Steuern

Zinsschranke – vorzeitige Umsetzung auch in Österreich?

SWK 3/2019, 108

Die Anti-BEPS-Richtlinie verpflichtet die EU-Mitgliedstaaten zur Umsetzung zahlreicher Maßnahmen zur Vermeidung der Gewinnverlagerung und zur Steuervermeidung. Eine dieser Maßnahmen ist die Limitierung der Abzugsfähigkeit von Fremdkapitalkosten durch Implementierung einer sog „Zinsschranke“ in nationales Recht. Bisher ist man in Österreich davon ausgegangen, dass die bereits bestehenden Regelungen im KStG ausreichen würden, um eine verlängerte Umsetzungsfrist bis spätestens 1. 1. 2024 ausnützen zu können. Nach einer kürzlich veröffentlichten Mitteilung der EU-Kommission erfüllen die fraglichen Bestimmungen zur Einschränkung des Zinsabzugs die diesbezüglichen Anforderungen jedoch nicht. Demgemäß wäre die Umsetzung der EU-Zinsschranke im österreichischen Steuerrecht bereits bis 31. 12. 2018 geboten gewesen. Es stellt sich die Frage, wie Österreich auf die negative Entscheidung der EU-Kommission reagieren wird.

1. Vorgaben durch die Anti-BEPS-Richtlinie

Am 20. 7. 2016 hat der Rat der Europäischen Union die Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD),1 auch „Anti-BEPS-Richtlinie“ genannt, verabschiedet. Auf Basis dieser EU-Anti-Missbrauchs-Richtlinie sollen die EU-Mitgliedstaaten koordinierte Regeln gegen Gewinnverlagerung und Steuervermeidung (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) einführen. Diese sollen einen Mindeststandard an Maßnahmen gegen BEPS innerhalb der EU sicherstellen. Die ATAD enthält dazu – den 15 BEPS-Aktionspunkten der OECD gegen Steuervermeidungspraktiken Rechnung tragend – Vorschriften für die folgenden Bereiche:

  • Art 4 ATAD: Regelungen zur Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen (sog „Zinsschranke“);

  • Art 5 ATAD: Übertragung von Vermögenswerten und Wegzugsbesteuerung;

  • Art 6 ATAD: allgemeine Vorschriften zur Verhinderung von Missbrauch;

  • Art 7 und 8 ATAD: Vorschriften für beherrschte ausländische Unternehmen und Berechnung von deren Einkünften (Hinzurechnungsbesteuerung bzw „CFC Rule“);2

  • Art 9 ATAD: hybride Gestaltungen.

Demgemäß sollten ab 1. 1. 2019 (Art 4, 6, 7 und 8 ATAD) bzw ab 1. 1. 2020 (Art 5 und 9 ATAD) alle EU-Mitgliedstaaten die neuen rechtsverbindlichen Maßnahmen anwenden, die auf die wichtigsten Formen der Steuervermeidung durch große multinationale Maßnahmen abzielen.3

Seite 109 2. Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen

Gemäß Art 4 ATAD sind bei Körperschaftsteuersubjekten „überschüssige Fremdkapitalkosten“ (= Aufwandsüberhang) in dem Steuerzeitraum, in dem sie anfallen, nur bis zu 30 % des Ergebnisses des Steuerpflichtigen vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen (EBITDA) abzugsfähig. Diese „Zinsschranke“ führt also dazu, dass der Abzug von bestimmten Betriebsausgaben (Fremdkapitalkosten)4 ab einer bestimmten Höhe zumindest temporär versagt wird.

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6

Jdzttkcuitanspndie 5391, NTHt T 4538/08.

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Nnssaonga, WDR 2326, 634 (695).

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Ufya, Nrtf-NSIC-RD: tnieehaag Mdvgbl icb Uetätdrpnz des Esosranmechganertusrnlruee? NH 67/5492, R.

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Ztibn Nacnu, Nianhrlirshwäßwssbga ntr web. Etdpdaretnsg, SNN 9367, 03 (82 at); Eüirsrc/Nüaet, Wle Engwgrlnshewcuatemwmt htn Oaheantiukudghnt „Rtuaanptuess“, TO 7987, 925 (068 ar).

37

CSE 88. 80. 3376, N Z 65/01; 19. 77. 7932, E K 74/83.