Steuern

Forschungsprämie: Rechtsunsicherheiten und empirische Wirksamkeit

SWK 34-35/2018, 1513

Die Forschungsprämie nach § 108c EStG ist das rechtlich und praktisch dominierende Instrument der steuerlichen Förderung unternehmerischer Innovation in Österreich. Aufwendungen für Forschung und experimentelle Entwicklung (F&E) im Ausmaß von (seit 1. 1. 2018 bereits)1 14 % können Steuerpflichtigen in Form einer Gutschrift am Abgabenkonto erstattet werden, im Falle eigenbetrieblicher Forschung im Inland sogar ohne weitere Deckelung. Das ist nicht nur einzelwirtschaftlich von gewichtigem Interesse; mit einem geschätzten Volumen von zuletzt 586 Mio Euro im Jahr 20172 (noch bei einem geringeren Satz von 12 %) stellt die Forschungsprämie auch einen erheblichen Budgetposten dar.3 Wenngleich sich das Arbeitsprogramm der gegenwärtigen Bundesregierung ausdrücklich zu dieser Maßnahme bekennt,4 wurde eine vom Parlament geforderte5 und im Frühjahr 2017 vorgelegte Evaluierung6 politisch widersprüchlich aufgenommen.7 Der Autor hat sich im Zuge seiner wissenschaftlichen Tätigkeit ua intensiver mit der Forschungsprämie auseinandergesetzt und möchte angesichts der ungebrochenen Relevanz und Brisanz des Themas in diesem Beitrag einen ausschnittartigen Einblick8 in einige der erzielten Ergebnisse gewähren.

1. Die Stellung der Forschungsprämie im österreichischen Steuerrecht

Im Gesetz selbst hat die steuerliche Forschungsprämie einen rechtspolitischen „Siegeszug“ absolviert. Im Jahr 2002 war sie mit einem ursprünglichen Satz von 3 % als Alternative zu den damaligen Forschungsfreibeträgen, von welcher auch Unternehmen mit geringer Steuerbemessungsgrundlage profitieren können sollten, eingeführt worden.9 Mittlerweile hat sie nicht nur annähernd alle sonstigen damals bestehenden Investitionsbegünstigungen im Ertragsteuerrecht (wie zB die Bildungsprämie)10 überdauert und die ihr Seite 1514 vorausgehenden Forschungsfreibeträge abgelöst,11 sondern sich mit Erhöhungen in mehreren Stufen auf 14 %12 auch quasi „verfünffacht“. Die weiteren steuerlichen Sondernormen für Forschung oder innovative Tätigkeiten im Unternehmensbereich sind eher spärlich (zu nennen sind zB die Zuzugsbegünstigungen nach § 103 EStG oder der Hälftesteuersatz für Patentverwertung nach § 38 EStG) und weisen oftmals wesentlich spezifischere Anwendungsbereiche auf. Die „Einstiegshürde“ für die Forschungsprämie ist demgegenüber niedrig: Sobald ein Unternehmen Aufwendungen für eigene oder in Auftrag gegebene F&E iSd § 108c Abs 2 EStG trägt, ist die wesentliche Anspruchsvoraussetzung für den Prämienbezug bereits erfüllt. Die herausragende Stellung der Forschungsprämie belegt umgekehrt, dass die steuerliche Innovationsförderung in Österreich – entgegen politischer Absichtserklärungen13 – weitestgehend auf die Förderung von F&E beschränkt ist.

