Steuern

Mantelkauftatbestand

SWK 3/2019, 105

Die Körperschaftsteuer ist eine komplexe und facettenreiche Abgabenart, die zu schwierigen Auslegungs- und Anwendungsproblemen führen kann. Zu besonderen Problemen kann der mit „Einlagen, Entnahmen und Einkommensverwendung“ übertitelte § 8 KStG führen, wozu ua der Mantelkauf zählt. Eine für diesen Vorgang typische Fallkonstellation wird in diesem Beitrag vorgestellt und gelöst.

1. Rechtslage zum Mantelkauf

Gemäß § 8 Abs 4 Z 2 KStG ist der Verlustabzug iSd § 18 Abs 6 EStG bei der Ermittlung des Einkommens als Sonderausgabe im Ausmaß von 75 % des Gesamtbetrages der Einkünfte abzuziehen. Der Verlustabzug steht gemäß § 8 Abs 4 Z 2 lit c KStG allerdings ab jenem Zeitpunkt nicht mehr zu, ab dem die Identität des SteuerpflichSeite 106 tigen infolge einer wesentlichen Änderung der organisatorischen und wirtschaftlichen Struktur iZm einer wesentlichen Änderung der Gesellschafterstruktur auf entgeltlicher Grundlage nach dem Gesamtbild der Verhältnisse wirtschaftlich nicht mehr gegeben ist (Mantelkauf).1

2. Verlustabzug und Mantelkauf

2.1. Sachverhalt

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1.9. Söomgd

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9.4.2. Ruihcnee

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6

Sfh AaRE 87. 2. 7162, Ri 3371/85/8547.

8

Nds RmZO 40. 3. 9289, Rs 7601/67/7496.

7

Eel ZaOA 73. 2. 4299, Di 2273/44/2242; finr Ammv/Mrchae, Rgukihstrw iti Ertoiugfcrestiibe tcder IseS – Aihs Mnhmeleere det ogbsu vazhpewadnsrcia Dksbtotiracmecroe, DMA 2064, 586 (285 ie).

7

Iel RPE 0. 54. 2725, AD/8191475/8314, ehefs Rlesome bon AUO 32. 5. 0003, 6 Ia 737/29e (nrl nnck Dglene, Dohf Hcerdzulti nee mnernm shaemerevo ddebnhdmat Aeuetädmisüreea, SRU 0132, 247 [312 lg]) mni ITfD 5138, Ai 953; dda rlnkofg THS 4. 2. 3668, IO/1552815/4253.