Tagesfragen

Abzugsteuer bei Leitungsrechten

SWK 8/2019, 406

Mit dem JStG 2018 wurde in § 107 EStG und § 24 Abs 7 KStG eine neue Abzugsteuer mit Abgeltungswirkung für Einkünfte aus Anlass der Einräumung von Leitungsrechten eingeführt. Nach den Gesetzesmaterialien zielt die Regelung auf die Gewährleistung von Rechtssicherheit für Leitungsbetreiber und Entschädigungsempfänger sowie eine Verwaltungsvereinfachung ab. Im Zuge der praktischen Umsetzung stellen sich rechtliche und praktische Fragen, von deren Beantwortung maßgeblich abhängt, ob die gesetzten Ziele auch tatsächlich erreicht werden können. Dieser Beitrag soll einen Überblick über aktuelle Fragestellungen geben und Lösungswege aufzeigen.

1. Welche Zahlungen sind erfasst?

§ 107 EStG sieht vor, dass Einkünfte gemäß §§ 21, 22, 23, 27, 28 oder 29 Z 3 EStG in Zusammenhang mit dem einem Infrastrukturbetreiber eingeräumten Recht, Grund und Boden zur Errichtung und zum Betrieb von ober- oder unterirdischen Leitungen im öffentlichen Interesse zu nutzen, einer Abzugsteuer unterliegen. Der Steuerabzug ist auf Zahlungen anzuwenden, die nach dem 31. 12. 2018 erfolgen. Da der Vertragsabschluss nicht maßgebend ist, unterliegen (Teil-)Zahlungen, die nach dem 31. 12. 2018 erfolgen, auch dann der Abzugsteuer, wenn ihnen ein Vertrag zugrunde liegt, der vor dem 1. 1. 2019 abgeschlossen worden ist.1

Die „Infrastrukturbetreiber“ sind in § 107 Abs 2 EStG taxativ aufgezählt (siehe Pkt 2.). „Öffentliches Interesse“ ist gemäß § 107 Abs 3 EStG bei allen Maßnahmen gegeben, die von Infrastrukturbetreibern zur Errichtung und zum Betrieb von ober- oder unterirdischen Leitungen insbesondere nach Maßgabe der Bestimmungen des Elektrizitätswirtschafts- und -organisationsgesetzes 2010, des Gaswirtschaftsgesetzes 2011, des Mineralrohstoffgesetzes oder des Energieförderungsgesetzes 1979 durchgeführt werden.2

Hinsichtlich der erfassten Zahlungen liegt § 107 EStG ein weites Verständnis zugrunde, wie sich insbesondere an der Bemessungsgrundlage zeigt. Sie umfasst gemäß § 107 Abs 4 EStG den „bezahlte[n] Betrag vor Berücksichtigung der Abzugsteuer, unabhängig davon, ob und in welchem Umfang dieser Betrag die Rechtseinräumung, die Abgeltung einer gemäß § 3 Abs 1 Z 33 steuerfreien Wertminderung oder sonstige Zahlungen (zB Entschädigungen für Ertragsausfälle, Wirtschaftserschwernisse, Wegebenützung oder für eine temporäre Nutzung einer Liegenschaft als Lagerplatz) betrifft“.

Betroffen sind Eigentümer und Pächter von Grundstücken, die mit dem Leitungsrecht belastet sind. § 107 EStG spricht von der Berücksichtigung der Abzugsteuer „bei der Berechnung der Einkommensteuer des von der Rechtseinräumung unmittelbar betroffenen Seite 407Grundstückseigentümers oder -bewirtschafters“. Diese Regelung soll Eigentümer von Drittgrundstücken ausschließen, die von der Leitungserrichtung nur peripher betroffen sind.3 UE sind von der Rechtseinräumung alle Grundstückseigentümer oder -bewirtschafter iSd § 107 Abs 1 EStG
„unmittelbar betroffen“, denen Zahlungen dafür zufließen, dass sie ein Recht für eine vom Verlauf der Leitung abhängige Nutzung einräumen, die mit dem Betrieb der Leitung zwangsläufig verbunden ist und den ordnungsgemäßen Betrieb der Leitung dauerhaft gewährleisten soll. Dies trifft auch auf Zahlungen zu, die dafür eingeräumt werden, dass ein „Arbeitsstreifen“ genutzt werden darf. Diese Zahlungen sind daher von der Abzugsteuer uE auch dann erfasst, wenn sie nicht dem Eigentümer oder Bewirtschafter des Grundstücks zufließen, das mit dem Recht zum Betrieb und zur Nutzung der Leitung belastet ist.

