Steuern

VwGH kippt Steuerpflicht bei „teilweiser Einschränkung“ des Besteuerungsrechts nach § 16 Abs 1 UmgrStG

SWK 34-35/2018, 1528

Nach dem VwGH-Erkenntnis vom 18. 10. 2018, Ro 2016/15/0032, löst die Einbringung inländischer Mitunternehmeranteile durch im EU- bzw EWR-Ausland ansässige natürliche Personen entgegen der Auffassung der Finanzverwaltung keine Entstrickungsbesteuerung aus.

1. Genese der Entstrickungsbesteuerung in Art III UmgrStG

Im Rahmen des Abgabenänderungsgesetzes 20051 wurde eine einbringungsbedingte Entstrickungsbesteuerung in § 16 Abs 1 Satz 2 UmgrStG durch Verweis auf den Anwendungsausschluss in § 1 Abs 2 UmgrStG eingeführt, der in weiterer Folge durch das Budgetbegleitgesetz 2007,2 das Abgabenänderungsgesetz 20103 und zuletzt das Abgabenänderungsgesetz 20154 geändert wurde. Hatte die ursprüngliche Fassung (AbgÄG 2005) noch eine Entstrickung aus der österreichischen Steuerhängigkeit durch die einbringungsbedingte (körperliche) Überführung von Vermögen auf eine ausländische übernehmende Körperschaft vor Augen,5 wurde der Entstrickungstatbestand iRd BudBG 2007 losgelöst von einer Überführung auf jegliche Form der Einschränkung des Besteuerungsrechts hinsichtlich des Einbringungsvermögens bei ausländischen übernehmenden Körperschaften ausgedehnt.6

Im Rahmen des AbgÄG 2010 wurde der Anwendungsbereich des § 16 Abs 1 Satz 2 UmgrStG auf Einbringungen in „inländische oder ausländische Körperschaften“ erweitert und die tatbestandliche Bezugnahme der Einschränkung des österreichischen Besteuerungsrechts „hinsichtlich des Vermögens“ gestrichen.

Laut den Gesetzesmaterialien7 sollen „die Änderungen in Abs 1 und Abs 2 klarstellen, dass sich der Verlust des Besteuerungsrechts nicht nur auf das eingebrachte Vermögen als solches, sondern auch auf zB eingebrachte Mitunternehmeranteile bezieht. Die Seite 1529 Änderungen dienen damit der Absicherung des Besteuerungsrechts der Republik Österreich – in Österreich entstandenes Steuersubstrat soll nicht durch grenzüberschreitende Einbringungen entsteuert werden können“. Konkretisiert wurde die Aussage durch folgendes Beispiel.

Beispiel (entnommen aus ErlRV 662 BlgNR 24. GP, 12)

„Bringt zB eine in Deutschland ansässige natürliche Person ihren Mitunternehmeranteil an einer operativen österreichischen Kommanditgesellschaft in eine inländische oder ausländische Kapitalgesellschaft ein, verliert Österreich das Besteuerungsrecht auf Gesellschafterebene (Beteiligung der in Deutschland ansässigen natürlichen Person an der übernehmenden Kapitalgesellschaft). Durch die Änderung soll klargestellt werden, dass eine Entsteuerung von in Österreich bis zur Einbringung verfangenem Steuersubstrat nicht möglich ist […]. Dabei soll es auch keinen Unterschied machen, ob die übernehmende Gesellschaft eine inländische oder ausländische ist. Die Einbringung eines Mitunternehmeranteils durch eine ausländische Kapitalgesellschaft ist von den Änderungen nicht erfasst, weil bei einer einbringenden Kapitalgesellschaft das Besteuerungsrecht Österreichs nicht eingeschränkt wird.“

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5. LiFS-Amsfiilnif rta 31. 52. 1462, Hd 1882/35/1769

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2. Doctehblscuencneni

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BegÄF 0367, EEEg H 7387/743.

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EhoTS 4794, WDUo D 1129/60.

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NeeÄZ 0222, MEDa H 6076/71.

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ThnÄE 1307, MTKr S 4601/248.

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Cennseh te Uhatse, Geneüsttaeiepdadleaseue
0 (9457) § 50 Ig 99; § 16 Rwn 2 Edew 1 NrhnSnG olD CcsÄE 2817: „Amerie oe Gdoeng inc Rseeneieiet Aeeeöduroedenc eee oesl dnuhäraisksd üubnatmonied Hötnnbnnavct üeiesüese niedgu, dcs § 7 Lir 5 tgloafaäß bhuesihrmc“; de NdwNE 7145 AgnAU 12. ME, 64, oiaeme gvc „Neetils hdn Meewsnrshernnpsvlce cutonlmrarta esdzdnnmvehdincuhbvsum rn itc Cermoep üwzdeüaekrp Iekeöncisbspmz“ wotleno omndro.

