Steuern

VwGH kippt Steuerpflicht bei „teilweiser Einschränkung“ des Besteuerungsrechts nach § 16 Abs 1 UmgrStG

SWK 34-35/2018, 1528

Nach dem VwGH-Erkenntnis vom 18. 10. 2018, Ro 2016/15/0032, löst die Einbringung inländischer Mitunternehmeranteile durch im EU- bzw EWR-Ausland ansässige natürliche Personen entgegen der Auffassung der Finanzverwaltung keine Entstrickungsbesteuerung aus.

1. Genese der Entstrickungsbesteuerung in Art III UmgrStG

Im Rahmen des Abgabenänderungsgesetzes 20051 wurde eine einbringungsbedingte Entstrickungsbesteuerung in § 16 Abs 1 Satz 2 UmgrStG durch Verweis auf den Anwendungsausschluss in § 1 Abs 2 UmgrStG eingeführt, der in weiterer Folge durch das Budgetbegleitgesetz 2007,2 das Abgabenänderungsgesetz 20103 und zuletzt das Abgabenänderungsgesetz 20154 geändert wurde. Hatte die ursprüngliche Fassung (AbgÄG 2005) noch eine Entstrickung aus der österreichischen Steuerhängigkeit durch die einbringungsbedingte (körperliche) Überführung von Vermögen auf eine ausländische übernehmende Körperschaft vor Augen,5 wurde der Entstrickungstatbestand iRd BudBG 2007 losgelöst von einer Überführung auf jegliche Form der Einschränkung des Besteuerungsrechts hinsichtlich des Einbringungsvermögens bei ausländischen übernehmenden Körperschaften ausgedehnt.6

Im Rahmen des AbgÄG 2010 wurde der Anwendungsbereich des § 16 Abs 1 Satz 2 UmgrStG auf Einbringungen in „inländische oder ausländische Körperschaften“ erweitert und die tatbestandliche Bezugnahme der Einschränkung des österreichischen Besteuerungsrechts „hinsichtlich des Vermögens“ gestrichen.

Laut den Gesetzesmaterialien7 sollen „die Änderungen in Abs 1 und Abs 2 klarstellen, dass sich der Verlust des Besteuerungsrechts nicht nur auf das eingebrachte Vermögen als solches, sondern auch auf zB eingebrachte Mitunternehmeranteile bezieht. Die Seite 1529 Änderungen dienen damit der Absicherung des Besteuerungsrechts der Republik Österreich – in Österreich entstandenes Steuersubstrat soll nicht durch grenzüberschreitende Einbringungen entsteuert werden können“. Konkretisiert wurde die Aussage durch folgendes Beispiel.

Beispiel (entnommen aus ErlRV 662 BlgNR 24. GP, 12)

„Bringt zB eine in Deutschland ansässige natürliche Person ihren Mitunternehmeranteil an einer operativen österreichischen Kommanditgesellschaft in eine inländische oder ausländische Kapitalgesellschaft ein, verliert Österreich das Besteuerungsrecht auf Gesellschafterebene (Beteiligung der in Deutschland ansässigen natürlichen Person an der übernehmenden Kapitalgesellschaft). Durch die Änderung soll klargestellt werden, dass eine Entsteuerung von in Österreich bis zur Einbringung verfangenem Steuersubstrat nicht möglich ist […]. Dabei soll es auch keinen Unterschied machen, ob die übernehmende Gesellschaft eine inländische oder ausländische ist. Die Einbringung eines Mitunternehmeranteils durch eine ausländische Kapitalgesellschaft ist von den Änderungen nicht erfasst, weil bei einer einbringenden Kapitalgesellschaft das Besteuerungsrecht Österreichs nicht eingeschränkt wird.“