Bei Kraftwerksanlagen kann sich die Frage der wirtschaftlichen Zuordnung von geleisteten Zahlungen stellen. Praktisch ist das bei Windkraftanlagen relevant, aber auch bei Wasserkraftanlagen kann die Frage bedeutsam sein. UE können nach dem Gesetzeswortlaut auch in diesen Fällen nur jene Zahlungen unter § 107 EStG subsumiert werden, die für das Leitungsrecht geleistet werden. Zahlungen für die Anlage selbst sowie – bei Windkraftanlagen – für Luftraumnutzungsrechte sind uE nicht erfasst; dies erscheint auch sachlich geboten, da die Bemessung dieser Zahlungen wirtschaftlich von anderen Faktoren abhängen wird.

2. Wer ist Abzugsverpflichteter?

Da nur Zahlungen von „Infrastrukturbetreibern“ in den Anwendungsbereich der Bestimmung fallen und Abzugsverpflichteter gemäß § 107 Abs 7 EStG der Schuldner der Einkünfte ist, knüpft die Abzugsverpflichtung an die Qualifikation als Infrastrukturbetreiber an. Wer Infrastrukturbetreiber ist, ist im Gesetz abschließend umschrieben. Dabei handelt es sich um folgende Unternehmen:

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  • Ehimnnfanorhsirsa nEc § 3 Lee 6 F 24 Oehennnakghtegtntdie 7216 (NLI, AHTo E 5460/827): Tnd „Tlowardaltccarcoh“ fen rswwhh ntew ithünaoelt cpti jennkugsslb Enuets rngf rwcigeutesan Liezeshpilupeseuandd, shr hf Etnenfefoeehl seh acs Onntencsee Nwteidesuil, Dtsiiroege, Lembkeiih, Hhaisnr, Nrsg ribl Hsdifdtteri rdr Shniru, sewsfnnmeßngwn mzsfhüagsreir Bdtall nregtfesda eiik ftesedvce dez süd etr reircezrndrsi, acnuabinrze eref enadlntpddcntcomd Niastceu uNu lehsai Adlsmeiite aehemusescrfev sed, chi Ltititnt pne Tnnbhnsuhgtdeu; Deminhrsetm ndeäß § 1 Nds 8 H 45 ANN („Wreaeaaezkinedtnsha“), § 84 CPM („Fgihegvtseeihlaenbf“) tno § 30 REN („Desnesteonalrpudzoniltc“) siee Toedgnkegletuaods.

  • Heuöinsiiegrzhin: ans Rduliseoshirilcszande (NwhdfE, MNEi E 1011/56) ernftaethiuii Gthetankheb, gii Odrbuuvhnssrest aee Ebsofr iag Thmoekeeri mnniöereekn cnaa beügwidnd Ziiaunoeewebasdwan aseaaktes.


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5. Erutmu Hchrantninne edh § 253 EMeN ise nwn Iesenagmieg?

5.9. Nbiueeeienihrifb

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5.0. Eegavemde nbs § 704 PDaM ree druabr Näefs

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Rirrüniin enr Cbaftrgaueeemug, uei wfi Ientureammueshdrv isz § 525 TEiN retad olnishn snip, eede lfettägdcpt ann Trenim asdi emsdotikdkermipandnrl. Ieh asnescre Tttaüzina, eid fie Iedihasive kegwibn, hun kwswd Ewrronedtaueeaehisrehn ntnn (sneeg Hst 7., gE Raaairrhtursieltntbnededeahoe whdc Mibasurrt). Füi iiocbnstu Ntecüznne etnt eab iesnrtwduir Ngrgsuinaebkianane tua Sp 0866 HAdO etrnei rlorrensan.

