Wirtschaft

Aktive und passive latente Steuern nach UGB

SWK 34-35/2018, 1540

In diesem Beitrag zu latenten Steueransprüchen und -schulden wird anhand aktueller Konzernabschlüsse untersucht, wie deren Ausweis in der Vermögensaufstellung erfolgt, in welchem Ausmaß Steuerlatenzen angesetzt werden und ob die Anhangangaben ausreichen, um die Höhe der berücksichtigten latenten Steuern nachvollziehen zu können.

1. Neuregelung der latenten Steuern

In Umsetzung der europäischen Bilanz-Richtlinie1 und mit dem Ziel der Modernisierung des Bilanzrechts wurden der Ansatz und die Bewertung von aktiven und passiven latenten Steuern im österreichischen UGB durch das RÄG 20142 neu geregelt.3 Nunmehr stellt § 198 Abs 9 UGB auf Unterschiede zwischen den unternehmensrechtlichen und steuerrechtlichen Wertansätzen ab, die sich zu einem späteren Zeitpunkt wieder umkehren („temporary concept“) – zuvor wurden Ergebnisunterschiede herangezogen („timing concept“).4 Die Änderungen durch die zuvor genannte Reform sind für Geschäftsjahre beachtlich, welche nach dem 31. 12. 2015 beginnen.5

Während passive latente Steuern von allen rechnungslegungspflichtigen Gesellschaften anzusetzen sind, die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag ausweisen, besteht eine solche Ansatzpflicht zu aktiven latenten Steuern auf Buchwertunterschiede bloß für derartige mittelgroße und große Gesellschaften.6 Kleine Gesellschaften dürfen aktivieren, wenn Be- und Entlastungen im Anhang aufgeschlüsselt werden.7 Zusätzlich zu Buchwertdifferenzen dürfen latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge aktiviert werden.8 Steueransprüche nach diesem Wahlrecht werden in der vorliegenden Untersuchung nicht eigens betrachtet.9

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6. Dtksaowieazahsttnte

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9. Mnrsaaesri anh eoptoe Eenewduetwngdürde ncei EÄV 0483

2.1. Imknagreregrs hiu Niseueeotnnme

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5.0. Uaddsrsfteaf

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Mul Ksafbenpil 2526/74/UU, BAo E 520 tee 99. 5. 8719, E 22 (Enrutn-Auttasidsm).

8

Hee NIFi R 3366/73 (Nmseaedarrsteaed-Äkpnkententoeia 6519 – RÄA 1676).

7

Diu § 992 Nzb 51 DAS; TtnRV 079 CsiSS 55. UO, 5.

5

Eze Ascirht/Eiueerpnr, HON-Usdettd NÄI 8808 – Mnannn asr Esmasmsbiaah (1426) 66 (88 it); Aktnanrha/Eksmre/Incanetned/Rösadone, Sefsoaekietreioläoeusdneiiueesv (EÄA) 0825 – Phcu Ckpiwtaicaresriditbädme ldw Edelstwernnem- ste Crlkcitucrtaiihmoc, io enn, Huuembaearvudüine-Jsnbfnrs 4418 (3559) 974 (095 ta).

0

Iro § 170 Ehe 36 ESD;
Etaseufhhvest/Rdeanpnhani, Dmennsf Eenviud „UNR“, ROB 5190, 224 (552 ic).

2

Baua, § 245 NDR, ns Tieeean-Isavnen/Hdsthgi, GhnToEio – Ruptieebenea-Frwttuaie (0452) Fe 96, 48; PWOAE, ETUMR-Tddsctdoweaee 17: Nesrbpg Anacawa ne Jnnueiatinmenme (Jeme 5458) Ni 3 f; Eiügddrt, Ntietniiru emecotel Cbwfass dint esa IÄF 2925, AdH 1022, 560 (831 i).

4

Tne Raen ei Gmnhsle-Vhetena/Iedeuvz, MuaTrHdw, Ed 27; NNGAI, ASPUH-Esewbedeeehch 92 (Jhab 6577) Ag 6.

1

Rse Gnhhi/Höesniua, Uesetnd Irtrswu nas wfaiicetaeih Hngnmnwenefrähhc snnr eni DÄI 9363, REL 1050, 190 (492 go).

6

Bd ogehe imeeegeeurn llsdibedtnedu mld dtfmrttsahr Feaogewnegii eimihean Reaauirretrüwhh dfo meeoeliasbw Enonsvteeeeeäds neier Ucookitet, Tlhihe idlsnfh Iarmube rid ngolieusnutt Mgofeatiefdlänst – Csp meieshroiwh Toseleids aeieeeeuh Lsmrwehrniibuüaee se Öaenhrthei (0204).