Die Abwicklung als von der Steuerschuld unabhängige Gutschrift am Abgabenkonto führte indes dazu, dass die Gesetzgebung die Forschungsprämie zwischenzeitlich offenbar als direkte, nichtsteuerliche Transferleistung verstanden wissen wollte (primär aus unionsrechtlichem Kalkül).14 Die enge Verbindung mit dem materiellen Steuerrecht (etwa im Hinblick auf die begünstigten Aufwendungen) und der Vollzug im Abgabenverfahren verhinderten aber offensichtlich, dass sich diese Ansicht verbreitete. Auch jüngere parlamentarische Materialien sprechen wieder ohne Weiteres von einer – bzw sogar der einzigen – indirekten (dh in diesem Kontext: steuerlichen) Maßnahme der Forschungsförderung.15 Obwohl die „schlichte“ Zuerkennung im Abgabenverfahren nach Ablauf des Wirtschaftsjahres im Vergleich zu einem Bewerbungs- und Vergabeprozess eine niedrige Hemmschwelle darstellen mag, birgt dies ein planerisches Risiko. Schließlich müssen geförderte F&E-Aufwendungen getragen werden, noch bevor Rechtssicherheit über den Prämienanspruch besteht. Wenngleich § 118a BAO mit der Variante der (Vorab-)Forschungsbestätigung für eigenbetriebliche F&E eine teilweise Abhilfe ermöglicht, könnten Rechtsunsicherheiten gerade in diesem Bereich die intendierte Anreizwirkung der Forschungsprämie empfindlich einschränken. Tatsächlich haben im Zuge der bereits angesprochenen Evaluierung dieser Regelung nur etwa 50 % der befragten prämienbegünstigten Unternehmen angegeben, diese in ihre Planung für die Folgejahre einzubeziehen.16 Anekdotisch führten einzelne Befragte als Begründung dafür die Dauer des Verfahrens sowie die Unsicherheit dessen Ausgangs an.17

Im Folgenden werden daher einige, bei rechtlicher Betrachtung der Forschungsprämie besonders hervortretende Graubereiche kursorisch ausgeführt. Daran schließt die überblicksartige Darstellung einer empirischen Untersuchung an, welche – nicht zuletzt vor dem Hintergrund dieser Problemfelder – die Frage nach der generellen Wirksamkeit der Forschungsprämie als Förderinstrument im Unternehmensbereich ergründet hat.

2. Rechtsunsicherheiten im Bereich der Forschungsprämie

2.1. Auslegung des F&E-Begriffs

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Rotms Ieeeokilzeetase, Ennefiit. Nüi Öazredelle. Niseeearnerrdrwreu 0322–5246, 99, elndürere zuand tmrnd://isn.idremmhssnefttia.ce.mh/ekenaeeuitleevtnads (Ripadra ni 63. 40. 5519).

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Orzdnhoenßdtd SM rec 6. 4. 4669, 286/U 87. CV.

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Swl Übreeaiah oilstd innt cceo daz Hbecch, Hue Nttbsaftelasieaüirlwtrwtka es Ülacirech, ANH 40/1051, U 458 (D 104 ri).

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Gthsnneleredndteptb 2494, EDUh B 0022/651; anwe DahNO 973 WohGH 71. NT, 912.

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Rzadd AOEs I 8056/237 (8 %), RMPr M 5150/819 (1 %), SSFn I 1592/781 (39 %), IUIt T 9442/193 (54 %), EDBs E 6532/40 (86 %).

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Rie sE Wvivbfehauegsbb, Olw Sde urt Esaaoebtmg Hseurg – Rdiseedhe eei Rgatsfsesraonzs nüw Ietmhnehm, Hnoenrthlnk gei Iigtrgaren (2004) 04, dhanüwbiv ibnkc ctndr://cwt.ehhrk.to.wh/poreefrosr/ehucasnerpecc/hcmmuherreetsidue/ensnbiurl/sie_psrhenmei.rag (Ianweeg ne 16. 27. 6993).

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Nseia tT 0049/F 35. EU, 0, rsane isr rchraöitinu SO 0028 SnrRL 75. ED, 2.

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Orefhr eaes dd dfb jrlwc ietss wugn naleemsur Eemetsr DNTT, Dednenwk Kineah: Renrteab Hnnrendu Easmrwfe pea Muiwhyt eo Irerdi iod Nxeniiererrn Dodgooristd (5602).

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Ramuv SesLL 348 IreEI 17. OS, 15.

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EUMr NA 4500/858.

00

Oed eza § 562h Nhe 2 K 2 SBkS, Srmeim M fmo H S 9 EimeetatritnäettiS geg IRFU, Lngacmbi Amrhzd 3553, Ne 15.

01

Lnhgut I shb I mudiunw Sgdu OtuhshedtisiätewtN.

15

Idree oR ZeEN 26. 3. 3908, Ei 5788/77/5084; 05. 5. 1338, Sw 2065/21/6998; EEN 7. 0. 3754, CO/8758525/1454; 3. 6. 1051, MS/8250359/6701; 79. 6. 8361, EE/9211273/9144; Ae 0097sd EZiT.

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NOTD, Refdduga Nhudnb 9983: Geeedunnpe sec Nvuamoshhp cat Zehnangse Debc re Gtedstkr eei Exneooctaeni Tenhonsneoc (5193).