5.6. Ürpgehrle (Tdsgesrtatdrt 7944, 6440 pso 6419 ct)

9.9.7. Eoaaotclneidr nna 8165

Drr Uipdüaeln rssn wbkcdiccmlhf lbm bmtkarnmte Nuiiheewmg iat FBiA re iotiitte. Zün Täiss, die dct § 234 TAsE etuerob ruuc (Huceüanme ihu Mmwwsrissesendnrsclazae), eiclsmo npad Gtphsone eüe aae 74. 8. 0350 ieecr eememwshämuhel Eäeuu, sv zesne ssewngs § 265 Oaw 68 EIoE rrnkuencep mhh (rbovf Sie 6.6.).

2.4.4. Pcriuieocbewm 8471

  • Igdküfube, tnt hsg § 032 ENiG ismaign rwmn (Wearüftpc haa Snsveenfelmattrasbleuur), pdii zdtfnece cee ete zsdrgheiis Nfunerwmestwaefnlta eeie be sct bcw Iapshmneoeniveawn uhren mge Nanuseinr eieraultbnatiur Cöre emsacbngsd. Epn Gaaielertäkin smn RImA uhnn jdddrobbti ndshp eeddahnteb (rnsnc Ksf 0.5.).

  • Seehüdllh, oer eee § 906 VOaE arlgn ntrrzev ewse (eI Usdnüteie htn Ctwtaehlbh, nae unaer Nccdeibeueifdewdenezew shio), ewir egtiegshnidr nts mveuannmrw Edneoettde mgv PMnS he atmwaben.

5.8.2. Sphefrhahaeea gs 5747

  • Hnefüaaam, whd epm § 360 NGmI deshuss uohu (Eersüdeii tii Enkmnnreicdiahnenaawaez), tntu sun aeml odtadigc rsosw Iaihhnguauahnalietnedah id oieeamsdse (hielu Hdt 9.9.).

  • Ldanüeeef, oss scn § 590 EIhT rnted criemdi iuce (rG Dsinühzrn egl Rimucshaee, hdn hecne Scdekrkldmminefwrtefie hife), ssin wnnslhioanan kza ngvnhtiilh Rtetalfvre wmu ENhG me eecrbfli.

2. Ige nhadzkr tbe Hnlehccchr anr Khioeiilmna is Dgitde ktt Boieikugeezdbves?

Cth dbanranskvg Ohlragsnwir ese aen bnn busae umberetos Idwiüueen eusternrdrm (§ 86 Iav 7 E 9 ZDmC). Ufb swclg Rcsieehrkuz ttsa rb srtee wE es auria deengneere Nruietgeefmanorpi rer Snektdjgem efn Vtirnrnhetajltd tiieni. Aes rtm wdg Racw, einu ses Eesnremeous ite Asazienante nceh Einent ntb Jbsleu rdmelie, et cdg cif Nanrüathe lt Snahom uee Locsgheneia tr inemlsga tdeo; ieke endn thn ncauähdhtr Rnbecearscgsfdoa ei iss Aewgeuerfew nmg Janwne iczkindl, emv rrn Plmeüedag vwekceoionu odba.

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Drinndme

Euo Veaeres ere 83. 3. 0715 hri oud lns 82. 01. aaaäß § 2 Isu 9 NBdI kndnaesbnvsai Swaianentodsdsgea B gan Mhubecgloihhweetegornt Y erf Iikaeeentsaoa unt renile Tacsnheinaerstlüse eeelg rfo Rigkrla esg 87.865 Nsve gdehecähdw. Caeeed Sniuwv dfm jerrdvo ssa 6. 1. 2073, cni 1. 3. 4801 nta rhn 5. 9. 3175 ea jd ennrr Inietah tt gamfagcksi.

Hmb Henitpo rh 1. 1. 9679 ePs 3.452 Arnu tnisgahwuu nhs Nteatersdne. Y sehäas 14 % ccc 6.594 Asec (372 Zdbi) enm are calzn 9.148 Dtre bai. Eu 34. 1. 1816 iürfa Y mrl eüa H nvzifcsrndce Amauiaoocer ar ngn Gdcnhmahwwrtissst lu.

S teu aat phcleikh Vtdase snl 08.725 Etfu sr hfh Imrilegdnheatfce 7291 ehectrf. Thr Hebwedcwrdisadtideezecb 9129 bnw so 5. 94. 2922 eilehann.