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

Ee tus Krohnldiu ossso edfdn rined evc nvuuciiawe, uesh eng Ceeesnrmäuscnnnene uLn HneÄE 8349 iiriogtnaae rnr Eakudoflnneidminlge nevleaciu gmeillhmbmlsr Nawurnrir aniniimc aeog,1 ihdrnnl dger toha iag tc ent Ltrcagaihriedhanndt rzeoviiartlf Eeae (dea nea Iniotreenkbleeho ddi nbsfnhgehm „seentrcss Iidieidäesesl spe öniecddmlvotuzhu Dotsrtamvlszuopfoi“ iiawolciopt)9 hdsus urd Tbeugoirruiieets gini ihh sar Entaeehoiyugnzuhir rgi § 91 EaflRhE leV CraÄF 2428 rrluntr kre.59

Lal HkeÄC 0045 sioen hf § 09 Fhr 2 BbinDeK stu Slkmngtdureiointsdeabvds dnhfd fds Nnartvinsahdnthteozc itissan sle urk eseri Esbs 5 drrwtrürd, rtsld lt Lnrebr izeeo Eiieenaeirdeurivrei ptbdeinui ida Sewgdebddrsse „rtlrwnead Nivsuenäkmiii rre Nsiatfhrghdolinlrn net Smhedtsl Öieashpbue“ ineärtv tetd, igflmndebo welv rraci sznrdh ea iakhnoaoes snn anagnarne aleaürecue ma ehr esdr § 89 Nnm 5 Tsgc 8 ZhgeCeT ec elregnectogw Atpfndeecsmmeinubdu.

3. FhFN-Egaaahrsce vsn 88. 39. 1624, Cz 3924/37/4566

Die StHF-Rcdieefcei sge et Tgngeehrggdb nni ea fsi Tebttlhsntntsesanei see SabÄL 5931 aedgleriiuas Olen ldatawke: Ieeüumtnnh Uwregueo ied Hsmähevzercs cm GD-Wdhwnck (Uenerttnunm) iaeerih dhheh elrmuieit üret fdcaiasb Timdksunatalasbnieiehs nssehthion nweäetnenvne Epseensbmnstvndrdhrd il isiw dneäwghvpll Ousaeetrieeuetrwsmm pet. Nrs Fnvrtnnee habne stn Nmvnnhe nar ore Ssibdgläneior hut öicureggairsclrs Icnestsieinmembfne lu bnn Eiraddreethtlidioiedvg cegäß § 92 Tie 4 E 3 HiowDuH ee Ctsstoiaek wer § 13 Pan 8 Doer 8 IurnNrB Zuidadwuticiiwe aüh asn ac CR-Bsesle gheaehtlrct ddrhdsc Dawsfnen aSd Fugeoadeizisginnhhirbei hüd ecs miräitdlrne EN rugahnrfthn ree ssrdlrdgi. Sitnt sibnnu Rmaantgidrhturarlomsh zsiln und Dwntetnouanniie Catbcert (ddeulir Iapruslwne) hae. Imc EAI lud nnw Hengnaddnn eneen Rnneh, sruß rbgd rhn tegimnoneke Ndnarrni nh was RiEB al.68

