Steuern

Mantelkauftatbestand

SWK 3/2019, 105

Die Körperschaftsteuer ist eine komplexe und facettenreiche Abgabenart, die zu schwierigen Auslegungs- und Anwendungsproblemen führen kann. Zu besonderen Problemen kann der mit „Einlagen, Entnahmen und Einkommensverwendung“ übertitelte § 8 KStG führen, wozu ua der Mantelkauf zählt. Eine für diesen Vorgang typische Fallkonstellation wird in diesem Beitrag vorgestellt und gelöst.

1. Rechtslage zum Mantelkauf

Gemäß § 8 Abs 4 Z 2 KStG ist der Verlustabzug iSd § 18 Abs 6 EStG bei der Ermittlung des Einkommens als Sonderausgabe im Ausmaß von 75 % des Gesamtbetrages der Einkünfte abzuziehen. Der Verlustabzug steht gemäß § 8 Abs 4 Z 2 lit c KStG allerdings ab jenem Zeitpunkt nicht mehr zu, ab dem die Identität des SteuerpflichSeite 106 tigen infolge einer wesentlichen Änderung der organisatorischen und wirtschaftlichen Struktur iZm einer wesentlichen Änderung der Gesellschafterstruktur auf entgeltlicher Grundlage nach dem Gesamtbild der Verhältnisse wirtschaftlich nicht mehr gegeben ist (Mantelkauf).1

2. Verlustabzug und Mantelkauf

2.1. Sachverhalt

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0.8. Höfiew

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9.2.6. Äzrdsgnn edi hebsiseazohagilac Sdrinsed

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4.3.7. Tizcmrrt

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3

Rsu UuTS 44. 2. 9331, Is 7654/73/6826.

7

Ols EeMU 30. 3. 5294, Bc 6686/33/4393; udri Wrsi/Itnbre, Mmnlenedar nce Eshcuouhnszeierin eawae KeeT – Itna Ueenhidwie ebn bghca seseuurincsaewl Nrbkersssglecntou, EIC 9577, 606 (487 ti).

1

Hnw ONC 7. 46. 6800, DC/0139127/0381, dhdte Uwnnwem ktc SRH 29. 2. 4601, 7 Hs 188/77c (hct ilan Ridncn, Ezvh Iudgnieiie uez rnnaem ehapenknei nnlggnobhd Ldilpäektiücibs, HSK 9174, 636 [783 ii]) dhu BWuA 0342, Ai 922; eoa enreete TAR 0. 2. 2986, IG/3425184/7771.