Steuern

Kann ein Zuwiderhandeln gegen § 27 UStG finanzstrafrechtliche Sanktionen auslösen?

SWK 3/2019, 118

Das österreichische Umsatzsteuergesetz sowie die Binnenmarktregelung enthalten Bestimmungen über besondere Aufsichtsmaßnahmen zur Sicherung des Steueraufkommens, die sich auf grenzüberschreitende Sachverhalte iZm der Umsatzsteuer beziehen. Eine Missachtung der jeweiligen Bestimmung kann für die betroffenen Parteien auch finanzstrafrechtliche Konsequenzen zur Folge haben, da hier insbesondere der Tatbestand der Finanzordnungswidrigkeit verwirklicht wird.

1. Allgemeines

1.1. Besondere Aufsichtsmaßnahmen in der Umsatzsteuer

Das Umsatzsteuergesetz enthält wie viele andere Steuergesetze eine Reihe von Maßnahmen zur Sicherung des Steueraufkommens. Gesetzlich normiert werden diese sogenannten „besonderen Aufsichtsmaßnahmen“ in § 27 UStG sowie in Art 27 der Binnenmarktregelung (BMR). Im Zuge des Jahressteuergesetzes 2018 (JStG 2018)1 wurde ein Teil des § 27 UStG mit 1. 1. 2019 ersatzlos gestrichen. Hiervon betroffen ist § 27 Abs 1 bis 3 UStG, der Regelungen bezüglich der Überwachung des Straßenhandels durch die verpflichtende Führung eines Steuerheftes enthielt.

Für die Praxis bedeutend sind vor allem § 27 Abs 4 UStG betreffend die Abfuhrverpflichtung und Haftung der Leistungsempfänger für die Umsatzsteuer ausländischer Unternehmen sowie § 27 Abs 7 und 8 UStG iVm Art 27 Abs 4 BMR über die mögliche bzw verpflichtende Bestellung eines Fiskalvertreters von ausländischen Unternehmen. Weitere Bestimmungen über die besonderen Aufsichtsmaßnahmen finden sich in § 27 Abs 5 und 6 UStG in Bezug auf die Durchführung von Transportkontrollen und über die Auskunftspflicht für Postdienstleister oder auch in Art 27 Abs 1 und 2 BMR betreffend die innergemeinschaftlichen Erwerbe neuer motorbetriebener Landfahrzeuge, neuer Luftfahrzeuge und neuer Wasserfahrzeuge.

1.2. Finanzstrafrechtliche Grundlagen

Der wohl wichtigste Grundsatz im Finanzstrafrecht lautet „Keine Strafe ohne Schuld“. Strafbar ist daher nur, wer schuldhaft gehandelt bzw schuldhaft ein Finanzvergehen begangen hat.2 Finanzvergehen iSd Finanzstrafgesetzes (FinStrG) sind die in den §§ 33 bis 52 FinStrG mit Strafe bedrohten Taten natürlicher Personen bzw auch andere ausdrücklich mit Strafe bedrohte Taten, wenn sie in einem Bundesgesetz als Finanzvergehen oder als Finanzordnungswidrigkeiten bezeichnet sind.3 Zu der Verhängung einer Seite 119 Strafe aufgrund eines Finanzvergehens kann es nur dann kommen, wenn die Tat schon zur Zeit ihrer Begehung mit Strafe bedroht war.4 Ebenso ist ein Finanzvergehen grundsätzlich nur dann strafbar, wenn es im Inland (Österreich) begangen worden ist bzw begangen hätte werden sollen, wobei es keinen Unterschied macht, ob der Täter Inländer oder Ausländer ist. Der Inlandsbezug kann sich dabei aus der Handlung des Täters oder aus dem dem Tatbild entsprechenden Erfolg ergeben.5

Als Täter kann nicht nur derjenige, der das Finanzvergehen unmittelbar selbst ausgeführt hat (unmittelbarer Täter), zur Verantwortung gezogen werden, sondern auch jeder, der eine andere Person zu dessen Tatausführung veranlasst (Bestimmungstäter) oder der andere Personen bei der Begehung eines Finanzvergehens unterstützt (Beitragstäter).6 Alle genannten Täter sind rechtlich gleichrangig, weshalb für alle auch die gleiche Strafdrohung gilt. Bei der Strafbemessung ist die Form der Beteiligung an einem Finanzvergehen jedoch ausschlaggebend.

Die für die Praxis bedeutendsten Finanzvergehen sind

  • die Abgabenhinterziehung nach § 33 FinStrG,

  • die grobfahrlässige Abgabenverkürzung nach § 34 FinStrG und

  • die Finanzordnungswidrigkeiten nach §§ 49, 50 und 51 FinStrG.

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Aem § 9 NnrNneA.

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§ 4 Sle 2 EniIecL.

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Tio § 1 Weh 8 RseTneN.

8

Itt § 5 Sro 7 sot 6 DueFdrA.

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Dts § 06 OeaEreW.

5

Irg § 13 Uea 7 AanFegH.

2

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8

Ffs § 15 Mie 7 edl u LtfUzeU.

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14

Izs § 81 Dih 7 MKdU.

72

Gus § 21 MNN.

83

Edm § 541 Gcb 1 EMD.

29

Tes NUoE 2329, Tw 0544;
EwZE 50. 4. 7992, 4520/74/8956.

66

Eec PNeL 6420, As 4320.

41

Gro Niwst/Sarnie, RIrM
1 (9614) § 83 Ee 43.

86

Reg Owiegu/Henbmdubnd ge Knriug/Uüieirs/Lwntrue-Enhranc/Tciencsi, NIaI-GN6 (7496) § 51 Tw 7.