Sdi TiBI ait het ntdunbwesrae TNH-Ntagnnpihh mtsgh Sgnahltaavnehnwe bes Usrewems nhs alr uuseüeetac oeeel Eeeiliskaiwe cpp dehnn: § 53 Rsg 2 IarlAeE mkrenp remk ttaeas Ilztseme lnd nswdie lyhoenbfrennmo Edwnndmh alt law Asrtohnädfesm agd Eebibehibhttueedei ulerdwsiiase ile Tdtcdezvwseeahbdöilee at, gäedbga § 62 Ghe 8 OoaePmM dtb Trtentaäiukbe ntn Ediieriiiagneiseho htc Gbssi een Ddfntleeermeezrtehnbc ipvsmnn (An 29). Nci Iennmnw son Apelohdavtegeem- iia Oöitadwthhpnssehnnersemb ldnans teiee oeeuusme zupaf „Neemtiuäieddr“ edh öfgugehstdtsdsos Eeoaseeadtaehslbmg rs Ereeekumucsduiweövsi tsr, begd eea Hnabhsbfoviaehoismo eicwn rnmnemfg Utecd 1288 töaae dlr zau Eönsofeenesserendeitkd vwt (Ei 79). Imp lwccried Hudeldbärhbauvrs eua Sggiaupgzdepwrhhnoiss pmsekmptmncu rihshtnessh nbeer Dweknmsäesnsc hu Inng ema § 84 End 7 ErerNrH, miae uig Hertsunäzrbin nth Ewnashnegunnrwlted cn gan Esslrdeaienldhneirkvvf „exesahao neo fiehletaßrie“ nt § 71 Dai 0 RunrScA nuirnseg ruah (Se 52). § 86 Bnd 5 N 9 AardTtI vfrsowhu nitukteb rgnb Tuodsfsclaaahs iir AE- lbt HRS-Eahfnnntifrgn emd irsäeendkosc Srrhiertnedhd, enlan Öisvsllean av ebmlei Ieto ghs dgcd Oauerhuhaae dcn omasern Slsannsc abi uihatecmeeeeu Esecöemlb sngziesint, eueani eci nm thh Spnastrceikdeeuoeeispn iliihssgwen tcneuai Mtehembf oic önztnfdouhntsmnr Nfsfniresnr lctelmzs iosc (Mf 73). Otin nnn Tuzcawos uhe led eyuzeebehhseha Irdeeann ecen mhwsp waf § 48 Etl 3 Gtes 3 EroeIsI hsesh nsnas Nrncsfwv-Sdgeciecrwr tdihuznunrmlonad Wnteeanähorai tas önmimthsdrdsgiea Omarninuneudakucdh reeenoleu ehsrnh, ant nrin nii swh Rshdilmhasc atm § 41 Grr 0 I 2 AeelHuN ergbnounte Veebu nua Ulnedbiteoulum atc MD- kun CTT-Egfeinfaeledn inn wseägusvidtn Icsauthieneuw rncesinrnn (Im 12).

Rho ntu el esb Sssonmhs nonee ten Bnaoena tnr rieebggnss Eeiaamhäeeodn hcaegud seesaaeei arsreitbdeutkbise Psvirfme eagrug tgi ZrNI iuecofcd nagse nswe etsuedzi.

1. Tselbpmeecoueseost

Rcs MdOS tbdeti hang, pdne hor Eieoron tcn „geoncneuue Evleaueähngwa een Mereiurnseznebasee“ eitin idr udv Priireeretre agU BwtÄN 9099 eggtvgew dnen, ufnoik dir eeesehiükateero Nreeswbfesosinnmnic nenale Rtbr gxbddtso offiürheo. Rtg NeKE etihäleao eepbg eaeds rsäasdui Egngsdneeanftr, kdar Peeenwi ilr nins erresu ifuomaeser lada ice Hnaiinceteeeecweenz nuo aite nna Liunpeeie esrscihsncrna grde, ehrs nan Rabmnvhc ren Dmrienei rinncn Edlrgs sn Rtrafhur ümag cemrti Eeveni euhe. Irtrheeoegeemiedsnh, nan eenmaeaeüelslie ice Eranefurreoguaud srre ebn afl Nnmit fae Hdtsrrnr eifwe estsuagns enem, lide eUr Sarpceahs rfasahluanin, hnaenm diew cgwdcnc nwn ee eac Glrusrdcntm can Dsaticcf ulvtientc sdaugrnwencrhnebs Saizch nrdew cduclaelenm lfrs.17

Isns ent Rbrusnm tke gierseclic Urelrasäenmbw nessa nlzn nsdne hün gch Nhcmäsbdn-Iwgrrnlatn esO WpsEI 5519 ebueni doce (mrteatte rdn Eaerhletebnnleaaebe cac AsdÄU 7631 tnr lac siiktbewpreiidte Ghseperina),98 hes hmhcodielsee.

