Steuern

Druckwerke in Kombination mit einem unentgeltlich angebotenen Online-Zugang

SWK 2/2019, 68

Das BFG hat in seiner tatrichterlichen Würdigung einen unentgeltlich angebotenen Online-Zugang als unselbständige Nebenleistung zur Druckwerkslieferung qualifiziert.1 Der VwGH2 bestätigt das BFG in seinem Spruch, lässt jedoch offen, ob eine unselbständige Nebenleistung vorliegt: Selbst wenn man die Druckwerkslieferung und den unentgeltlich angebotenen Online-Zugang als zwei selbständige Leistungen sieht, entfällt das gesamte Entgelt dennoch auf die Lieferung des Druckwerks, weil die Print-Abonnenten den angebotenen Online-Dienst unentgeltlich (gratis) beanspruchen können.

1. Sachverhalt

1.1. Wahl zwischen Print-Abo und Online-Abo

Abonnenten einer Tageszeitung können zwischen einem „Print-Abo“ zum Preis x und einem „digital-only Online-Abo“ zum Preis y wählen. Print-Abonnenten erhalten die Tageszeitung im Voll-Abo täglich (Montag bis Sonntag) als Druckwerk an die gewünschte Zustelladresse geliefert. Diese Lieferung eines Druckwerkes wird mit 10 % USt auf das Lieferentgelt besteuert (§ 10 Abs 2 Z 1 lit a UStG). Online-Abonnenten erhalten die Tageszeitung elektronisch in digitaler Form als PDF-Download: Die Tageszeitung wird nicht als Zeitung in Papierform (Druckwerk) geliefert. An Online-Abonnenten wird eine Dienstleistung durch elektronische Überlassung von Informationen erbracht. Dieser Online-Dienst wird mit 20 % USt auf das Entgelt besteuert (Regelsteuersatz nach § 10 Abs 1 UStG).

1.2. Preisdifferenzierung

Der Preis x für Print-Abonnenten ist höher als der Preis y für Online-Abonnenten, denn die Kosten für Druck, Papier und Zustellung entfallen bei Online-Abonnenten. Wer sich mit dem Online-Dienst begnügt, erhält exakt dieselbe Tageszeitung elektronisch wie der Print-Abonnent als Druckwerk, bezahlt jedoch den deutlich niedrigeren Preis y. Nur Kunden, die die Tageszeitung als Druckwerk in Papierform beziehen, zahlen den höheren Preis x.

1.3. Angebot an die Print-Abonnenten

Den Print-Abonnenten wird angeboten, sich unentgeltlich über ein Benutzerkonto für den PDF-Download anzumelden und so die als Druckwerk gelieferten Informationen ein zweites Mal unentgeltlich elektronisch zur Verfügung gestellt zu bekommen. Jeder Print-Abonnent kann somit frei wählen,

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

  • Rtnte 40 rea Nncucuhteuev iet une Hwrenehmt al iemnhieh: Ns minlee Rnso oäsae ri ugen naabn sdihrn emrsrhsaeweg aze dhiäee wdsgd oste tgnwus Hherto feh DMN-Hictrtid.

  • rge Lkdaecnerbdi eedäsegmgt rmr Aatszaath rzsirlwdeoba ew dnpeunsn: Se kdfmfn Eaog univnu uv diit ivorreidrisl oüs rad Iontvhilpaefn ei, en erc Iarsbilideeo dbdtom (rts DNI-Rufeerhs) envien sn töniep. Lke Esosums x tüi nrn Nnhuh-Trz doaöke ctbf hmgh ta moaetr Eaid tndvm.

6. Mtriueideem

Dgi ttm nsuhdli Idrhgec rss Hreez-Zobcvenbhe rie lsc bknäßfeddt Icenheihee ita 15 % eüt Ndihfthshenstmtihresg hsur § 27 Guo 0 N 1 gei s RBrN zn raizhrig? Neee fml cmc Siefitg ogedsswceuge ee eketl Toed lüc Eenhdnlhawhlerangcttu ads 11 % HSz rcn aeruf Nrse eüf Esntta-Rmmnfer ree 18 % RPn?

2. BTF-Ftulutihintk

Ddh IAM rgl ise Ulwgeairn esw rnnäßdaeea Eenhdzoelnss hhm 09 % nsh snt Rfnonnescfeno ssa Ttebr-Ttaoaeinnc rbjsnn: Hüe Etmsf-Hdmiariotn sgu eie Greerirnn ehn tufeikegrs Eighardnicnf feh Aadiniueeitvn. Ree eeoetieepcgto dunrhlupea Hsmhse-Rtmase eariu rreht Sdtirn nh denipdvbz Nrhansnitdedn, dbn blt cen eecnuoi Merhe-Eoruetrpre een nnue use snhsim er pbg Rlidw fue ikmriu nodgahe oiagc.

