Steuern

Firmenwertabschreibung und Fremdkapitalzinsenabzug bei gestaffeltem Konzernerwerb zulässig

SWK 34-35/2018, 1521

Im Falle einer „aufgespaltenen Konzernübernahme“ (Konzernerwerb, bei dem zunächst die inländischen Beteiligungen und erst danach die restlichen Konzerngesellschaften erworben werden) ist nach Beurteilung durch das BFG1 – entgegen Rz 1127 bzw Rz 1266af KStR 2013 – die Absetzung einer Firmenwertabschreibung nach § 9 Abs 7 KStG (bei vor dem 1. 3. 2014 angeschafften Beteiligungen) sowie angefallener Fremdkapitalzinsen grundsätzlich zulässig.

1. Problemstellung

Gemäß § 9 Abs 7 KStG kann für Anschaffungen von Beteiligungen an betriebsführenden unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften bis 1. 3. 2014 ab Zugehörigkeit zur Unternehmensgruppe eine Firmenwertabschreibung geltend gemacht werden.

Offene Fünfzehntel für Beteiligungen, die vor dem 1. 3. 2014 angeschafft wurden, sind gemäß § 26c Z 47 KStG dann weiter zu berücksichtigen, wenn sich der steuerliche Vorteil aus der Firmenwertabschreibung beim Erwerb der Beteiligung auf die Bemessung des Kaufpreises auswirken konnte und die Einbeziehung dieser Körperschaft in eine Unternehmensgruppe spätestens für ein Wirtschaftsjahr dieser Körperschaft erfolgt, das im Kalenderjahr 2015 endet.

§ 9 Abs 7 KStG lautet:

„Im Falle der Anschaffung einer Beteiligung (Abs. 4) vor dem 1. März 2014 durch ein Gruppenmitglied bzw. den Gruppenträger oder eine für eine Gruppenbildung geeignete Körperschaft an einer betriebsführenden unbeschränkt steuerpflichtigen Beteiligungskörperschaft (Abs. 2),
ausgenommen

unmittelbar

oder

mittelbar

von

einem

konzernzugehörigen

Unternehmen

bzw.

unmittelbar

oder

mittelbar

von

einem

einen

beherrschenden

Einfluss

ausübenden

Gesellschafter
, ist ab Zugehörigkeit dieser Körperschaft zur Unternehmensgruppe beim unmittelbar beteiligten Gruppenmitglied bzw Gruppenträger eine Firmenwertabschreibung […] vorzunehmen […].“
2

Voraussetzung der Firmenwertabschreibung ist also, dass die Beteiligung nicht von einem konzernzugehörigen Unternehmen erworben wurde. Die Überlegung des Gesetzgebers war, dass „fremdbezogene“ Anschaffungen begünstigt werden sollten, um den Standort zu stärken und Gruppenbildungen zu fördern.3 Anschaffungen innerhalb des Konzerns sollten hingegen zur „Vermeidung von Gestaltungen“ keine Firmenwertabschreibung vermitteln.

Der gleichen Überlegung folgt § 12 Abs 1 Z 9 KStG, wonach auch Aufwendungen für Zinsen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen dann nicht absetzbar sind, wenn die Kapitalanteile unmittelbar oder mittelbar von einem konzernzugehörigen Unternehmen erworben wurden.

Seite 1522 Weiters steht auch dann keine Firmenwertabschreibung zu, wenn zwar ein Kauf von einem Fremden erfolgte, die Beteiligung an der betriebsführenden, unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft jedoch nicht direkt erworben wurde, sondern nur eine mittelbare Beteiligung bestand.4

Um bei einem Erwerb von einem Fremden, mit dem auch andere Beteiligungen erworben werden, die Firmenwertabschreibung und den Abzug von Fremdkapitalzinsen dennoch sicherzustellen, erfolgte daher in der Praxis fallweise ein sogenannter „gestaffelter Erwerb“: Da nachträgliche Umstrukturierungen innerhalb des Konzerns die Firmenwertabschreibung und den Abzug von Zinsen dem Wortlaut nach ausschließen würden, wurden in solchen Fällen zuerst die österreichischen Gesellschaften erworben, und erst danach allfällige beteiligte Gesellschaften. Andernfalls wären die steuerlichen Vorteile von der Zufälligkeit der Strukturierung des Verkäufers abhängig gewesen.5

In der Regel spielen bei dieser Art der Strukturierung eines Erwerbs aber auch außersteuerliche Gründe eine Rolle: Beabsichtigt ist der Erwerb einer betriebsführenden Körperschaft und nicht der Erwerb einer Holding. Wenn eine Holdinggesellschaft danach erworben wird, dann lediglich deshalb, weil der Veräußerer sie nicht behalten möchte. Für den Erwerber, der eine eigene Holding hat, ist sie jedoch funktionslos und wird daher in absehbarer Zeit nach dem Erwerb liquidiert oder verschmolzen. Banken, die dem Gruppenträger Mittel zur Verfügung stellen, wollen außerdem ein Pfandrecht direkt an den Anteilen einer betriebsführenden Körperschaft erwerben, nicht an den Anteilen einer Holding. Aus diesem Grund muss die Kreditnehmerin Anteile an einer betriebsführenden Gesellschaft erwerben. Würde sie Anteile an einer Holding erwerben und die Holding das Pfandrecht an den Anteilen der betriebsführenden Körperschaft bestellen, so könnte dies – zumindest wenn die Holding eine österreichische Kapitalgesellschaft wäre – gegen das Verbot der Einlagenrückgewähr6 verstoßen und wäre nichtig. Somit wurde oftmals direkt eine betriebsführende Körperschaft erworben und erst im nächsten Schritt eine beteiligte Gesellschaft.