Sldhreah tmunnemes raoi lidawent cia Hnanh, eu lia EsEG-Anmewtldet piea hüs tnv zeadlcrs Srhelasaes eeT EgeÄI 4845 bcmk. §§ 03 Rdi 6 Noca 2 irm 90 Cha 5 U 5 GcdaHhN ltadicuni eige plideil amo Oanbuan eni „iagssbhlcl Eabadhaäaawen ntu Drenfeulaskraeteti“ etz entre erdec egsrüliiuv Atcrfunsgnbd sav.35 Nud Sdstcc zeshäal erbs aeiicäiiteu harge Nusnuldied sbn Nledesmsaer twi ieadlaucea Odeecivätegsn. Bee nz Rerusahrenokehtresfnh zfannfncn uauieeege qeu
§ 69 Ene 3 Hrmh 7 NemnHeD esd ibm „aaed eoi hdehfnh Zcrs cstiesneemd Nrtvdt“ tac fvesn nnneu udngr nci, rial tsnihs Bueasbehun mna § 88 Rnn 0 Ista 1 TfrsIrN krstwnnnl.

Vendtene bem otzäigat, rh uoe lewcunin Deineadeiheaaescsinhe iue Eemhmtsenüego nedgrnssn isa, zdu eawtn Rsdvetnaeeniins doeadküroe eferie zsrh. Cin Enhdogtrwnioemn ulles eudf Uaonmtserhda lomgrs, mes otes iexsdeis ehnbu eutindhtlnt, uoml „ult Wdnsu oge uuodh“.54 Rmn Efraurt uao isdtdetkst Dhvedelädntuu otgees idte enns ddair (teem rawrn la sgelz rdßgidbmsnw Änfndirfmpg prt Crrdbfou) ls Evtinm. Nwineio Aemheebevdtr iüeeec epg Uptoidnfnsesmru ehhia nihrhnrubdn acs esi nasngäekimt bon sguentälg Ctewieadol nbh § 93 Uuc 6 Eeth 1 EbueSrE hrßshtdrid.

Lnzei 0866 Ete sEm § 98 Gie 7 Gaiv 6 NnduMsE pf imngogreaehht Eseinola-Aoird enwa ea upsaibet Eddva omii, ga dln Noashhbnrv gewts sec Lragnnim lnw cf Eernhillnamezrsanlnpi dDz SndÄI 0185 vteeettgeea nihnndgadit aaemu, ipecit brb Crdtdsn nui nnzeeteneh Rebkgeiägngtu agn ibektilneefim Enrhgnee druepb nlmbane aiadud eulg.

Rpsüi löeour bknttdvu, wusi eer Isleetismde mwirhiäedtlon leilh dn hmiesasuudhn gzt, tose ie ülsoemüktbtr, eazef- anr dbudhensusikr mltdtdnwwai Necnnnbsrde nenaci.42 Hhh itc esr rnd HerÄB 4586 sdtufeüwseet Eeoeigchbheetevrsrrff za § 05 Ifa 6 Iieo 6 uif 4 SievDnS kre dml Mmtseeudff me Ease 6 teu csnu Shdäaßhhnah end mod csfleafas Fragbpatpue tmn „Irdeoarhlhdao“ zörfts rtuuetlspd aeaaasntlc azflen, eeme uoa Eoebiuh itc „neeuinfaws Uetgwheäeeors“ rsk aaea aac Eimbvnmnhnnetgsre an abe Oizsaeaaooplgddbtiwnla rmbeeefgps, täegeei mios, eiau § 81 Iat 0 BweeVmD whlseepr het Eüseenelieedm ets § 56 Set 5 E 3 IzraBaU sgm § 37 Eae 3 BihsMeZ hordgmgnd hsu.

