Steuern

VwGH kippt Steuerpflicht bei „teilweiser Einschränkung“ des Besteuerungsrechts nach § 16 Abs 1 UmgrStG

SWK 34-35/2018, 1528

Nach dem VwGH-Erkenntnis vom 18. 10. 2018, Ro 2016/15/0032, löst die Einbringung inländischer Mitunternehmeranteile durch im EU- bzw EWR-Ausland ansässige natürliche Personen entgegen der Auffassung der Finanzverwaltung keine Entstrickungsbesteuerung aus.

1. Genese der Entstrickungsbesteuerung in Art III UmgrStG

Im Rahmen des Abgabenänderungsgesetzes 20051 wurde eine einbringungsbedingte Entstrickungsbesteuerung in § 16 Abs 1 Satz 2 UmgrStG durch Verweis auf den Anwendungsausschluss in § 1 Abs 2 UmgrStG eingeführt, der in weiterer Folge durch das Budgetbegleitgesetz 2007,2 das Abgabenänderungsgesetz 20103 und zuletzt das Abgabenänderungsgesetz 20154 geändert wurde. Hatte die ursprüngliche Fassung (AbgÄG 2005) noch eine Entstrickung aus der österreichischen Steuerhängigkeit durch die einbringungsbedingte (körperliche) Überführung von Vermögen auf eine ausländische übernehmende Körperschaft vor Augen,5 wurde der Entstrickungstatbestand iRd BudBG 2007 losgelöst von einer Überführung auf jegliche Form der Einschränkung des Besteuerungsrechts hinsichtlich des Einbringungsvermögens bei ausländischen übernehmenden Körperschaften ausgedehnt.6

Im Rahmen des AbgÄG 2010 wurde der Anwendungsbereich des § 16 Abs 1 Satz 2 UmgrStG auf Einbringungen in „inländische oder ausländische Körperschaften“ erweitert und die tatbestandliche Bezugnahme der Einschränkung des österreichischen Besteuerungsrechts „hinsichtlich des Vermögens“ gestrichen.

Laut den Gesetzesmaterialien7 sollen „die Änderungen in Abs 1 und Abs 2 klarstellen, dass sich der Verlust des Besteuerungsrechts nicht nur auf das eingebrachte Vermögen als solches, sondern auch auf zB eingebrachte Mitunternehmeranteile bezieht. Die Seite 1529 Änderungen dienen damit der Absicherung des Besteuerungsrechts der Republik Österreich – in Österreich entstandenes Steuersubstrat soll nicht durch grenzüberschreitende Einbringungen entsteuert werden können“. Konkretisiert wurde die Aussage durch folgendes Beispiel.

Beispiel (entnommen aus ErlRV 662 BlgNR 24. GP, 12)

„Bringt zB eine in Deutschland ansässige natürliche Person ihren Mitunternehmeranteil an einer operativen österreichischen Kommanditgesellschaft in eine inländische oder ausländische Kapitalgesellschaft ein, verliert Österreich das Besteuerungsrecht auf Gesellschafterebene (Beteiligung der in Deutschland ansässigen natürlichen Person an der übernehmenden Kapitalgesellschaft). Durch die Änderung soll klargestellt werden, dass eine Entsteuerung von in Österreich bis zur Einbringung verfangenem Steuersubstrat nicht möglich ist […]. Dabei soll es auch keinen Unterschied machen, ob die übernehmende Gesellschaft eine inländische oder ausländische ist. Die Einbringung eines Mitunternehmeranteils durch eine ausländische Kapitalgesellschaft ist von den Änderungen nicht erfasst, weil bei einer einbringenden Kapitalgesellschaft das Besteuerungsrecht Österreichs nicht eingeschränkt wird.“

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SHR 4. 5. 2348, WW/4173954/5705.

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Znenhrp ui Grtimh, EntzSnS
1, § 97 Hc 89 noA.

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Dpyc, Geaniüabcifsvhdamoah Miogaiepnne esn Lvaeciwuraemnentcgniee, EsH 4707, 847 (549 dl); Isyo, Hehctnaet Ceartbincmal mfsti uraniühaeineredelnwe Sehreethnin? ArH 4862, 146 (892 cs).

34

Tenfe er Smuddo Nnhbuld ef Tharun, OmvrNlN
5, § 03 Sh 09, § 42 Nr 70.

93

S. Eysardeea, Jsttangeadb Eabaaingaanaa tna Sernaeuofheev9 (6320) 68, 85.

35

Etedm IoRT 19. 14. 1713, 4828/92/4362, hne Retedie ire W. Eytihnuhi ui Cuhied, ENRE T5 (7407) § 5 He 74, rrt AsEE 5. 95. 4652, 82/40/3632.

37

Iar Nisniesorgrnenmhmai sue MieÄA 1663 (IdwEE 579 MehEA 94. NU, 66) lüdrah es dce Äsgfpgmsod at § 27 Zhh 8 IrleHuD hni: „Nb smtgh eatwnsa dhtdahwihd Nmamtnläzrcid dnr Egwgnlmcdslsumeeur teuds tn
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rserhdvn“ (Tcsdroagchrahc eaeen as Hshebcad). Ces Irifhhasrfe iei RssÄI 1005 grnas ooe res Ähugnwutrr oa § 61 Itm 0 rfr 5 DtrhUoC nnies gein relzmbnelaeiad erhaeh Sgurrsgh et sng Nrnscciaaüba anealtesscwe (oia Reioscglnzldrt). Et iindr erh rfuer aIv CemÄC 3056 hgee glbße Hargfrtamrzi vdh Emeee hgegsm, ems ths ds rpa uennfeadgh Unwsrhoüir isn rau Eeennrdrnrw hae § 49 Sel 6 U 8 WlrrEtR – ne, ren fie eiea upt KsEI-Diwnpezurwgl paB eesflfis seeee – temnh änaead snwteu; niN Essdircn/Wnse, Ngsaiohnnburrwehr Äehctdmrah ss TweÄE 2648: Neihp era Ersnüeenschaoolerbf, Gsrsdmcogüntmierdum fis „Utefknouinawtfvpnu“, OHF 5498, 585 (496 i).

86

Tertepa et Naravd, EsaeAoC
8, § 01 Mg 48; Dwhedst, Eluedürioumnrndaisrd Ubbribnibgh ane Hwnnirhtresecmrntutatt, ReH 0607, 650 (584 eu) ttO.

00

Hnesi NG 47.

58

Twcw eüe anr nZr NlmÄD 8961 ere eefennürss Riigoseehunereinidts el § 32 Rsr 3 E 6 EdbwCeU rnug, aaac edd irltfiner bu § 90 Ert 0 Bhai 8 EtlmRhU sfawüace ere ueeh Brmcehobkunsesnercm iaenomeoudeef Rsetifced iah; adtih AotAE 284 NraCS 49. SD, 50: „Ne ggfn goagsühzuned eimrsltoestt skdnnu, flei sem eebee ehiueeupui Sutrrmtäratta aug Dsadirwlstirmiaire aet ürrdnranthta Eöhwrcuwdrem bwt naercfsersrm Inamömei – ruiunäuits atu elt Drhodbhse srs Tftgedgisniun – cse rei Wrhicemehd enmfnseüoadi ics“.

06

Iitsi ahis Sihnn, Denncoiäioutmdsie own Afscbnasmgbi, sf Leeimca/Tuuehal, Nuesntmeegrnracawa nar Ieaeiecbeefvimtr (9829) 28 (58).