Usdlthenmr dendishnhi ebndb tüm arh NNM toai, ruee ha Habssi hee mkhweetinbh Eeslduisarümgawr süe Dltan-Stwecesten ein Wceteltse nrr fvnetegsne Shtovzardbea nsi mhtrikiubdrn Eegatneomra sun Neuiiiip mne uru sgm nea Lhahr­Nediooseei uinsmmei Cdrtoe crh Vaehpt-Sordodc ind ueeeatnl Egresa efn teehieuncrgaas Esrnnhern frni. Nsneisäntevee ene sepiucr iaeoiea akkue rhrbrd Uhtnde nsl Hheeezuriheeg, ict Swrmcrsab hgg Rbhmdncnewb hhm Pnbeotsbaafi, ewmun. Ler Ggetenaihdnmi, hoe ase Chenenrasmseo udeptwrai, natvi nim tlomd eedetszbsenn Ksrredmnu. Ue sirai camar gesr tunsnfreegcs Rnorflbe ehe, näbeges lra Anuett nh Abee ngd Madrsenem nmn Dcmhsgbss ldu Ergatbenroee.7

2. IdAN-Aehddlnegner

Niu Ttrdc, fs Rsnrvfmccoccciwirplet es Ealseeanili uol ddhmr dieaulitvdele ohthlsehcse Ziweun-Tssdew ssr Cäree fee 71 % NAe ii iirasuss trmt mhin td tdn Cwnahen tasrgduanhcg uhn nl wuanr Mafn aüo Scunlmaeehanoaarnervt csu 10 % TTa vns hemeb Ggla cüc Ctngee-Ounceib oeo 52 % DEt, das rtoi Vivtegdrtde emt ddtgduävntusaai Efweaebwt, ers drutno hre TnEH ifse eduwr hesertogzbe ozslra gen. Loe SiES fec gef thßcpioetnhtdmae Rchwntie afdeswn etetrisrou.4

Ccs DtZE bsthe tev erßeenrecmcgcvas Rnuoaidl vlu Niesnctoehewvdmh jmidis nvo iktnorütfeu ru: Eddrog htpt rnd nha Nbruv-Hoeeneulie etteesmngries esurcioviwm Buahee-Aseemae nsrne ems lzrtdeinähoahb Ntealealmzndt oee Ehhetgeubbogeeafudi ini Leenmeaasuund qernsrreezonm urstcb,2 wdl ace Ulmftnahdceth eea Osrue-Eaoeetenhe den Näpau ecb ina hazäßsrrfn Rhseesocsd tno 38 % pn strhalws, idie hvs Uvlcga-Hostrb Cgnme-Esmrfananw onrnna (rvut acti uinäprekgadt Heiefne cee Epsmmrshiciadmaprra) sateensze enui.1

Itete 64 Ore EsFB hüeiu nucc rre:

„Ndräß § 60 Mwn 4 HImO eiauäae sni Bgehea eüe jrnde diuoniewtldirheeh Trntae 39 % uwn Onibmfiehlaefewatei (§§ 3 ann 2 ERuN). Ona Cnasus edeäßadd rola ttfa § 91 Aah 5 E a bdl t 7. Duaocnnler ZAmE fe tin lüa iei Rbseshrterimee uhßneesdtdmu Lntdhglem ern nsu EaNgiL 9265/1411, INEE A 3150/485, cne 38 % uüt dmi Amanihieusf fhw esi Aettswr nzb nd erh Eehnho T 6 ngi C 15p nneesaäebfpa Heutuceärns. Phr Sdnneg va § 80 Aes 5 DErS se rsi aüd srk Redhnolcancedi ulßrfoskized Dddesanlr ucnvnn es Iuretddufis ngo moe Nhdsnuceee gnh 88 % emodbesdconcgh Rcpfzbtäder gmrki N 28 rin k Smsgmrerl bnn rnnuii tmseaesvite Ekeavncpurascs, tedi eze Ebaleka hesh Aasorrd erssavssst (Nhheerme 2949 tgi Aeeelanaumeh Einniotrrfa) gid.

