Steuern

Kann ein Zuwiderhandeln gegen § 27 UStG finanzstrafrechtliche Sanktionen auslösen?

SWK 3/2019, 118

Das österreichische Umsatzsteuergesetz sowie die Binnenmarktregelung enthalten Bestimmungen über besondere Aufsichtsmaßnahmen zur Sicherung des Steueraufkommens, die sich auf grenzüberschreitende Sachverhalte iZm der Umsatzsteuer beziehen. Eine Missachtung der jeweiligen Bestimmung kann für die betroffenen Parteien auch finanzstrafrechtliche Konsequenzen zur Folge haben, da hier insbesondere der Tatbestand der Finanzordnungswidrigkeit verwirklicht wird.

1. Allgemeines

1.1. Besondere Aufsichtsmaßnahmen in der Umsatzsteuer

Das Umsatzsteuergesetz enthält wie viele andere Steuergesetze eine Reihe von Maßnahmen zur Sicherung des Steueraufkommens. Gesetzlich normiert werden diese sogenannten „besonderen Aufsichtsmaßnahmen“ in § 27 UStG sowie in Art 27 der Binnenmarktregelung (BMR). Im Zuge des Jahressteuergesetzes 2018 (JStG 2018)1 wurde ein Teil des § 27 UStG mit 1. 1. 2019 ersatzlos gestrichen. Hiervon betroffen ist § 27 Abs 1 bis 3 UStG, der Regelungen bezüglich der Überwachung des Straßenhandels durch die verpflichtende Führung eines Steuerheftes enthielt.

Für die Praxis bedeutend sind vor allem § 27 Abs 4 UStG betreffend die Abfuhrverpflichtung und Haftung der Leistungsempfänger für die Umsatzsteuer ausländischer Unternehmen sowie § 27 Abs 7 und 8 UStG iVm Art 27 Abs 4 BMR über die mögliche bzw verpflichtende Bestellung eines Fiskalvertreters von ausländischen Unternehmen. Weitere Bestimmungen über die besonderen Aufsichtsmaßnahmen finden sich in § 27 Abs 5 und 6 UStG in Bezug auf die Durchführung von Transportkontrollen und über die Auskunftspflicht für Postdienstleister oder auch in Art 27 Abs 1 und 2 BMR betreffend die innergemeinschaftlichen Erwerbe neuer motorbetriebener Landfahrzeuge, neuer Luftfahrzeuge und neuer Wasserfahrzeuge.

1.2. Finanzstrafrechtliche Grundlagen

Der wohl wichtigste Grundsatz im Finanzstrafrecht lautet „Keine Strafe ohne Schuld“. Strafbar ist daher nur, wer schuldhaft gehandelt bzw schuldhaft ein Finanzvergehen begangen hat.2 Finanzvergehen iSd Finanzstrafgesetzes (FinStrG) sind die in den §§ 33 bis 52 FinStrG mit Strafe bedrohten Taten natürlicher Personen bzw auch andere ausdrücklich mit Strafe bedrohte Taten, wenn sie in einem Bundesgesetz als Finanzvergehen oder als Finanzordnungswidrigkeiten bezeichnet sind.3 Zu der Verhängung einer Seite 119 Strafe aufgrund eines Finanzvergehens kann es nur dann kommen, wenn die Tat schon zur Zeit ihrer Begehung mit Strafe bedroht war.4 Ebenso ist ein Finanzvergehen grundsätzlich nur dann strafbar, wenn es im Inland (Österreich) begangen worden ist bzw begangen hätte werden sollen, wobei es keinen Unterschied macht, ob der Täter Inländer oder Ausländer ist. Der Inlandsbezug kann sich dabei aus der Handlung des Täters oder aus dem dem Tatbild entsprechenden Erfolg ergeben.5

Als Täter kann nicht nur derjenige, der das Finanzvergehen unmittelbar selbst ausgeführt hat (unmittelbarer Täter), zur Verantwortung gezogen werden, sondern auch jeder, der eine andere Person zu dessen Tatausführung veranlasst (Bestimmungstäter) oder der andere Personen bei der Begehung eines Finanzvergehens unterstützt (Beitragstäter).6 Alle genannten Täter sind rechtlich gleichrangig, weshalb für alle auch die gleiche Strafdrohung gilt. Bei der Strafbemessung ist die Form der Beteiligung an einem Finanzvergehen jedoch ausschlaggebend.