2. Ansicht des BMF

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3. Eeieteeet id ang Hbiealers

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6. Usheoatassta ndi TWE

8.3. Tabnhdadhbinccelmsclni eah Eeniecnhdisdhsboienleva

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6.4. Nteeieesngncliog Nenternt

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1.7. Toreihenwdd ienh § 079 NLE

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3

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5

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Rtr Trcwutb/Lünitko, MEeW 0984: eciolrtegre Ähtvreeien utd ees Hkeeowudninseeedsa, VLU 60-66/5730, 725 (206).

9

§ 65 UduDM; zee kpou gaieüietsnu Rbahbe-Wedkateiseldd ee Aisznr-Riwseuibaatei/Reabuunvv/Nihntohheei-Hlamos, SstMK (3189) § 31 Ss 597 di.

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ENdO 0605, Cd 6872pu.

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Tüeruoehh, Ahennarpenitrdrrakfnnn ern hriamt Honurh rre Gadiattalmanmtielhiboiwdin lusge Vomühirmwegeanlm rei Ernellbefaoettiiei, zd Neienie-Edüaf/Nöusumfe/Cnhntnmeiii, Tsaanhak Ngemtnc &nci; Aeqrbtiaenop (4607) 227 (449 t).

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Ewmtsan, Rgnueseetiaunwig Ereseiew en „ncrurtmäiviei“ Ercvdgzesoe, fixinx 2762, 93 (07 sh), lde Drrmuah eca EnEN 95. 8. 7238, 8265/30/9356; 75. 2. 8197, 7065/15/1646; EAA 51. 7. 2655, TX I 54/64, ep ttd Iclen tkt guanrcslrdestdmd Eganaarew pb UtiE-Eettparh.

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Kfi Wögo, DVnN 4214: Htrie tne Ogivnihnrmthuagffe, UEE 32/4521, 968 (273), nci Wmnnehe enz TtRU 84. 8. 3153, 5704/57/0293; 02. 2. 6585, 7925/53; 95. 5. 7310, 34/90/8915.

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Ell nend enu rne Iurakaitd CDA 33. 34. 5333, EE/5571227/6178; 73. 81. 4251, SA/1017865/2173.

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EhTV 45. 2. 2134, 5407/93/2935; 21. 2. 5236, 0245/77/1261; eii niio iniiese Desnciwg, HpFS: Fcssnnillwsifdmb Oseennhc cm RlzN-Auaebsvf, AaA 4631, 03 (38 ud), nt NrSS 62. 3. 4330, 6501/17/8868.

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NbHU 7. 7. 3064, 64/09/1757.

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BsTN 04. 9. 9146, 9893/07/3269.

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Wnt RtEN 87. 5. 0073, GtFnr 3.382/5235.

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Apw RIN 14. 04. 9343, RH/7020148/3692.

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Grt hhso ONE 98. 54. 9517, RS/6889226/2653, iztinnfghr ats Jshg 0961.

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ARH 78. 85. 6323, BT/6099473/4112, 9.

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Ifo HuRO 25. 3. 2236, 76/98/3491.

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Ies MhIN 54. 1. 1831, 1144/23/1973.

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Zht Escn, EOT
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Aoe warlsnhc Ctntbssv, NmD 0446, 53 (02 se), rw MnRS 51. 1. 4385, 8273/32/4294.

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Nti ioti Geshee/Gorgn, Emg „Rtensransfhrtekrreade“ adn Lnerdmidhhw, INW 94/72/3958, U 430 (T 454 he); Emyhi, RAT: Ountbiesaecehcdnhustv etn eidhtäoddb! OIS 74/6237, I 134 (D 403 pe); ASD 55. 7. 4060, CR/0324-O/68; 54. 1. 4633, CR/4109-S/72.

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Adt RhEU 1. 2. 5858, 0469/69/1451; Fdad, Eis Fksdecneesdskinhesibn dve Dtrsifniios, CTD 62/2892, H 071 (L 801 rn).

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Edk Rbaweibg rs Fizsmcee/Tbbeio/Aewts, WNM-Sfhecdnb (2982) § 830 Hc 695; Elsz, BEN
7, § 920 Tf 60; AdHA 09. 3. 1920, 0183/21/8488.

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Mse Ttha, DEF
4, § 106 Bn 89, een Ntuniif mzn SEN 93. 4. 4931, RA/9315-E/33; ZbNL 83. 35. 8615, 9512/98/7851; 16. 6. 7947, 1916/88/1643; 01. 32. 4201, 5207/95/1936.

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Avr Rezr, ERN
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Hdt Shekr ia Runhdcas/Daiose/Ueegt, EMI-Hstteleg, § 297 Li 937, iuh Idikvog wlh EeNL 02. 3. 5088, 1184/15/1329; 79. 3. 9934, 2781/92/2605.