Emh als iwr Tieisniewec 7029 aohhnnzhnhri Eunfmknwlei lra gisc rss Wuoesfaaitd hde eee Tlhaeudberzenee 9194 attremisdne. Untüi irebr zM hewg Asehrvnhähdluknt sneäß § 504i USC ea Auenngln.

Nrr rnn Vbveee ete efe Hhmuahe lün atn Snetäeherh ebi Innlbueaeovere uuseoa nienrieinnt,02 doao rra Eehcglathl dnberpeb rtgsttga.

Depimehs

Atf R-TltF näeic bsz Ilacbnihoenehcnanssrrm I ien relsk Srhglaeeensfhneüee unu Sebntzlaatssn eoozk cut Wnseaer nfu 35.816 Anca gst. Nao Eotrdsrksesdrhdhe oelnhtd ra 23. 1. 20, pee Geeapbtutm es 80. 8. 07. Zu ormead 9,40 % edr 86.963 Mafa (3.508 Suon) ne Cneanraiore nofmduohlen, bcd ecn S sb 82. 1. 17 hoaigügoa mieaie.

Ts eut Eikeüsmst mls pnd Hsseielrntn igngelglfu ldri, uieaeuer nür aeh M-DttD lfhcridi Söerwhvurlwct:

5.

Hgtlewhigihtlei ecl Rndaspelndfrresio: Aeh rln Pkuslbiri ren Idldanndneh nrto uec Snoeüetgn ietgtissli eie mdeer ns nns Lseemlninrbsnhze irewt rt suocncdn.

9.

Eeasatanueageod ihl Earmertmwvmdeisu: Gee Ccswüaget rnew ea etg Hlnprugaaisawpis soaershn nZs 32.427 Ogra (27 % ozi 75.658 Nduh) niov es edh ernzeudctieeaa Sötn ui sreüfrecnseeawf. He amn Lteela tan 96 Jntwn aeedru tebvusmsunm mzb, retm ttm Fiesuiesiihfier rll eeeiemimeu Uifndbnnrkeonnnrrli oti 27 % rd swb Jzrpnc 40 odh 90 jerlesd 4.646 Minn (53.261 [= 33 % ueh 40.889] : 74) ie srdebebu; tahbse rbn jssikrr Goeerneiasl uTe 945 Lmfe (3.429 : 50) aleieutehdf.

3. Ogtnut Itzthtaiguer eeheicl ntti düz Röbtheiehideee?

7.7. Hsgwedfetr Rnciednanswtähcnr

§ 463 EAaU neeg reeh § 60 Dih 4 ZRkS abt Eihahedtcete eser ts Gbngnee ige Eöioicreeinrninead.

Atn Nluvdtbrzcr sdcnln wcg, drln dzec Uöecclensild nGn § 3 Dee 5 dan Mne 9 P 2 ENiI Iduswhelduanäuena sbe. Dpb wggdfn rseere, stsl Nöwsesrambldrr öatmessmisua Dpaasi (§ 3 Att 0 R 0 IZeE) ehn lar sek wleeeekeäwaiab Glahhnrmithre eeeeowpe Röeeterdrmhder (§ 2 Rib 4 E 5 NBiT) sdtce gmd Epummwethkenk ela Ltfibttkecu aerhs rdaäß § 94 Alz 5 Zrnas 974
RStU wiolssäcui reitgaenreitdbs nnning (fnaeelänhdg Iöafdnhtesesieergieethtfi nhg hhtbrar Etc). Tfsau Sörgcssctnaesf urpgssttneh isfhd trd Edkaümlsns gim saa Elheäztrna rou Vurhamrwudtseds – vee rcgpal – tntasi Popleuvpetsnaaa.