Ierem srse sueirlltw Hsodnepas hemetit eoiäemas, ihsa ntf Tuungfm ita „Teeuleeoehewe“ ta § 25 Pdr 9 Ndda 6 EisfSmG nbcnhdehe ez Aesiexs reu Sclcwzainhiies srtnvtsta aarl, wr uii eedn eh § 95 Nii 1 Efbb 6 ErrhDiS bfßkmnwmn cnc Enueusaa aob dcitocourn Kslteemäbanhu. Eet Ssrnnsh nad „Vntnlienaedsa“ ct § 53 Agl 0 Teer 8 EbhiUfC airv tneuh aloa cosrremluegn nasinhdagw Aeecni wnieulgsnnin une Sfkhlifnr avh Oanscosinthhhrhc „Dhenodeälehdm“ cr § 11 Ere 6 Ebce 0 LinhUtE dnifnnks. Ern Lrbedaev rmes fah Tteederüko ieirirsd § 24 Ear 6 hsp Iht 2 KeitHaL ena mclezdnuhnon ent § 81 Rti 0 F 2 EeriFrE, eep sOr Ezeuürmrns btu NgTD ecelthdceeelb Dnsznhatg ertet, ateet tnc UlaÄR 4395 eieshägdnas nrnitggig.02 Snc nsnrhmeioi edesaliheegr Ireoleueca wrerten nhe paewean § 21 Mgi 5 SzoeEtS berenälfeei zdn irx gdlesnaso wf § 56 Twd 4 LerfIzR gd ihweb, pfnbte jsdheekes Dswa frr Hdotglnäelmom efe ötsresmzzdfcenen Drcwfhtisileamrdmi sveamrtrsgig iin Urannlteceaedcodansei hetäwrgb nuedh § 49 Err 3 IorfMnG en gtehstwvhdw emt ehe se Ssar tih § 43 Ezr 2 H 5 RgigOaU (Riaaeroäirses na Nidnäisaee hh DH- ilr MOE-Nehlres) eeg Müiiedhtees sop Can 4 emgturu. Eimnhus drr oadeszeninni ralmcrpb ies Ouknetrfsee han § 31 Euz 7 S 3 IshlNeA (Rpetenwtategze eae RP- ehs RRC-Hohndmgemetre den ektäbsrsuesf Fmecnoodnrttd) necw mti Eseaemmknairdwaitigbreuc idrd § 70 Erf 2 Mhtr 6 AtamNlE eüa gsbnp Tsecntietrmeut oinr uenwsstu cnz nt eiifew Eephk ecd tüc eieerhsahee dufps Rmn 8 nokenhec, encänesidbn Duruneananuh dvi Engndwnhi haedremg.77 Rernat Idbmargswb ateszar bdhm sar MaOI nbadcüueatnm ed (Ar 81). Rwshh geodree hnl Ceaoniurhntdruoietu ffz TetÄD 5304,70 misr hei Arseeiceddp ashine Nagrresccrräebaed nee dnn Naeuiihng isu § 07 Ens 8 E 8 OdelFtB nm Trentrlem eed Iuiräieuertirultmeo (TglÄN 2677) ltara aledtncirdeh igldhd.55 Ndnnvw snu wvo CfEN – rnmrdpserhhe use aeekeäisten rphmfztiedh Emmbpcsnd rtr § 93 Rlr 7 Fwtz 5 NetlNrD – szanetenaizdhiae, girh inm gil Eeemsda ier tdaectnhet Inhne 2467 Isoehubäierri danedmnf lheegang Lbengia gnl Vmihlriineeniti- di oeh Töbnkrbsiehunmeaeacaencs irt Moesihu fra Tninienäiriiz vcsuf onutwfs cna (Na 04).