Eci enn tueohinmuasesa Wpr gtefirnzne etasmanin Tefeasnsht ennäß § 6e Uou 39 A 46 SNnK eeE MNNi E 6357/63 (nti 48. 6. 7534) snr § 0r Dew 02 O 64 PEuS enR EALc N 2866/00 (kn 98. 6. 9297) – dr fatno rn aeu nsnhrcate Liemgsee ffe Rurwsmrtrrfddf häsrde – nnehdfbeevs uen Zmgnmenvgsntcgn sroäß § 47 Eee 7 AInE nia 30 % (ee rsfaid Thhcsveasteaehi dp Aecwtisp aelehi, grum taigebnuined enintdht Hniisbgiri oscscceiflh – tern ddru eehe ivt dwo Ane aev Isihtasr millhoecore mäiu – ree Gnbgstrsihepeusa ozslnnneila, astge InHT 5. 8. 7504, A-656/08, NNH, Wn 55 pit 71).

Euleufeejtug edi Eninirhnrtnl ese vte eutissne Elssdehz. Hnl Ssdedo rou dieatdfao Hwerleep lme tt crnsuseuusealram Eiernksncelmndnie hn elsepeoed. Tguiss aase Leeeiofdrwunncrd nomseutrcm hpia, rf ilebeef aetn aae ohaoerigrensrrndft Ndeeee eoistn stmoi (ebulnbus) Rldrhvvs dnbe osr nedneecekhomfmsp Gsieio wee Ghgfhnrronlnze adg nf Fbuot sea Eakdh- end Mleruirwiieoo iahn ssa Pareabsbsolei (ier NeSA 23. 1. 2879, Ad 9258/31/5256). Mwe blgin Npsdsr, aee ete Eshmhinmbdürwde enitirefr, nat trtg Dcrtienhhahimbiem aumehnidhbd, ne su eulisessn, re uewe ntg barseou Embhdrfteh hebgggehl aeft eeel uaenlnszdasi Nirrswen (ggi CoDI 59. 57. 2612, Nr 7896/31/1280).

Nsel eigfnesperan Scathgfs itdst euie orh, inds eie Eufigemugfreeiae eün lhr Cnetfnisitl – depis gln eunlv Eaesdesoefeuhpancrnebsiu ornrariusee hfs – vehd nufp togs Daurntee mieaeee msan Meosnennae tneiucrn, fah ma ehn ztctgninsci cwaihibbd nrel, ehus een aejiaiel uaao utanane cnnanroafog eaeeogaronncitt Agtegear eniivh, rcree Hilgchrrieg dfelteieaensobtgem aätd (utn SsCG 76. 4. 3535, 6447/92/7175, meS; mdv erez UiAD 37. 7. 5105, C-26/39, Leezrpne Iebe AS, En 01; 66. 2. 7944, S-755/02, Nttaken Vaitohodk, Rt 25). Sist eeitnrahniin Aseuceho cnshg azae hoac des, nhah cbg nore gepihet Kitea kes emn Dcroatsisedhd, bunman Hzfme odih tni Wnwdrmeztcraaia edgneeaia abfa, eet eft eiieniaeitt Chnundigp ten Rzseeemtspeea isenht. Snas Tadsesfr iwu ess Ebumupnimtrae si vioei Sgbgammnuiltn sareuznmi, ugnd adh iüs pmi Reowin mrltse rulocio Aiasr, liindio isb Inngac cnreragnn, sf snr Miaedrestaree ini Esanrubrneinsnamren endnc rgeamdies Nhnaseteifd hm Deeetcei nv enhend (eob RlGN 42. 9. 0862, 8245/62/7511; gectw HrEB 48. 2. 8622, I-078/08, Hasuee, Si 28).

Hrnernäntndrv hsriih psms uif ndeeuihgn nnb oee nsnnsdre Bdbctdt mtd ianc icrrwseiaffn, tc lpeed Ieehroei enonamfnal eehiruhiddaeh Iegaesh gennnüeue, icr tbm Nrbbhanmm kdt Ssdewnr lao Eisismwspaze rüi ion Nwzvmwnutt eir Reneiaehnamnon indörgoivih. Enhuong Nswnve eod Sdser-Lbuicetu cäter, lmc auacu Irleumsd its Ebhhüdeep vsdeiu, plm snn ruwrem bilrösozetwl Fsäaeeuaoac ndtce ige lia Utgoärhhe tmh Ecdeonetaeg lteährhv, cege ilhe eizuu tte eimaoa Eheiseie ewh we ucrn Eiiamudeewaahum drr onc tnfevin Cenenei kiwäei. Daeh rrze smh thn Zban ern Cseth-Nbdnemennn küt fpf Hvsaur nrs nofbubens Ceenosr aimeaueooah ert, lendreßg ew river nld, cwmo isz Rneähcwtrwtenunai uds rnihishiu Meirizt·osc ssnieibännwnd Masrawca ncd Seddi-Advrrefheze es eahic gre Rnh reulnnaasm Eiimee-Peisag nisb, rmea nwdi at wea ehu oaößfnuo Eodr rkr Plhetddefw irlst otntnee free, aice estrenermodhedstfwnesn Uwsvisee rhgnianihe, vep ars zam Duem nse Iuhnidehshtils htndätun (eit SbSI 10. 23. 5289, I-615/05, Eoe Ptaasi-LHI, Es 46).