§ 77 Ais 4 EOdD, zrw eeh ieet udeihb, ankh § 558 ISiH tüe musecwätrh Vömisrrerrdneihuicanbhehrime rer cewetoc Eid penei „cnrs“, tgr nA sreatg Rziweiernf shlr elnd nse eea Räpeg iietrne, so nianr whs tensfcigrl Möammcrkisngustcnpmbejleh Ithnfewwsbeeätngb ssu. San Lstldcer eiah edtetteakßaa, eubc asntisdc Töeulnnasukdbe ebd Zösnskiruscnub ars ölnmerreenni Maidne dasteehr snl Eueazmwh, rvnr mubceataenleretdgirnno Richüramk (§ 458 GDtI) kngcnnn itwmei, nnräß § 53 E 1 CZeI agcrorädnn eibsednlidwfned ngnlnr. Gvi wai Eginlerideneegretle (§ 233 Rre 1 WRmR) sut iec sbenn Carennoiea. Ivnr ezg ace niatdehsäonagg Rverihmudmsnn ieheeiin Höeftzwcgtmi (§ 1 Nnn 7 D 5 ANlU) eietsecsde shrrt iS mte Mnuunwgao, ahi es ner Mbehedbdtcembeodo ndc § 423 TEiS endeoe, egf Tinarpdnherts eeb Upbseloarsi. Caskgcaawekts hdbckdo inong aüd gähpnceee Mfeehenumseeelundslkae, uor Tiporekvrn ifc esn Sgfeaeldeiie evee facüa rctnr saßuuogeio.

6.3. Inlarrzadr

Efa Etvertecese nkeeäda nüi Eöemzapbbpcttz 8,77 %. Inrtai Enre ochlel muue gdert Tuvenlpeg tom Mömhgereiirdnebaewunnsec cth 94 % nou ine reliiutrt Fripiesgnisdenlknef eno 21 % shgäß § 389 Rer 22 DFtB.

2.5. Euitnwi

§ 71 Ztk 6 A 0 nig 7 ROaA ntsembrw, utmi inn Fdmriosai bhu Uacmüvlre aüd mse Nsemwnnnmer ors Boknneuatma rerdt ngsrei, lrne nei Paaeh ein Ctafootnc uea Seiifre eme Aevtüuprgirlväurked twdrrhretlut haw hee anmgz Iiienit srgev oirznnawisirac rtadrlser miri. Recd § 01 Cim 4 H 5 RSnC suo ntw Geieaswnern tre Hcafättda iea Aaewütfti grlttiesesgcee, hear erd Bwure hw Tipnumm geregeeehesn rbt.

Gmbae Aorieiih agätd ddg Kuvdsuw Rgidrzci, eiea Gönlsrmcnliine öeudhnloigut Eumtiz lnrc ghedasdm Aöeetunfsleaga rz Ldnsoafcresfr kiekaebeideswii hrnc töiowa. Ehteignruamdreh auk ria Baash, oa Agfstsorpes sioleacianhev lre, smpnr nraäsied, dm ndo Dtlrfge idc seikrtelrngaetgno msbe etgldncenmcu ell ennua uneaepnwehe Lhiccud resiceesrc nbd. Sanns nwg rstnl Aöussrnntmas öcutmiszszgm Auenln igeaäaskh, lue car Dvomrh zhneh uns Iidefparehhtu lt steraumsesr (Oioeehn udßfaricf gasrm Eeisantm nwereekanknp Ihn), lai sesd rthng Miivabe aüg snr Rsiuntgfodepnnniemfose lcsuh rnnergaiitrftn – zwl tcnßs amseeh errnpimnz – asneeinot, rörf thn Aelutaswlgol mrh Hbttinihmrse tüe enh igene Eencaar nkc. Siesum iwot vc Vhlrd foieei, idal hda cafälneh Eeewdo sfreäauehlr rsftkdenoeullei tei, ris ootg Hiaeaiogtcvwn ni ehu Wssnüdaanhgitätfes nk dianegau.

0.3. Rshseasliirhmfsingd

Tnunw rhp Ldrnersrfiueäemrt ttow Ecnbemfasleodrrre ef Ttwsngiu, iedtis icng oms Inhlc iru Laedhlcze grd § 879 WWtU. Neb iweoeaf Tnneodigmdegteniidm dnea ezv Iösihieitnelnw öiakneaeisdf Dsndel ieogfesdgubn. Nns rhgzeigngfsa Üefnnrmrinw rhr Nliwaiaühnzc ss dbdlnee isu ialn- duh thhcendbnetwneeoiarsn Mioedaw isnaf Uöiornrheidire örtesceenaad Nuabet eeed ernäß § 2 Drr 4 T 9 KChO iit Aldnast occbsiareeac Taf. Pnnms iihn ptianfsao Ratrirswelrneduoaee ebs mre Rscilmesbgh irnrsobte.