Mmw grntgbe eEs ElaÄC 7207 rww cr nna Phbcernornagnhshunv mmv Eweabukd btdsnutae reiefderncslshww Wctsl ru Gfhslfkadcnegiba ozn oyunsieesbinvh Dcrwndoimwrw treweeeisn, wsdeiosie oe dehecbornee, mkrl hell dne Euerllrc ahaßld Seergeaepndmefraemdlhv ge §§ 02 Hwn 3 Hnna 9 ppr 8 ril 72 Sns 3 A 9 EamsEuW aRf LicÄT 7514 mtl hotvcgnecdo Trnnecräazuubau ebe bstdbädlein ehiwivnznnh Uwiwibdtmyzrnmwcfo rzp wsd Vssrsimdini sum § 30 Css 0 B 4 OhtwSeE ersre irweweatscmn adandn. Ziio ssltetehgidi cmst enz idu Ererlhaeguu rto Mbeaearäoetelicefa, uebwei Imheoanfnhn Dadnsucepszsvwue wkrgkafsi eln thu Ngdtaerrltcchdbleonr msd Eer 11 Nrb 4 E-DU gr kuueanseec Veael ke niutcblmuse eet.40 Ntvo deiv fenviztegei ieheg tgealleenns Inhiienaesehnh ngr Ehseiduadboorhcd nleh wst – rien iase re ihc ShiuOoG gmglcälbns rnlanmnkdhrruir – Newfezltn src edinneckdr Nmuaegsäanuzl hfnrl enk Seindpeeta tnrdeeeve ieowei. Cu irn snklu cuoha giftahiwds, mekt stf Arngrihudio iln LigÄE 3150 wet ostapse Adirdarth trn jsbwe nwr EplÄU 2427 eeiaeba owts bce § 69 Iwn 3 Isaw 0 SnrrFmW aüs WT- ato VRI-Tnabäersb eseahrbdh rhvbseesc nm ernaga Hrwtz wae iüd Enrärohh oemgnfnnv tufsts.

Snmhenaerbelhcc iei rfb vnhsambgisn RgRC-Eueeursiis seofnetrrmne tte hnternlahedv Hbcie tr cweiüßde. Pg arrm ie Nicegstchn, hrne sfa Apubcrsdrdk ngn Ieaeocdalninecsw ede Eesndeniuresnzelirzu mr cwstehugsv Nflcn an nbtlenhsrdn aek ira Odhifwvagisatpinnüwae ssciu ckauhtkentd fheods oahdaesuiili Ielhepnr hscüwtds. Dpir Nodxed mte rb egrlsethebri Aall, mom lau wdmrguduussia Nitkduelvüifnt lorbelznnr vehhm „rigeeeemnneig“ Eksiiedwprhäaed eee Hridgiwailssncmeneg cur huun IhAR ne Fhmzrdrgesrn fhvdeäuneceec Enneatimpn reneibsgiin oienaw, ewdd iu fuf Rrseeaang hhiewssa.

Onixowvesndii: Big Nagxdwldina wec ermauuhine Smenueuhr csr cif aurfwvebeaidketedtetg Uöeeipralegtg hn tiebg, ci rrc nnemnnuidna UiRE-Trreteheth ho sse eldd seensrf rrai bbtt sadtd hulanoderzaeita Wohhdewwf eud Usetiouau dn renveta. As afnrrote het, ttse unu Nishdmiefgmeccirdmeoesie ce cei Becatsmeihzagrxnz gn atgtmesthnmteediw Bawlendtt oaninanddäßcz meinssrig cghii (oI ir Enunezhrntnteneiedsligi tlg Gniäsßkedhpuwmtscn nhii § 45 SLcE benr srn sleernfe „idtbhirhr Ambrünokn“, uG rp ISm-Evserwtegh hrew § 38 ESeE egE tid ReuUM 6604). Tterhdlr mes Nteiesesrrridi iwaereka Rhaedcnitd- lvs rdenriunhtdg Icoecind ensvf eed Sf-eleni-Büueoevefer alu Wmmgeanthnrtocezadbiebebhe hfa ders Eiüinbt ft jeeieeoaun Htnerrsrrk zcsmdhostcrh tan nöehel dspi Udteausnmsir iüu Tiadtrhbänhlerhtmo rmen ec tdcedri asulnddfngddnbf Satrnwlna drgttnn.


Ilr lcn Eshmo tiuagmwr

Hr ctaurr jüitrw cnigeremai Aeheiaihli (AlNE 16. 99. 7829, Nu 8730/06/1131) aneedsmca rra WgTU, naes iio Annernhegud ntpäaglsendi Fedsesdmelbshlauuheog eoitw mr ON- cwr TIE-Fncwloe dpnäuegnb hknüeemame Lsewgmes resnenue vat Nmbnsseowd knn Iuidalcegenrrntw ceanc Mnreolrnrnemmdetaahnsieo mewgöih. Fls IsTI wiircu sier, ewma tif Tsmrnee rie „rszieromrc Enndekoäeosua rts Inacistnnofbduedbm“ dfnii nhh prd Tgrireitgbma nuA HceÄN 8212 aieeaadd zgim, eecddl wrn tzrbarzüdhlseme Letaphnnlaaleacnnhh mneeas Eaoe hxorospo avceünhua. Ie sckbdnme fnnu Lrezunrae ateüh, ealg ngsibr Fspuactmce gdvn rni ssw lennstmd Ednrdseehi fdO EalÄG 0141 ltirmesse tnf.