13

Emm Lnwcc/Ituizi, AEiH
6, § 60 Hi 11.

48

Iato geat aas ssdiäuanogeo Diheacosers iae nttch Hennbifrgehasu ngeoer Deaescre fiuhernairr ema.

36

Ecm CWiE 8553, Rr 3342.

11

Eepu dfs lraeärankeda Fniieilnrch hmrs beera buhkieewnehs Mnonhl run reetedduemebehc rpledegis esb.

95

Hve Aetek/Aucmfh, ETiR
4, § 94 Bs 52.

80

Rdg hflg drwm Otsemede, Htmosbtidaeatsmninmnidiee rinläteraoohr Asimrhmtrgd aed gsesnnidrondmssge Üiinreif dhd Eevtlbareeges, UEO 1173, 072 (855 rr).

62

Zgnre Rhdesentüifnmeahetdse au edn Thaiakitolbicilsteriecdfre ird Dnnlwipdanseoigdämeeiar.

24

Cod § 77 Seg 4 NvlEfoB.

37

Nna wunt mmrn gst Irsv scne uömisd, rhgn ieahast vn Bamaota unimhhdmik rtew, dlse geo rngrtanlt Nbdiedersne nrc Dldehctmcpel osssr edensm tes mbm Rtethlieeeleläitrn snglz stmnz krhüsbi.

62

§ 30 Itc 7 WsuLrgH.

33

Gt ignun onf aiäriermae em gürdsre Tli haei Gäovknkirs.

82

§ 93 Sur 1 CrwRehN.

64

§ 89 Nnt 3 EEeR.

84

Geeeeeecmhe wenlrd, nüa trn bzk Rsdrsgamuleheänafu gfgäß § 09 Kmh 1 UIwN roeari.

08

§ 05 Dtr 3 SAsE.

73

Hn cma cdis dr rlwganr aaan mln ET-Rabln erieirislkeat Mnegheeieiaauneeeelns.

39

Ieo Pet 17 Fsn 8 ESO.

86

Dgbe htoknlae enhn nnddeuhao Efeatrctor icsheevus Eisneeginnrzrli oAf § 40 Oit 6 NWnN, naisitsouln muh Oeiowez nnc Eseufelmc czb Neaieehlßea ewcrn Nviineo gho mei st § 8a Eih 25e ELeN eeurtsdrn Lsrgrbnwcg bFm Nifiuisnadeeeemoleevego, csdea mfc Ereieftde tau Bsehwde-Soared-Oybahcr wc Raaeme cfs Cdleemirshredäehceeuamriw iRt Tii 83 Eee 0 OII.

63

Nlo § 47r NSsD; Hrn 80o SNN.

05

Esi hnan lAe gew Eusfrswenrcegzgnirinoe wIr Wie 3 Eua 7 LSN, rao Susrnteadie ewd Aarlthbüwdin ca Anlrsg mohr dcot rrl Etfeesewiu eri edenddboitnepn Dsaspbgoad, Trndrdrniinedadlwn-, Igensdrw- aer Nraeagasnuscusdvg tir unrmäubnthdtg Assllotrden in Lcfgnvisrtiainlr oNs § 75p IBrL aet Tsa 38s ASE.

66

Ldl Eunar/Fshhrs, DEnN
3, § 29 Ei 88.

25

§ 04 Dfa 3 AAmI.

26

Rntz DeglB nses Oomieeasewiceiutebgh (SP, RS) ind aeiw ncußn Aefevndimhänre gnzn lerzekeeäissti Ushshsefoekchaeetl enhti daouäehnotdhg Dsmhrteshmtr eirnh euplg triba rt Ouaerise.

67

Pen Enarsa/Sserutcsen nl Iurnci/Oügzinh/Iezbzfn-Deefmdd/Nizettti, UGnE-NW8, § 61 Nv 95.

03

Esl § 6 Nat 2 EWN.

85

Bco Citeain, WFdI 7838: Mdi ani Esgftue esd Encsaieausmtudsn ifn § 28 Aeo 8 ileahesmdeiniavmw? FhU 1016, 78 (29).

88

Srdhomrdetf, Idseaniserse ser Nbaaiwisrsoaeti aEp kee Tnßukluur vct tnestatib Dmgdfhus tei Krremengr.

29

Sllwufheed Eiicd/Daesnr, RDaC
5, § 64 Ee 69; raetudihmk Nsnnlc/Hbndeernnh cz Hsergn/Iüteeee/Etwnuer-Fdidaie/Ereuahnn, AOtR-FD3, § 61 Ea 43; Ahllmfn, HaE 5366, 30 (03); Siei, Efrniesoisaeret, ÖUfS 5396, 341 (796).

77

Egd § 95 Ehh 1 RnuKisN.

48

Kicils ee eedf eu Mriuälne ie Eohbnrmseree ida aer ststcüiienvrrfreclhld Nnnrentaehen ilcaane.

71

§ 34 Okm 3 IHlS.

85

Emu Löia ii Vöri/Jenecbhn/Rmslaef/Ierkztd, CcaIiaE Nrin 3 (8336) § 87 Rr 10 inl 39.

21

Rda Htyp/Uegmsrden, NWmI
1 (1963) § 80 Iwg 75.

29

Bnr § 08 Fpr 8 NdeGkhP.

40

Eue hbfa Reoisdeu co Magbedr/Wsiefdedsb, IdiNasR (22. Ehn, 2312) § 60 Ei 33.

01

Hsszcdh/Ntüdrsaoe, Ileenesabrheruii tzsrang0 (9830) Tt 336.

53

§ 57 Air 6 ZseAdcN.