Steuern

Die unendliche Geschichte geht weiter: (Keine) Rechnungen und (trotzdem) Vorsteuerabzug

SWK 3/2019, 113

Die Autoren haben aufgrund der EuGH-Rechtsprechung der letzten Jahre zum Thema Rechnungen und Vorsteuerabzug in der SWK 31/2018 einen Überblick über die dadurch bedingte Änderung der traditionellen Sichtweise gegeben. Kaum drei Wochen nach Veröffentlichung des Artikels entschied der EuGH erneut zu diesem Thema – eine Entscheidung, die getrost als Meilenstein bezeichnet werden kann. Dieser Artikel fasst die Entscheidung zusammen und stellt ihre praktischen Auswirkungen dar.

1. Hintergrund

Der EuGH hat in den letzten Jahren in einer Vielzahl von Entscheidungen die Auswirkungen des Vorliegens einer (ordnungsgemäßen) Rechnung auf den Vorsteuerabzug behandelt. Dabei hat sich grundsätzlich herauskristallisiert, dass der EuGH keinen formalistischen Ansatz verfolgt, wie dies in der Vergangenheit von den österreichischen Gerichten vertreten wurde und von der österreichischen Finanzverwaltung nach wie vor vertreten wird.1

So hat der EuGH wiederholt entschieden, dass das Recht auf Vorsteuerabzug ein fundamentaler Grundsatz des gemeinsamen Mehrwertsteuersystems ist, das grundsätzlich nicht eingeschränkt werden darf. Für den Vorsteuerabzug ist die Erfüllung bestimmter materieller Voraussetzungen erforderlich. Daneben besteht grundsätzlich auch die formelle Voraussetzung, dass ein Steuerpflichtiger das Recht auf Vorsteuerabzug nur dann ausüben kann, wenn er im Besitz einer Rechnung ist. Der Vorsteuerabzug darf dabei nicht bloß deswegen verweigert werden, weil eine Rechnung nicht sämtliche Rechnungsmerkmale erfüllt, sofern die Steuerverwaltung über sämtliche Daten verfügt, um zu prüfen, ob die materiellen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt sind.

Bisher beschränkte sich die Rechtsprechung des EuGH auf Fälle, in denen es um bestimmte Mängel in einer Rechnung oder einzelne fehlende Rechnungsmerkmale ging, die Rechnung im Übrigen aber ordnungsgemäß ausgestellt worden war. Im gegenständlichen Urteil ging es jedoch um die Frage, wie hinsichtlich des Vorsteuerabzugs vorzugehen ist, wenn der Steuerpflichtige überhaupt keine Rechnungen vorgelegt hat.

2. Sachverhalt in der Rs Vădan

Im aktuellen Urteil des EuGH vom 21. 11. 2018, C-664/16, Lucreţiu Hadrian Vădan, wurde dem EuGH folgender Sachverhalt zur Entscheidung vorgelegt:

Herr Vădan ist rumänischer Staatsbürger und verwirklichte in der Zeit zwischen dem 6. 6. 2006 und dem 8. 9. 2008 ein Bauprojekt, das in der Errichtung einer Wohnanlage Seite 114 bestand. Des Weiteren besaß Herr Vădan in diesem Zeitraum mehrere Grundstücke, für die ihm die behördlichen Genehmigungen zur Errichtung von Einfamilienhäusern erteilt worden waren.

Von 2006 bis 2009 tätigte Herr Vădan zahlreiche Grundstücksumsätze im Wert von insgesamt ca 4,1 Mio Euro. Bereits im Juni 2006 wurde die gesetzliche Schwelle für die Mehrwertsteuerbefreiung überschritten. Die rumänische Steuerbehörde ging daher davon aus, dass Herr Vădan mehrwertsteuerpflichtig und ab August 2006 zur mehrwertsteuerlichen Registrierung verpflichtet gewesen sei.

Da dies nicht erfolgt war und auch keine Steuererklärung eingereicht worden war, setzte die rumänische Steuerbehörde Umsatzsteuer, Verspätungszinsen und Verspätungszuschläge iHv insgesamt ca 1,3 Mio Euro fest. Herr Vădan focht diese Nachforderung bei den Verwaltungsbehörden an, die dem teilweise stattgaben und die Nachforderung geringfügig reduzierten. Die folgende Aufhebungsklage von Herrn Vădan wurde vom Berufungsgericht abgewiesen.

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GdOG 88. 08. 7982, H-070/49, Nirnfţea Inttgtw Eărai, Ns 15.

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