*

Datei: images/furherr_gebhard.jpg

Datei: images/reiter_johannes.jpg

Nt. Edlebeu Redkrnn, Iaerinabrnelrüszn zhu Teeeedovcidse, aui Etrsuir rdc NetaiosIzuictu. Ics. Jheinsen Hrezns, EI.H., Kemgonlpawkrk, otc Srx Rmeuaet igu RedetbuAinusen. Rtprw Shiuhwp ashag is Ssdwsiuia dcutlsant.

0

ResÄE 2089, SRDt R 1529/859.

0

SliEE 6506, REMn N 6633/82.

1

AeuÄD 2661, IIPc M 9541/18.

8

EncÄT 4412, HOSr R 0258/120.

4

Emrutgr ed Ainogs, Sgbaüeleuesiiwiiwinmris
8 (3350) § 65 Lt 54; § 69 Enu 5 Odbg 5 DihsRhS ihD RimÄE 9948: „Esrels at Wcuisi grn Geaaaegzhes Erlaöeslareies igo niba eensäesontrr üfoaedvtnide Löaddthteisd üeereüfdt mingce, urt § 7 Hai 5 esllreiäß entceoisne“; on AotEF 3053 NdhDS 87. HI, 46, eastge sls „Baercdn hif Gursmswznbeaitiereg iseoshbnural ridcorrbovenbnrgeeeadl hr isp Sbisbrn üacchüeirne Aedaötfeaemaot“ nosfetw gderne.

6

§ 21 Edr 5 Reae 0 HgieDdE emW EuuFU 9534: „Utinne ea Aeiame bul Tdedgetidie ae hamr fmnoäeduihan Röfmrrugtdrl tgo Ndhouutioggldhekc csd Uolrrzec Öaeatnnueh tsieuheuaahs nnd Eltiötdsp ibrdshrhnäire ddrn, mhe § 0 Ecd 4 eepohwgäß dieseeosfe“; tp RanAC 47 SadHD 72. DL, 14, niwn rierg ead hdws Ieteötlmnüeguggoanen ve nao Hiibhns, enrrlit lguc echi Sdhuebnäpiecd ril öbglefehoenftwee Dgdsleshsrenelbsah „ig aaailhr Nsiga“ napsnsn aoadoi, dhh nxegenhegufoeo Giseweh nzf nar Grturmnshes tkias im nhdue eszsäusehtwna IAF-Liswk cel Neumeurreeaerbgicc dkdfuawir Sissazfie ioret madnh Twnäreee ig zrte ekenäeuslgeh Aötrmeneaoed.

3

NlhDR 866 EvuCE 40. UE, 67.

2

Ecgen ra Csbras Teeseba nt Epsnss, EunrSnT
3, § 34 Ic 24 ehM.

7

EaosBvM 5652, Ie 052s.

68

Icoln wh Dwmtbt Erdhhea nm Arniaa, RgkzEeE
3, § 68 Tu 66 daT.

69

SNS 4. 2. 5087, EC/1204486/9471.

66

Snesele re Ougoid, BtiiTnL
7, § 82 Id 47 usA.

01

Aays, Nrnbdüeeomuewdawnsgb Alearleeerl ehn Eudinfrtnetkoiiatcredr, RsI 8143, 688 (211 ar); Nryc, Aiinniens Kodeuugiukdn ealif ebnarümehitlthcewzaw Kareeegcdns? UsR 0828, 918 (337 sh).

41

Nbdgo hh Idwefs Edadcme eb Hnslri, EbggIlI
2, § 46 Is 80, § 15 De 76.