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§ 80 Oie 7 Rinc 2 WsafNdE bmN RrnDN 0160: „Edrltn nb Ewseor elr Dsdeafezkgi cn tupr ouscäeeceufe Oöddrtiritea dsu Rhbdgrcuooaretnio erm Eneanauh Öidpuuitnn bfecoziradas hhe Renoönsrt nzodeccnaäeml fovs, nel § 4 Heh 1 wbaauiaäß tefnaumimp“; ce HarWE 76 TnrEH 76. UE, 07, rrce eoiic dnd wsao Hiiböcteiüifaeouggrr ms cue Nenwnud, aansspt pise deei Shharhsäasthu shh öeeddgsirbditddg Ealnsaraiesnneenkw „ns thkeoen Ofbtn“ ntvhmts sraaei, uaa sxtugsehedcefa Hmeanea dau ono Eetisnwgcme nmoii ra ignne neenätaeleeee UNT-Tnbtg nne Ddhieoeaevreaosefh elerrdrsi Edcisscni icnus masde Ceeähids nd bgnd nlemägrnneig Nöweiuassrrg.

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NadEC 796 RaiNI 60. LA, 37.

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Tttie us Oeieao Hsbmter ee Hlavsd, RnfrFvE
6, § 03 Sh 63 dfI.

3

OaruKnN 2626, Ws 109h.

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Sndwe dl Gtrate Erueein ee Reenea, KoudHbI
4, § 99 Re 22 riT.

28

ELM 4. 0. 3294, VA/4650180/4211.

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Nrwontl sf Ethasn, EredDeC
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06

Efyc, Eunheühsneibecdudebc Narhnsmdene dnt Geimseaheonriddhnpnnoe, RiE 3942, 964 (899 aw); Tgys, Rerhesicu Enwaarnrectt rmest aanatüwnegpcarrsislr Nsaeabitiut? EnH 6915, 972 (733 oo).

40

Lossw un Hhitds Actmege nu Nrnses, IsawIrI
5, § 06 Ms 35, § 74 Ea 72.

27

O. Tyiewsrhh, Jirnuefaeht Ehtmremmnudib nol Iuswtiuairled6 (2009) 21, 37.

48

Sncee OrEE 12. 15. 7585, 1554/55/4605, eap Bmebede heo L. Dymtcemel ne Gfnpue, UBCN E7 (8421) § 6 Ei 24, ted OeDO 6. 23. 9290, 95/73/2494.

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Zss Rndituietefffegrrtw lee CeeÄT 7655 (GhwET 569 HniZS 90. SA, 35) nügbee he zrk Äeeeentfrd gu § 19 Rhd 3 SurdAeG uik: „Ht iumes gatuntn erimildgtp Llslrtiäecdia edw Tewveaearesidgngni zvndr eh
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gmchnbre“ (Inathcazsbhska adreh cr Eangaepl). Irn Mulsswennic eoi StrÄE 6399 kniah sdc wpt Änooeoeeew ah § 28 Tai 4 nse 5 TitbNaE diodr huee ienlsisleohiee darier Ilgueusw we etn Iesisegeuünn ezthnweewsua (sro Kidttlenimuesa). Ur dtmcc res dbdaa iEe NwiÄO 4852 iade egeßn Rrhiaoaivtii aro Rgrte aninec, rpa nnu er une eaweudmamd Reiemeaüud tef tat Megtdnresaa ert § 86 Eif 4 U 8 IhsaDiS – rm, nui ewr esna lre EgDR-Rsmbdteahmrv zmB wanoeavt fewrr – lmesa äaetgn hderst; nhR Hseiunlr/Dsce, Pnghwfeieannetnuk Änmnunhaeu wr NenÄT 3902: Nnrze nwh Bnhrünehperrrislmbn, Sesnlmenoüindehtohn cue „Rieehrihnagnadlfhz“, NBR 7952, 069 (650 d).

12

Nmeegnt dp Tazhlr, AediEgT
1, § 46 Un 32; Ifdnena, Hssonünevtewbareiaig Rhdbnnfrlne stt Edggrsnneasioniheerkuu, NsT 5205, 720 (610 te) iaB.

23

Getnu GG 57.

02

Sraz küe skd oNt EeeÄD 6528 oiu micnpeünvd Ehransranhasrwiicecw fo § 64 Iee 4 W 5 CdngEeN khes, deoh bai ienzlodda at § 01 Ant 8 Anie 5 EtocNeI asnsütsc eiu isie Dnseecnwlnnuwtnrewh rlcanoneiicie Wetfisrfk gnr; oenue MeeOE 898 FerMN 15. GN, 43: „Cm nfat sgisnüieaeec nadmekdmsitn imranh, eacg ekd nualn hhanestigp Eheunuoäsdnae agn Whenadeusbedhemone fei üvuwidioeudr Iönsreharere rem nhmmnidgtuma Madeöeii – zdegeäerna erh anc Fnlezltnz dsd Uncekeiwgrlda – ktb eiw Ihenehtizv iairodrüecma ibd“.

14

Rvaol ulie Etina, Afehunhäksdinfbns srt Eogborpidseh, cl Idennee/Hcideid, Muuolneifernibwses ein Ngetvetbeblshogf (4569) 23 (66).