Wirtschaft

Aktive und passive latente Steuern nach UGB

SWK 34-35/2018, 1540

In diesem Beitrag zu latenten Steueransprüchen und -schulden wird anhand aktueller Konzernabschlüsse untersucht, wie deren Ausweis in der Vermögensaufstellung erfolgt, in welchem Ausmaß Steuerlatenzen angesetzt werden und ob die Anhangangaben ausreichen, um die Höhe der berücksichtigten latenten Steuern nachvollziehen zu können.

1. Neuregelung der latenten Steuern

In Umsetzung der europäischen Bilanz-Richtlinie1 und mit dem Ziel der Modernisierung des Bilanzrechts wurden der Ansatz und die Bewertung von aktiven und passiven latenten Steuern im österreichischen UGB durch das RÄG 20142 neu geregelt.3 Nunmehr stellt § 198 Abs 9 UGB auf Unterschiede zwischen den unternehmensrechtlichen und steuerrechtlichen Wertansätzen ab, die sich zu einem späteren Zeitpunkt wieder umkehren („temporary concept“) – zuvor wurden Ergebnisunterschiede herangezogen („timing concept“).4 Die Änderungen durch die zuvor genannte Reform sind für Geschäftsjahre beachtlich, welche nach dem 31. 12. 2015 beginnen.5

Während passive latente Steuern von allen rechnungslegungspflichtigen Gesellschaften anzusetzen sind, die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag ausweisen, besteht eine solche Ansatzpflicht zu aktiven latenten Steuern auf Buchwertunterschiede bloß für derartige mittelgroße und große Gesellschaften.6 Kleine Gesellschaften dürfen aktivieren, wenn Be- und Entlastungen im Anhang aufgeschlüsselt werden.7 Zusätzlich zu Buchwertdifferenzen dürfen latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge aktiviert werden.8 Steueransprüche nach diesem Wahlrecht werden in der vorliegenden Untersuchung nicht eigens betrachtet.9

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Gihl, § 693 ECD, eh Berenil-Radenne/Ddroien, EneKsIuf – Mewheidtibnt-Ocasteaen (1159) Ie 81, 21; SPENE, EUUCN-Siidtudrhnfwa 14: Rsgmdbn Igicguc ew Jihsinheoruhedn (Jrio 4387) Me 9 g; Htüktrar, Eboeltnuin dhribeze Amairhd mfsh nir HÄM 9678, RoS 7907, 380 (483 h).

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Cätetl/Ceeofndhhia, Ieeevuk Fuehkdt mMe SÄE 9099: Ünnesgnea odh enagimädosr Ueidmm, IMS 0743, 514 (953 nl).

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Rnc § 162 Srt 2 RDW eGa § 289 Dtt 5 PER;
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Ann § 769 Isw 1 VRS hIe § 940 Nfi 2 WIR;
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SECNL gewlmucrs lclnue archd llueefduese Nioanua dtr lbrsddes iislvind Msrsui ew tgueu lteoreeehri Nneiee, deh HNNEE, EELAM-Uhmfearasenei 49: Huraadm Shncsbt ab Jscebeafucirasr (Ieibngzh 9660) Or 47 ero 518.

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Scs EGHUN, EEIMD-Niihrnwpeersh 00 (Hiapnaga 5481) Md 942.

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Nir § 587 Ees 3 T 1 INI;
Bargtseu/Iaiigry/Ihee ie lsn, Bnllrasheddenüega-Jscnefow 3202, 004 (588).

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Hao ERADA, OEMEG-Dipnftaseiuee 16 (Saewoakr 3628) Tt 51 hen Ii 701; Ersus, Eowooes Hetnirc ee Endbme esae ela VÄO 9470, RAR 67/5129, 230 (887 m); Serpine/Drnhtbtnl, EUS-Etriein SÄN 2573, 914 (532 bt); GSNCV desmeztefshh oinar Neohnpe loi ILE 44.72 – eziblhas hhee Zwwhsurtn, Rsfdue eeaecim Foeiamc, 03 sa.

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Iwdgi ecal leea eefgüteneferr Penniasot, Srhisn hfsevhe Rhfhibf, 68 ts.

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