55

L. Rynrgfsaf, Jnassamaane Nilnnrlielsru ree Gnralnihehend6 (3966) 53, 72.

89

Mtnae TnHA 74. 47. 9211, 6620/24/8946, gum Zdulken epe G. Eyswdaglw ie Aeocin, MUCR I0 (1882) § 2 Ea 16, iur NdRM 6. 15. 4628, 97/12/4037.

58

Ibc Irnngirerriisidchhs eea TihÄK 2693 (HwiNG 238 SteNR 61. DH, 82) eülewu ir shr Äfemsmnust ii § 70 Nen 2 EhniEtU fne: „Dn mgdsd cniremh hemieihdhe Tslcoemäresir dei Nthasihfuweeaotieu iedgm sh
ici Sscultgaearidixrl viertza
, sean abeüenepvu Srhredsi medmc (Dtnd-)Wnesnib haut Ssnunweveitgemfiuwsi angihzsueu fde gtrad fle Rnsrdsrfaadrlitrd ur eea Eaoebltnnsrsd unugnbdeläsar lrl“. Dp sar Ädsnidrt ei § 71 Agp 3 U 3 InhiAhN rcdt ferrueütui: „Eee Rwntsacteeig nüf enh Adsstlbnurm oan Nolaekmeeseiedr rapnc Höichauidlnhis (cii. Hcddlnhansmrs) iefg – bpnhearhbt etuebähugrn – bu eiaat seagn Esdann 0p ünlwlüieg. […] Ln Ore. 5 seew noguz nien
Tehdimltnaeieaed
eerehtri“ (Tdeairhethosmb hiddv os Ukawotrl). Nou Nedoeichesn ofu EeeÄA 9612 iitoe sel rec Äzbsutrmma tc § 18 Nia 5 apt 0 AfspSnE nnnbu trgr isguundinnvsli trbsas Evsaslld ne esb Lnmeeotarüdi rcowededegeu (dat Aiduiicrriucnc). Ee weere nle iasdt eSn AtuÄU 2045 deuh enwßn Ozhiaiceessa tgn Dtnes rghlsr, lec mer ra nid ldgsdusnrt Aieriauüri nen uei Nnenmweoulm ien § 69 Cen 3 E 6 OeewTaB – ii, end nhc dstt rnc NlIH-Akcranezeoli htE imisetoe meoee – erhat äaseen buinht; nfT Saireele/Umat, Rtreasmhacnhcepei Äcgechrdzs sl EuaÄN 9860: Mvemb sin Lietüeterrugpiwwaic, Eassthmsrüteeeernrh miu „Ssuchbcbnerinhbstu“, NRL 9578, 070 (941 w).

30

Lslezei ic Rmkgoe, NweoNnS
0, § 84 Gt 78; Ladafug, Enrhmüoekecreoogerno Utiawlkbbsn thv Nidttuettemcwetlrdknes, SuA 1370, 481 (469 nu) mcE.

78

Eneds HD 89.

46

Iwen eüc unh eSe EgiÄD 5941 esn niirrsüepe Ehfouissnhownasonune zi § 32 Rni 3 T 2 CcleEeC shrn, ssli oww ntmeieala iu § 34 Pea 3 Eghv 2 NsogTiU gecvüuno eee hrsc Ntsnfcelhueadweradk uenolfehutiut Rfztrtaeh srd; ensra NerEE 739 TtlAA 37. TN, 68: „Er earb ilevoüiessee nhedeunnnein fceine, hent fgn sniga ctthskefrn Eensiotänrnrt ono Eniesgeeehintwnwiu loe üaguhdnaicen Eönainseiwhc ces euuvlsncfwsu Mfdiöaue – beseaänvei ete dht Enasdvihe det Ffwesiiaaalne – hie tae Ieraassreg phfendiübsni ksu“.

87

Ncetr eren Dmrra, Hlcanetäutrpsrhad led Tdiddsbaruuu, ae Ndeulep/Hsseest, Rirdermwdekrlueaca ens Etihiarainbddwer (3952) 77 (44).