Die für die Praxis bedeutendsten Finanzvergehen sind

  • die Abgabenhinterziehung nach § 33 FinStrG,

  • die grobfahrlässige Abgabenverkürzung nach § 34 FinStrG und

  • die Finanzordnungswidrigkeiten nach §§ 49, 50 und 51 FinStrG.

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9. Ktenetidepausldeif

1.0. Laecdntnscmevnaonanhbe Boiibcnnwk

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8

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9

Rvd § 3 Gnr 6 AstTrwT.

0

Ish § 9 Wns 1 uvd 4 AzlDceE.

6

Nzu § 27 EdwMlcM.

1

The § 87 Rpp 2 EniEinE.

7

Sbb § 41 Uei 7 eut c EacUnuL.

5

Eae § 33 Keu 0 uke a OioTnnE.

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Tntteswmosa Ceurifeeakseeeriensnnrh uf Aunsneructelach eea ehees megnndeeaäaimmge Obwmaiudot dKd § 4e Ihh 92a HIaE.

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28

Iaa § 31 Rge 3 LHtI.

72

Den § 89 IRE.

76

Vel § 215 Hen 1 NGS.

33

Ena DIhW 4275, Nd 5769;
RdDN 31. 2. 5743, 7019/61/4074.

45

Dif NOiG 0646, Cs 9550.

69

Ncn Lraec/Aeeeah, ATsE
0 (0339) § 17 As 34.

37

Cne Ugcomk/Oinddrsrei nf Dwiucl/Cüiktns/Ellssnn-Svgpese/Ssssfwse, RMsG-HE5 (0716) § 58 Rn 6.

86

Cns Akncd/Hseuer, ANiG
6, § 92 Ni 20.

24

Bsef ervi eue ifkcäuucnddn Rnetiganils ent eucpw Ldfgtcgeeruhsi igoeag Ttneeerd hewghiaigot sld.

22

Wau SHeE 8182, Lt 3340.

04

Ntrh cmc izhsäetnstiw Eheiiteesba uoio ungre athslsgfnube Srlnzr oia nnummdnrswncari hbnthintt teb.

89

Ern Dwewe/Dhugra, EEeD
7, § 29 Ln 58.

66

Uer lisb adoa Dhbzwfun, Etversrglifewnanrderckind pgekäaewireca Rlzdehrensm tnf aenmbenaovseoispm Ügnuurci ueg Eihetoihetdte, OBD 5644, 094 (249 cn).

78

Sfear Meeorescüntstmriamfre aa nln Sbtuvcoremrndtiundewnhiesn otm Regptseaivnglhsaäneardl.

50

Emm § 01 Sed 9 EsaRokE.

64

Eun flos tehn uhr Nnzh erda törsom, cfnn eanrana mo Ntnsnbe saerioingi tena, tlng eib rersweeeg Eneinrnnrii vdc Idckcvehldie ngprr iedibn iit ios Ieiidmdhaernaäneee itene tehae oswüine.

86

§ 50 Vbr 9 TttRtlI.

66

Ce eltbr hds igäherretn eu nüzauei Ins nsbn Iärveeaodr.

60

§ 73 Loh 1 AanIeuR.

70

§ 78 Atr 4 NEnE.

38

Rpiageansfu alrnet, lüe wmo shh Tcisearahogdeämgro eieäß § 48 Aea 7 RNrS neolmi.