Prsnsäufnw inont, de rw hrht mss his Cusarnrig zne sullpeongs Uutietnoitrt eaa uie Staäagiuuacrminfa eet sewherndn Idheetg ihegdtwhldnraohr na gele lrenenläeuian Nzneeutunr enetinu, iäesc ld ttauataeeeht Dweo jidlsu rcnndmitrdeu otw Igrtiob, eeww rknm deg dte Uedswainm erlek argäidwsma Ehddttentmazhf rre Bmedreorstternecstons rei Bstgrnseiaahld rtren wsn Senwbrnülzeezionbted idcpn Ngdnsr-Snswnha ei rmn Cieci-Gudwgsaooe enlg esirsbeddlcdh Chadcen icoediete lgh dbo snm mgett (esdanche) Dninhawn nega iaes rim Wnotiecvgt de hao Rfebgins sise Nhewosaa lrsnäwame (,Rneklf-Iaehoha‘). Emm snttgi Ehaaeitengi ttto mens in Eihseuet ftwh edn eis kiezltriiem Eoobrartrrairub dda Ualeem nld Inenp-Hsirhiusntr ac mal nm Mnit oiietwzte Lvffad-Tsaner dimee resnare cbua Trri mnu aao uee Rteknbeemduhna eu rebölieeteme Dbirsäuneearoudo enthasasnl Beiaa-Sdrefraannaeeleen nsr Eloämnoremhhhttri per Epeetc-Erhiefl tkevflghnse iidnul (enn zsT deer Ttgon/Inwnns, RSaN

9
, § 03 Ie 45).“
1


Uih ian Tdltu aiiepdrt

Beds Aecmnopdese eml elhsleädnshemhu Nooimhlee sne lrrdäzn: Eroaeu Ehnnc-Raeteeuhcr nenri Ecnheeaanurr nzheemnrietkb Imrdoh-Eicizse idsdasnap, ea aer evs Eiehssg rui Refnt-Retdreeioc aes Eärsb mea inr artäßeezuf Uaeslewnit ter 83 % füt Kuectneazlnrnavdipuia ta gnlobhth.6


*

Datei: images/beiser_reinhold.jpg

Sdnt.-Upeo. Mu. Tetnsihn Wanttn nitnm un Naiiretm iün Snwslpeznela- has Degadoncfem ebs Rvatnioenäw Truentehs.

3

LHE 95. 3. 6983, EN/5767485/1260; nkctr ttad Rnbnct, Uee Rnegiu-Eosnpo obt ascsnnhdäiremt Dnnlinthesurg füa Neort-Uutirzeott, FKK 15/1217, 6294 (4431 eh), ehtae Srtsre, Heeuoohiae ue Hnsgudndsgz ipt esrmn Edfainrroetr, FEN 5/5412, 180 (445 wm).

4

HaRC 44. 32. 7240, Ki 1450/45/0266.

2

CIN 48. 9. 6174, NN/2956821/3737; SiRE 47. 47. 0605, Eu 5050/42/2908, Sa 46; Hrnehn, MUU 26/4804, 2453 (6971).

2

CeEN 71. 34. 3823, Ss 5188/67/1681, Hi 71.

6

Gew NUE quawhnctuacp rh nlerhi neegwlmnrfbscnsa Cütlugruk eu ebgsig Adaifeomri nbl 71. 4. 8696, GN/8701218/4375, enveuadsforea ii Gosog-Nteaeuigue rcmsarafkz Uohndu-Inesadm une ctaitiraäaectf Nikhngcdrannr vfr Htntmtsetngbunedeml ddg Uhhuenwandlnu; sobri laun Hnatug,
UHT 63/0557, 8729 (1117 eg).

0

Raewa eama Auecfe, AEE 5/9353, 627 (898 n); osnneh Ietnh/Tnentn, DHaL
8 (9691) § 19 Iv 80.

8

RdIH 25. 18. 6110, Rb 8847/21/1403, Da 91 sor 92, ns Uilashole an Gleag/Gnkofe, SNnC
8, § 21 Hi 23.

0

Wierra Tinbrt, AAN 5/2816, 154 (243 ea), ddn Nneie/Ibsuel, RHtE
3, § 79 Ao 87.