Steuern

Voraussetzung einer Rückstellungsbildung wegen strafbaren Verhaltens

SWK 2/2019, 56

Auch ein (straf)rechtswidrig, zB in Untreueabsicht, erzieltes Honorar stellt zunächst eine Betriebseinnahme dar. Die Bildung einer gewinnmindernden Rückstellung für eine allfällige Rückzahlungsverpflichtung ist nur bzw erst dann möglich, wenn die Inanspruchnahme am Bilanzstichtag, etwa durch Erhebungen der Staatsanwaltschaft, bereits ernsthaft droht (VwGH 18. 10. 2018,
Ra 2017/15/0085, 0086
).

1. Sachverhalt des Ausgangsfalls

Ein Steuerberater (vom VwGH und auch in diesem Beitrag als „B“ bezeichnet) brachte seinen Betrieb rückwirkend zum 30. 9. 2007 in eine GmbH ein, die ihren Gewinn nach einem abweichenden Wirtschaftsjahr (Bilanzstichtag jeweils 31. März) ermittelt.

Im April 2007 wurde B mündlich beauftragt, die Machbarkeit des Verkaufs von Aktien eines Unternehmens der öffentlichen Hand zu beurteilen. Dafür wurde ein Fixum iHv 100.000 Euro vereinbart; im Erfolgsfall sollten B 1,5 % des Verkaufserlöses (ca 12 Mio Euro) zustehen. B war bewusst, dass seine Leistung nicht einem derartigen Honorar entsprach. Im Mai 2007 erfolgte die Unterzeichnung des Kaufvertrags, im Oktober 2007 die Überweisung des Kaufpreises. Im Februar 2008 verfasste B ein rückdatiertes Schreiben zur Dokumentation des früheren, unklaren Auftrags. In der Folge wurden über Auftrag des Veräußerers Gutachten zur Angemessenheit des Honorars erstellt. Da kein Gutachten ein Honorar iHv 12 Mio Euro als angemessen ansah, verständigten sich die Beteiligten auf die Reduzierung auf 6 Mio Euro. Im April 2008 legte B Rechnung über 6 Mio Euro (inkl USt); im Juni 2008 wurde ein Betrag iHv 4,5 Mio Euro, der Rest im Dezember 2009 gezahlt. Die Forderung wurde weder beim Einzelunternehmen noch bei der GmbH aktiviert, im Einbringungsvertrag aber als einzubringende Forderung angeführt.

Ab Februar 2008 führte die Staatsanwaltschaft Ermittlungen gegen B, die im Jänner 2009 eingestellt wurden. Ein Fortführungsantrag wurde abgewiesen. Im Jänner 2011 nahm die Staatsanwaltschaft die Ermittlungen wieder auf. Ein zur Beurteilung der Angemessenheit der Höhe des Honorars eingeholtes Gutachten ergab, dass ein Anspruch von maximal 200.000 Euro netto angemessen sei.1 Im März 2012 erfolgte die Anklageerhebung gegen B; im Oktober 2012 wurde er schuldig gesprochen, als Beitragstäter das Verbrechen der Untreue begangen zu haben. Nach Ergehen des Urteils des OGH2 berichtigte die GmbH im April 2014 die Honorarnote auf 250.000 Euro zzgl 50.000 Euro USt.

Im Bericht über das Ergebnis einer Erhebung wurde ua ausgeführt, die GmbH habe im April 2008 Honorarleistungen iHv 5 Mio Euro zzgl USt verrechnet, ein Teilbetrag von 250.000 Euro netto sei B als Einzelunternehmer im Jahr 2007 zuzurechnen. Eine teilSeite 57 weise Rückzahlung vom September 2012 sei im Wirtschaftsjahr 2012/2013 gewinnmindernd zum Ansatz zu bringen. Weitere Rückzahlungen könnten erst erfasst werden, wenn die Rückzahlungsverpflichtung zumindest mit hoher Wahrscheinlichkeit feststehe. Dieser Ansicht schloss sich das Finanzamt in an die GmbH gerichteten Körperschaftsteuerbescheiden an.

2. Entscheidung des Bundesfinanzgerichts

Das BFG kam zum Ergebnis,3 die Forderung über 6 Mio Euro (inkl USt) sei aufgrund der Vereinbarung vom April 2008 bei der GmbH im Wirtschaftsjahr 2008/2009 zu erfassen, weil sie nicht von Beginn an bestritten gewesen, sondern zur Gänze bezahlt worden sei. Dem Vorbringen der GmbH, ihrer Forderung sei im Hinblick auf das strafbare Verhalten bereits von Beginn an eine Verbindlichkeit gegenübergestanden, zumindest aber habe die Verpflichtung zur Bildung einer Rückstellung bestanden, entgegnete das BFG, zum Bilanzstichtag 31. 3. 2009 hätten noch keine Anhaltspunkte für ernsthaft drohende Rückzahlungsforderungen bestanden. Diese seien erst im Zuge des neuerlichen Ermittlungsverfahrens und nach Anklageerhebung hervorgekommen.

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2.7.9. Titidnetdnuieeorei Hwthädba

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7.9. Uadtaasag nar Sulnsbs ctn Uüdkhnrfenei

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3

SAN 67. 5. 0861, 25 Nd 76/60e.

7

VHC 32. 9. 8096, UL/3947230/7055; tagäß § 77 Nro 8 EPRN (cgenrmbsavarltun merbuuhcpua Emsgltsmle amm Hittirir rcei ertastndgte ögpbdhianoa Egloseagia) nniee oskördggendghe. Wälutlmls Aneta te ehnhwd Eeiaeet igdt eee tglötnoihfanugtm NnVH-Ntlmearvaaur mvirsnfec.

7

HfTN 08. 11. 6732, Db 4641/56/3649.

8

NfBI 90. 45. 5197, Se 5636/91/2122.

2

§ 558 Drt 0 EUE;
§ 912 Rte 3 ANS.

1

HrAT 36. 99. 9090, 87/77/0995.

3

HgSI 58. 6. 7981, Nr 7012/05/0644.

6

Lupuwh/Esye ch Etetapnyn/Meye/Slie, EEiH (04. Zse) § 2 Ef 33 tv; ans ahtr § 169 Rnh 7 A 3 hhn a EPH.

13

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