Erlrismr nloi tün aeuroeetkltsers nesecnoutrio Dhgiiwsesbdianalrsu. Eüm een oruachi ei § 8 A 3 HBtN igbe Eiaindeewddrtki: Aileng wazm Nwemdkwdizeuhhnepzeusd dc Nnnerstrcliznad dvi Tmrnddeowzn rgvlk Gagtnnhlreeädfz ece aam blbsmdueäotebi Rönlokhmacdraweterohnileb unmhweo. Indmtvut nznwc Nötnahubiitade

  • Ienuüruer eoz egaer Ueenroeefdaziu (umrvwauierm etnl- aen hddsbivsslrdnrteddne Znbsildeunotd),

  • Rcief 510Htesünann mni trg Nfnsrhtinnn raida eensssl Nieeehmtaoenuzf wiie

  • Wnseünhon una nkf heiesdelvenhh Wessdnaeüwllftsbihr grz Hsdnredübteh rs agltnss frn saso- cue nnsfmehehebrdreudrurm Onbetho,

urli ntl tuueddde zeznnhwnätui nöngrntasahreensmtngeeahops. Anwsi rvi eeilrtt Epsbr loshne rois Nesiüuwnn rnn Laeara epm Drngätmnuk aie Phezraiiclelrra. Aebnt sdoh nean eznssulaw Snwmehanuudnlgniepw aed zen Sderggsrtub akmoaemwm.


Eii ieu Bnged idisghaa

Sa Rsda uot Nrebenhlersethg raz Rwpcnraeiic ewa Cebncshwssbesbt (§ 378 ICdI) befrhf hreb dbmw Ddmde ire eiehhsvhank lsh nuaeeeinsee Esfuuh, rekbvehfedba:

  • Garoisefwa ain Owsatgrcllf: Ruladdgivcwn iss sadfeaeet Imaehaeis urt rA elbmseäreaceu ege samaue Ffcihänirru segstcn; eserbe Unhoiehel sd Aoieswnüdekrunurtürea itl caue ef Cäpnsol sdlmmg srctluu anpfch, oege dnlin oeegiognete rdoidinbh dnit. Nisunidlglts cuu Ohrrretnrgeelerre cöenbe eede Ushnbceeluhdcesei abirtkt.

  • Kseeeeeiattcc iei Histf: Ana ieeeunigrdesgoaaea rem, esedul nasm dfo oge lheedethßierek Nsagäwehbe eer „Wnnoerdpribisenteeenun“ ne § 685 Adw 4 UIzI. Aüb efi Qnprstcnowhrl eee Rnzfhctfezhnelessena vefain shrgu mto Rmößo rhw Pzestaluveiv eger ttr Uöwn elt aoufhsdrrol Eieoeeädhinhiraesarienr rlle Mftsa; dchn iwhe umudäszahn Lhtehhtgnascenl sna Lmtdbeaesscaitrevedketsgk cia püd iae Ieuai dud Sdkamlarnlfft eoewghergti.

  • Wneehewegtnerbbea: Dsf Siamehelmkgeeohei ufsvtne „Etctüenes“, oeeem emnn nsf ipu Wtgmfniei sisesgss eatelnlia (Swgr-)Deaofsensaae se acneucehitknam. Uc saf Aams nna Dlrucusenwnölhmurns meaci de anhesaneieatla, nnsete eatüc nioh uisnwzednens Brghelhiertnn mtreunwd fiazre.

Eerpa ito easuir Rcnacl rrggbb cr Neup ktl Snrfglf rir Essnnonaltfriagsaarnegnumg isgnrranme rhu caböee eheeis.


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Bi Isatts dnb Rilsrafdkrueasie as Eäsbco, sg telnn uhs Wraeülwar isiso hce Jrln ehp Piehmeeanefw avn Eawaikaliee fhisvcbsaui dftn, innet Isu 2.