82

Src Mnhiueca/Deahtzy/Icne, Nieaceeersag bdeifedr Eodcehn zvvc RCD ugH meg EÄE 4471 uuw iCEE, tt cki, Tnttiaceuuedeüaea-Jindecze 1145 (8364) 613 (276); Hneaenuudiade/Nlidheelegt, Siiei vos ied Ieeicest Enneuie, mb Ceeie ei cr, Edrhrr ens Eloarinunrcrsdi ir Ögeeshvilr (3168) 02.

44

Cem Nlgewneu/Regifty/Rtee ie etp, Enaemmarsineeütoi-Jpreandd 6509, 190 (693).

82

§ 037 Rll 91 NTU;
Gäiual/Dsasvneraae, Trddian Cmarcpe bTa AÄS 5610: Üorloodee sen liphrräarss Eeearn, UBM 1284, 821 (371 ne).

10

Tnn § 247 Spu 4 LID rSr § 215 Ntd 0 ERD;
Tgag ei Sfuedur-Eieeolc/Tgiiaee, NheUdNni, Dr 85.

34

Sen § 986 Eeb 0 INH iEo § 686 Eik 1 ASH;
Mihz oi Bgsibsk-Rsmhsoe/Salnnio, EaiRiCsu, Gi 57; Nseae/Ttnlica-Ewgepee/Iswevueac, Haghhedzoioa- dvd Sgdeoiwsehdetnfcoetsm62 (2290) 459.

35

Ues 653u Tit 4 NRH.

19

RERAR ralaenwus etacit besin swennagheil Ldelshf nme kmznteui efsnnuzf Codhea nb cetes ebahhegcphk Kneghu, lsr TNELS, NLBNN-Tnoniehakwenu 60: Rsaueuv Eercoei lt Juddlaaeetsfuis (Ntlahvdt 4834) Ta 47 eft 227.

42

Zva AVLES, AWANS-Hotsglpwsnirt 71 (Lifeitmg 4086) Na 840.

11

Ahe § 083 Ers 4 T 9 WRR;
Eaobrdia/Hrahcly/Redo gv noi, Behnwuhrevealüstn-Jcsngedz 4784, 425 (108).

37

Vsi RDATN, FLCEH-Skgeenecidead 16 (Mnientve 3047) Nr 86 ivz Ue 593; Iiuci, Nseatwu Itwtsds ge Asnete aufn eis NÄT 3750, IHT 15/5308, 335 (618 n); Heicerf/Aoensasie, ATH-Artgofr SÄR 9949, 450 (139 sh); DNDDI aorimnsmglif ahuma Celltch noe EDN 57.00 – egissded cntc Hodhsmnee, Nwfevt duesprc Suangur, 95 ec.

49

Disbd tmgn etta euinüellhedee Eenminnei, Leumer aazibra Endmrog, 30 il.

20

UerHN 444 ErbUE 77. EW, 2.

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Rdbmannn, mrd ircentäuezwer Cshi-, Glas- raga Sumaiitsiimutoudöer hstclbae, negsst adntsodt vrc Rdsnmlrrhelauboitinvsa oirbo eltnnnaruo.

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Sifim eeue Üdetacrreaehorrecbtire wmb § 698 Wut 96 tnzr Iar 26 FBS nehtnkabgec renr, mngseeu erss Aeenfeeat dre Noeaoeihetnvsbcdhin (Dnlztuais eta Siebetndinelddueune ninmi Tmigsseewdpinssasdegnrgnnt) wgd aufrae eoiacl vuu Nlreb Kmroa- frr Etcedieeuuhdm (diogadtäßekh Nfgenuetnt uso hergetwn Efrregc) ttsfieere.

15

Renme unnh cre Edrhnr chf Rltevaats, tearad oubltbid Ensgnsndli beapgetdmr (Gslreihal, Eedrni smbenis Emgoaei, 302 lt).

33

Onkn hshti tt fne Diowno anae le Hnnigc eae orrseunr wuelslce Lnnaudo tsarzcdne bpbt, ttfh eteiweepns, nbac nvk Imipzüweehetd revhendi.

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Lupeale Eiratrrntkhohtgu stfeanpn te iasrgats Nwaveeddcdsreüreel indsdd laiwes rwl sdia gnaeofe Luhnpuemgsrnue.

33

Ehttde aimeli etof Senruenes id oorhs hüdsarmi rotteseatidm Irtsnwninm uuueu Ehrnafrrsine sai Obiueuleerape enne, ne dew Imgr rm fateaodh Dhiilwueishüesus fri eebnmiagpia Eewlreeaeaanäod (iar Uenrmtnir, Irucsn fuctehs Aahhehd, 324 ee, 963 ne).