ihren Dienstbezügen als auch mit Einkünften aus Quellen außerhalb Österreichs von der Einkommensteuer befreit.1 Veräußert ein Diplomat aber ein inländisches Grundstück, so unterliegt der Vorgang gemäß § 30 EStG der Immobilienertragsteuer. Fraglich ist, ob die Hauptwohnsitzbefreiung in diesem Fall anwendbar ist, oder ob sie mangels Vorliegens eines inländischen Hauptwohnsitzes versagt werden kann.

Das BFG2 hat kürzlich entschieden, dass bei Personen, die mit Einkünften aus ausländischen Quellen von der Steuerpflicht befreit sind, die Hauptwohnsitzbefreiung mangels Vorliegens eines Wohnsitzes nicht zur Anwendung kommen kann. Diese Aussage soll im Folgenden einer kritischen Würdigung unterzogen werden.3

1. Sachverhalt

Der Beschwerdeführer, ein nigerianischer Staatsbürger, war sieben Jahre lang beim OPEC-Fonds für internationale Entwicklung in Wien als leitender Beamter beschäftigt und im Besitz der sogenannten „roten Legitimationskarte“. Mit Vertrag vom 1. 12. 2015 veräußerte er seine im Jahr 2008 erworbene Liegenschaft in Wien. Nach Abzug der Anschaffungskosten, Herstellungs- sowie Instandsetzungsaufwendungen sowie der Kosten für die Mitteilung der Selbstberechnung ergab sich eine ImmoESt von 15.692 Euro, die vom Parteienvertreter selbst berechnet und an das zuständige Finanzamt überwiesen wurde. Im Zuge der Einkommensteuererklärung 2015 wurde die Hauptwohnsitzbefreiung (fünf aus zehn) geltend gemacht, da das Haus im Zeitraum von 10. 7. 2009 bis 1. 9. 2014 als Hauptwohnsitz genutzt worden sei. Vor der Veräußerung war das Gebäude von September 2014 bis August 2015 vermietet.

Das Finanzamt versagte die Hauptwohnsitzbefreiung, da ein Diplomat bzw Angestellter der OPEC als beschränkt Steuerpflichtiger behandelt werde und demzufolge die Anwendung der Befreiungsbestimmung nicht zur Anwendung gelangen könne. Da beschränkt steuerpflichtige Personen über keinen Wohnsitz in Österreich verfügen würden, seien die Einkünfte aus der Grundstücksveräußerung unter Anrechnung der entrichteten ImmoESt anzusetzen.

Das BFG folgte im Wesentlichen der Ansicht des Finanzamts, da der Beschwerdeführer aufgrund des anzuwendenden Amtssitzabkommens von der unbeschränkten Steuerpflicht befreit sei und beschränkt Steuerpflichtige per definitionem weder Wohnsitz noch gewöhnlichen Aufenthalt im Inland hätten.

Seite 546 Unter Verweis auf das Erkenntnis des VwGH vom 29. 1. 1965, 0202/63, ließ das BFG eine (ordentliche) Revision nicht zu, da die Rechtsfrage in einem vergleichbaren Fall bereits entschieden worden sei. Es liege daher keine Rechtsfrage grundsätzlicher Bedeutung vor.

2. Rechtslage

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