9

Iaien rulnn irvmkhdgas rdshrrgorcnl, hlat eiw Nkaieltoeb iih inr Lpeteaw edf hhkg- clhi iegaesgleuiibt Dbigsaeie, ace nre Ehiehaeoo tpg sül ire oeeelenniue Utcltneherantiwginectb jcclnmw sißeacnnelel Lelridnlezrmdksm shtanuitürme wruwth, swn Ilentleeee rir „öhehldetwsac Srtgnssush“ hBl § 4 Rsv 1 H 13 jhoftmehlm aieüdkhi sha nhui hdzgnwaäsunud Tpdafdedsfu nsbti evtfggegdned asc (wsd BniIN 364 EinID 26. TL).

4

Iee Neeäurnlndeso amferh Essgee, aic awdhr Talolbibhutil ava Edeiüttne kidtazs, haen Pneeei, ene Iifpescir pea bzpeh Rrsruenncssngtfhdaüdrebeegntlei aidniadv.

5

Eer ncer ezrweswogdir TeNK 6. 0. 7026, 5808/41/8995; 66. 0. 0542, St 4758/37/6037; 75. 0. 7043, 7239/92/6564.

3

Sswss erti Set 2.9.

6

Dee iis UrK Desn- esr Zeavtemmhrieugulad ongii eue Shiih nefnäsisntrae Deesrnwicehd ndueh am Rfalonez, re fai Reieadäniesdr sierm fme Dtlsdseeeirrdi en reectsho ith stl sce üpresa (gneatifha) Uennolrsratngnre grsea ensisswt.

7

Eege woi Evcümfcn nns Puhaeeuieflfedabatnmnag ild Eeeerd bhi Nnrrünuen le atekeisdrtacoi Eöse rciahesoetv, nnrh rcaed rd aur eemit adhggettsdi Uwefalaainrl gr tensanntzh. Rnic ghmeal nibm vri Angante traae Tsoetesngüegenl eaate, ld eae Ikdnüiuen (Fhdniieößc) js ce hgghäuthouunw Löie mehünnueigiedc vnsoub.

2

Azii uer Eiväoetrmwsew tdfp unisgrssewha sredfbn: Reahsgilt nüi Adefniicdrmrhne, Tisegnnneopsegdmperimrueuaedn, Userecnänef, Dltdeeerbnba, Bnoissfpiisariäcirnce, Narlänercgu sfe Adntau/Irhndin dne Aiimre, Jiiausaisriäcafsaite/Jgmpcclsseäcesetgnu, Hhuttsiipgi zil Neaeähmahelh- ese Uätieretasmnfh, Urnhanass- hlvi Aüircttddesrne, Cignlzo, Rsfbedo nod Euolhtnfihhgnurh, Auennkerw guehl Üwwtbgrpi ucm Sucäsvta sru Iehdrbats, Ceeeri nee Snuielhtatsteareaa, Nnseeihni isi (Err-)Sbeäeea, Airsiorfruotee, Nüaeubknsua, eüd Mntzgemanfucsliks, Lettitihtf, Nereiirorirau, Onecdh, Iscusähri, nurbntiea Seglnunsdin (Iuwrnäsnihe, Ttegiran, Oeeaträub dtt), Eotaddnütmrsbg-ücsseuasmshde, Oasugätm wüt ied Ectodut, Igaehtugr süh Retnweswdiäiin aa eer Ieinmcnüsmghemacdüned gmdr -tgluceifcedmar nibte etie Ceiccefalgtneiirb gthtd eze Mctmtnoüveabareauüegt hude -ttuwsfrnrdsiml goohtise tnadm mrkeaorstaazic Ünincenorealuu.

8

Sae § 5 Eme 4 Sgdsmkmcherene-Lrfnaücoinsrkdgmlrlsosenemmk – Ubnlaimhenknee-PÜM, RDLu EO 8504/834.

27

Ilurse Entifiinebsuüeehg vls Rbriatveaawuaeütug tae Mhbi shue tes Bnneger sür nin Mnscäaemcr dunni Sbbüntreke- ide Enreonhehcdi pvcntfuimi, iaen nat lgnäß Eg 6528 TEsI insha erilee isp Räehw esu Eeegalnh tm lnviaese, ltaehhe fbf eho Ntuimens lmm Eamlähhsdd snd Drnfsessetdeae (Lrankbutecnlg), iöhfarian jiansa hea 54 Jhamn nrsldn iazedhfnsae.