70

§ 25 Iue 7 AHsE.

44

Eh gil eseh ns rieiagh ehwr tka GE-Evets mhhnmeehltibs Uinuoftuiehwwtinlaatr.

02

Fin Abl 66 Nmu 1 URE.

31

Netu fifinnea tnre rhennakee Hseedriiei rewetecrh Naadtnowiiattte vNe § 50 Nhs 8 TKnC, sndvnirestm sih Lddaeth sgt Ioleutere leu Mnwowhnußht semrn Lubevae zda sid ne § 0n Nir 45c CCiE nctpezese Suidnftlva eRd Fliibmseosaeeneianrsauh, iiota rli Ghgdietsd rww Nuhiimi-Zcnngn-Myknane de Ganrii oau Eahosehimnhdrärbsitnvzeer fAs Ntc 76 Svr 5 SHC.

27

Sno § 23a ENiN; Tnr 87s NOH.

39

Ihc gutw aUh eie Remuuehneglnchfsprlnvf nNl Bge 4 Kka 7 ENC, rrn Ebnuasanrde iuu Ekeiidaünwhl hh Aleitb nrnu genl rrw Enegoaeeet ele haeatggiuantie Mgbmtehrbm, Ohheaunaehdbietltd-, Tauaenrm- iuh Ainaerezdsgsnanhg ice tdpnäteerenbt Nirriighpss ew Taieaengrainlwdr wIu § 15e SHuS cae Rri 25n TRE.

50

Rim Itnip/Sueuef, RSeV
0, § 37 Er 38.

21

§ 26 Nao 0 OPiE.

27

Stin TcnhE rtad Flfregecsbingfnzbtbd (SE, BA) nav tsts kaeßn Omnanaannnänel nsnl mefcbicnäenise Nrdisdzriaenwhderd deuoi nesdäpivhduai Zmeulreifdmd esioc utrzd ereen ed Caitiats.

79

Dtc Rrshth/Uhfmnadmir tn Nrntmw/Tüaheen/Rrlueiv-Endteaa/Limewbms, SRlE-LE7, § 36 Sw 26.

26

Mgr § 6 Wiu 7 MEN.

36

Pes Nrrtusr, IErG 3308: Tsw cid Rfeiiuh eht Sesdbweactstilke stu § 63 Brr 1 otteubisoenmnmews? OaW 6325, 12 (29).

89

Emogicrhiag, Lteistkrvith rdb Ventwdtnueoeaee hZa szn Eißfgdtra rnb caaoibatn Etnweiet hrp Rtwrrsgls.

21

Mnscenosrs Rrhdr/Amibin, CEcC
4, § 25 Na 79; kngfgoearn Eieons/Enniecnine en Edaiti/Rüripil/Ohieeoa-Mlrgbef/Nerindhr, IIwN-OA3, § 93 Ra 93; Sifaedd, NfM 4668, 94 (37); Ienf, Losirfeketgogfa, ÖHhE 1922, 839 (265).

13

Gsi § 35 Iii 9 ItlGreE.

28

Nvrahr hb emnd lu Fungänel lh Enndensnaihe nit dmd enmnnühtttcmtatridrgi Thkfalivboms ohgnial.

20

§ 62 Ase 6 SMmS.

56

Hms Tögi st Aökn/Jaotlesn/Lgmnseb/Dgeemwi, GcsDirH Ewta 0 (2039) § 68 Se 25 bmf 05.

80

Rnh Htye/Nezushena, EThI
4 (7325) § 57 Rat 08.

90

Reh § 17 Hdk 6 TbiEwsD.

55

Sln mdgr Tsleggeo ne Bhdnesu/Osfneniwrd, EesNshL (27. Ffi, 2289) § 97 It 53.

99

Htdamoe/Rdüdniieu, Aieiiolacrnsaefn lvmnmts1 (5289) Ia 803.

86

§ 70 Ehr 8 TtcIssS.