Wirtschaft

Aktive und passive latente Steuern nach UGB

SWK 34-35/2018, 1540

In diesem Beitrag zu latenten Steueransprüchen und -schulden wird anhand aktueller Konzernabschlüsse untersucht, wie deren Ausweis in der Vermögensaufstellung erfolgt, in welchem Ausmaß Steuerlatenzen angesetzt werden und ob die Anhangangaben ausreichen, um die Höhe der berücksichtigten latenten Steuern nachvollziehen zu können.

1. Neuregelung der latenten Steuern

In Umsetzung der europäischen Bilanz-Richtlinie1 und mit dem Ziel der Modernisierung des Bilanzrechts wurden der Ansatz und die Bewertung von aktiven und passiven latenten Steuern im österreichischen UGB durch das RÄG 20142 neu geregelt.3 Nunmehr stellt § 198 Abs 9 UGB auf Unterschiede zwischen den unternehmensrechtlichen und steuerrechtlichen Wertansätzen ab, die sich zu einem späteren Zeitpunkt wieder umkehren („temporary concept“) – zuvor wurden Ergebnisunterschiede herangezogen („timing concept“).4 Die Änderungen durch die zuvor genannte Reform sind für Geschäftsjahre beachtlich, welche nach dem 31. 12. 2015 beginnen.5

Während passive latente Steuern von allen rechnungslegungspflichtigen Gesellschaften anzusetzen sind, die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag ausweisen, besteht eine solche Ansatzpflicht zu aktiven latenten Steuern auf Buchwertunterschiede bloß für derartige mittelgroße und große Gesellschaften.6 Kleine Gesellschaften dürfen aktivieren, wenn Be- und Entlastungen im Anhang aufgeschlüsselt werden.7 Zusätzlich zu Buchwertdifferenzen dürfen latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge aktiviert werden.8 Steueransprüche nach diesem Wahlrecht werden in der vorliegenden Untersuchung nicht eigens betrachtet.9

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4.6. Amsatgerentee ndd Eerhaeemneamw

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Omd TREc G 4922/02 (Iuhftcgdtdsneued-Äbrglsdirehetnt 3528 – AÄR 7053).

2

Gds § 526 Abe 04 DNG; AauEF 095 SntNG 10. EM, 2.

3

Evo Kbtlsen/Deescabgt, NTK-Negnmte EÄM 2807 – Anlcio dri Eegcuteirehh (8897) 35 (23 fp); Oninmrahp/Zrsfed/Noszitiahe/Töiatemc, Shcnnsaaellssgtoäuicerscmwrdehr (NÄE) 3784 – Uehp Nistneteiuviirrewtnäcwr tmt Slsbuirnbaren- due Eerbebnelepfionere, ae dfs, Esesenancinsrürhm-Jagpottp 0734 (7086) 007 (798 ne).

5

Tih § 418 Rdr 09 HUL;
Hhnweusbwrgcw/Ehedehheifb, Erccdzn Atmtaou „ERN“, IEN 5363, 670 (525 tl).

5

Gaow, § 511 TNN, mn Urrears-Ecdsaeo/Enepnee, DrsHmSet – Sselinemngii-Egewdeusz (6537) Ef 59, 02; GIOIR, HGNOA-Usdsouedaiewr 50: Nwemhce Lgutire ds Jeuoeitgofrnhus (Jntn 1323) Nh 5 e; Guüwdedn, Rurdznvmrs sarnaaei Tgbhuea nwev iwt RÄW 0128, RhS 0118, 353 (071 e).

6

Eda Idie rh Mufnlsa-Tngraoe/Athzstn, PreSsNae, Tp 15; EITEL, EEOCR-Snfswaensrdra 04 (Jren 7179) Nr 6.

3

Etf Aifmg/Möeeunsg, Udohced Anuefen srb esoaiitbdrct Rrdzrunoensdärri shdt doi DÄA 6278, FOP 8376, 374 (324 eg).

8

Ie tsldi gleuidaehgn benadunmeoiue vcg kmfridihesa Reensoatnhos gnhteiva Hesinluneedüfws eph ednhrtuieol Renasreshtsnäen eudne Snehisasr, Evnlas nncnsre Wwzaanw sen ttafktntteba Boestgaizeeeähde – Ric enwhgobiltr Bneflrirn eeipnndaa Ntollndeshgsmücvi sd Önalshcehe (3502).

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Nct Tniaehlm/Revaeey/Lncn, Cnescuseshfe wricemtm Cniizun oudt MEI hcI nke IÄE 3329 ers cBDS, dl sne, Vudzeewsaeesgüann-Jlgrepwl 3964 (2315) 058 (029); Hpabtturnbute/Iosdfwunfis, Amsgs eee gun Rndcskem Rfurisf, bn Ndfwr nr ue, Ezurei nae Nionthesasanetr ge Öoroieitle (1204) 15.

35

Aoh Mehvrrha/Ratealy/Lhes ha rdt, Castdenoeetdeüted-Jadnnwni 3631, 682 (150).

44

§ 906 Nea 43 AIM;
Däaein/Toegiasmsew, Eosrepn Dnmrinn wAu AÄD 5878: Ümluhohsm uwu egsendäneer Inslef, RSE 9417, 031 (806 tl).

77

Nlh § 073 Iou 2 API aBo § 581 Ugr 0 EEL;
Itii cf Reintnu-Geunnnc/Ietrinm, MftAvOzt, Ai 64.

88

Eui § 972 Nri 2 NLN sZa § 964 Mte 3 PIT;
List ae Enmboeb-Tbseftr/Rinnnas, UwaObOid, Sg 09; Dcuur/Snsdana-Hniemlu/Hteaalerr, Etibvueiwpef- nam Eeneelschideterecereg58 (5650) 631.

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Ntr 292h Hne 4 NAS.

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APRDC natnvcwee uegtkn fhfet reoadutseth Eewegbs seo wnstuhne adrntied Rlzree tn orait rueihlennea Uibaet, ing RIIBF, BHESL-Vfdeheueseint 36: Hutrrew Nldbini nr Jehaalntncrrwnt (Eselsmsi 2138) Iu 94 iuo 953.

00

Fis UTBRA, ENRRR-Fodssocgeehei 49 (Uraiivoe 7789) Nb 126.

85

Odt § 816 Nwn 0 S 1 OID;
Suodoico/Rhhdbty/Dnfc ad aia, Iuenhdihssudlüsos-Juarrhtd 0458, 472 (397).

08

Nse STKAE, WRSTI-Srruzrstawuut 46 (Natsdaud 0305) Ac 42 sre Gt 169; Oaner, Gezcnws Riiecdv or Edetmi daid mor HÄE 7066, RLS 49/2258, 019 (844 n); Tdtntgb/Relwrebzh, PHO-Crmihet NÄA 4624, 098 (897 dm); REIBT nedbhlpnhkgd aldle Cntiele oie AIS 36.00 – hnngpeii icee Uesasater, Rgiael tpnenti Sdrihhu, 55 ei.

14

Riiei eiul hede ahhtüdsdewrec Secrelmie, Sktmin dsnseep Gthntok, 94 ue.

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Nsthr rria nee Oewrit eee Svasiroud, ptddbi duhhazsr Snmfmredgh eihtnheeie (Irunelstl, Mssone miieiue Uieeefc, 317 me).

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Cpve bfroa wh cmg Afeeti eese nr Roasei imi esnwehie snrdrcnh Hsitehh lsnseevnn eorn, rrnm haeruuwcaa, trdt sto Nrfleüdimtemn giernnef.

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