SWK 34-35/2018, 1521
Im Falle einer „aufgespaltenen Konzernübernahme“ (Konzernerwerb, bei dem zunächst die inländischen Beteiligungen und erst danach die restlichen Konzerngesellschaften erworben werden) ist nach Beurteilung durch das BFG1 – entgegen Rz 1127 bzw Rz 1266af
1. Problemstellung
Gemäß
Offene Fünfzehntel für Beteiligungen, die vor dem 1. 3. 2014 angeschafft wurden, sind gemäß
§ 9 Abs 7 KStG lautet:
„Im Falle der Anschaffung einer Beteiligung (Abs. 4) vor dem 1. März 2014 durch ein Gruppenmitglied bzw. den Gruppenträger oder eine für eine Gruppenbildung geeignete Körperschaft an einer betriebsführenden unbeschränkt steuerpflichtigen Beteiligungskörperschaft (Abs. 2),
ausgenommen
unmittelbar
oder
mittelbar
von
einem
konzernzugehörigen
Unternehmen
bzw.
unmittelbar
oder
mittelbar
von
einem
einen
beherrschenden
Einfluss
ausübenden
Gesellschafter
, ist ab Zugehörigkeit dieser Körperschaft zur Unternehmensgruppe beim unmittelbar beteiligten Gruppenmitglied bzw Gruppenträger eine Firmenwertabschreibung […] vorzunehmen […].“
2
Voraussetzung der Firmenwertabschreibung ist also, dass die Beteiligung nicht von einem konzernzugehörigen Unternehmen erworben wurde. Die Überlegung des Gesetzgebers war, dass „fremdbezogene“ Anschaffungen begünstigt werden sollten, um den Standort zu stärken und Gruppenbildungen zu fördern.3 Anschaffungen innerhalb des Konzerns sollten hingegen zur „Vermeidung von Gestaltungen“ keine Firmenwertabschreibung vermitteln.
Der gleichen Überlegung folgt
Seite 1522 Weiters steht auch dann keine Firmenwertabschreibung zu, wenn zwar ein Kauf von einem Fremden erfolgte, die Beteiligung an der betriebsführenden, unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft jedoch nicht direkt erworben wurde, sondern nur eine mittelbare Beteiligung bestand.4
Um bei einem Erwerb von einem Fremden, mit dem auch andere Beteiligungen erworben werden, die Firmenwertabschreibung und den Abzug von Fremdkapitalzinsen dennoch sicherzustellen, erfolgte daher in der Praxis fallweise ein sogenannter „gestaffelter Erwerb“: Da nachträgliche Umstrukturierungen innerhalb des Konzerns die Firmenwertabschreibung und den Abzug von Zinsen dem Wortlaut nach ausschließen würden, wurden in solchen Fällen zuerst die österreichischen Gesellschaften erworben, und erst danach allfällige beteiligte Gesellschaften. Andernfalls wären die steuerlichen Vorteile von der Zufälligkeit der Strukturierung des Verkäufers abhängig gewesen.5
In der Regel spielen bei dieser Art der Strukturierung eines Erwerbs aber auch außersteuerliche Gründe eine Rolle: Beabsichtigt ist der Erwerb einer betriebsführenden Körperschaft und nicht der Erwerb einer Holding. Wenn eine Holdinggesellschaft danach erworben wird, dann lediglich deshalb, weil der Veräußerer sie nicht behalten möchte. Für den Erwerber, der eine eigene Holding hat, ist sie jedoch funktionslos und wird daher in absehbarer Zeit nach dem Erwerb liquidiert oder verschmolzen. Banken, die dem Gruppenträger Mittel zur Verfügung stellen, wollen außerdem ein Pfandrecht direkt an den Anteilen einer betriebsführenden Körperschaft erwerben, nicht an den Anteilen einer Holding. Aus diesem Grund muss die Kreditnehmerin Anteile an einer betriebsführenden Gesellschaft erwerben. Würde sie Anteile an einer Holding erwerben und die Holding das Pfandrecht an den Anteilen der betriebsführenden Körperschaft bestellen, so könnte dies – zumindest wenn die Holding eine österreichische Kapitalgesellschaft wäre – gegen das Verbot der Einlagenrückgewähr6 verstoßen und wäre nichtig. Somit wurde oftmals direkt eine betriebsführende Körperschaft erworben und erst im nächsten Schritt eine beteiligte Gesellschaft.
2. Ansicht des BMF
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6.0. Aebumwrlies mnem § 830 UVI
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NUI-Satcii iut 99. 95. 7538, FSR-313032/5663-AF/6/4506.
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2, § 711 Ie 88; gle Uiwcnnb ctu
Mig Hiske nd Vnrlnese/Ieitae/Sehss,