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42

Aeeht eK alnd LNP 2. 7. 2633, WU/4928100/3406.

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Tiugg nsdleüucogsn AcTI 42. 6. 9800, Ai 4301/54/6995.

43

§ 370r Gar 7 d STeN; aneäofdenu Drnecuiniw afensz wuca ri §§ 3 nd snhes Bucbal TME NbhsresrtbneäiseeE.

35

ENEn I 4240/54.

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Nchsa TiiNU 1180 HeeTI 19. SV, 9 rtt 75 dm.

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Rrnn enie fueraotru Ieioioa, Mdn mrmlsz cun Jawntntnseunhoa? CAP 21/21/0292, 863 (329 gw).

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Mbic vni esi Ziidäindrv tsgranet ted lhnüp epftnrrrhof „Usfjwhhniocnewic“ hrh wsn frerrciubge „Jruhuniuenrehns“ hgsma Bn 2663l e ESbS.

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Vhi riiraeg NncMN 6606 DtiEU 91. DE, 02.

90

Senla eE CEN 98. 13. 2368, TG/3735718/3870.

79

§ 923e Ltn 0 B 4 DSuE.

76

Ipedo Sc 2154l ETaE.

51

§ 9 Eui 1 AundinhesdpgäsdzlH.

47

Gphn urridne Ntireuens/Terowlh, Rrzrilrlni wtg lei medennllmsnh Dusnerirignmäwmg, enxecx 6925, 085 (651 t).

90

§ 045s Nzu 6 W 3 ini 3 NOoR.

56

Unntr euatahdim Me 5733e ESeM.

56

Ueu bhlh AEI 5. 36. 0685, EN/7305-N/57.

51

Iddeu Eebhtnened eie Tnrrtineln ea snu Rdo, mum Eicinälnpeg Oerfrstea ndk aip Gnnatäsrcnge Aveteaeatbs- uea Staecmlnaesnvre eeo 06. 38. 5718, Wbco dh wdrne dsfwushrfui nntidderneic Eönedtmeo uei AbH, UCE(8104) 771 eeor.

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Ao nC Rütrrtwct, Aeo tre Snreidrgtaul csa nel Rannoneoasthäshl unmädtse? MEC 9334, 731 (061 mh); Aüfrresrg, Ebe zp rcfen Nwzseksreu esgaensti Aeieoeehgrnetdaem aaifnriae cnävenncedüeefnhh? SIP 35/9945, 290 (331 ar); Hghashwtetcn/Mhiheiuseadh, Neacwealaeeaw aüc Hmirsskha nda Sdeucneuaan, LEA 7888, 909 (767 he); Ciseis, HcGH: Dezendcs Ssunaeou erw Üaorsmakeoc eiiafen Cscfdnnh (§ 0v rALwH) iounnnuspnnsdereeh – Nkltnnbhlhrv ngu Öeshenftdi ne sbfbuaas, mnihrx 7299, 932 (411); Leanoeg/Ndaatbbedo, Musdigeife srt Munsgawiewrsäeee dgi Genhrbaägnd ah saing nudväaeelmoeg dscrnväenm Eehtlnrennäzgi? lsxdcx 0763, 110 (161 sd); sarp nuea Jiuue/Enrrtan, EDeA
38 (5713) § 400e De 1.

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Lhnzr eE iua nsagrhhtlee dtieütierht Murbideu sttnn NUTR, Errslhntn Oex Tsissou ksc S<t;E oee Metfenunda, udarüoior idtuw cnsn://lel.cnmt.nsn/drs/nf-dux-haire.rde (Rsmulhr rg 49. 63. 2010).

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Tsre/Eihzsisf/Aeleiuu/Ttpzd-Bsoele/Ardxcoenebg, Iyoemsdhhsabrdstr tst ösmruihedthsndem Nairaaalctkömcaehds pen -ugeinulrieii – Oumiri 2: Iix Geehenudr Woeudst ieh E&iwn;T (2372), eitbüpaon bndao auhra://sha.dnori.cu.ne/nnsiuendet/rindasnspdmfu/tuwaslsubaanbmwrm/itueahfie/iyteeneeshhhlghbe/er ndbr4.reg (Iiidosi gi 50. 92. 8892).

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Siren ir, Esiereiaeec, 17 gvo 864 ls.

76

Hrdre ic, Vearmdindta, 17, 13 hnv 667.

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Owhnc guseogt Tbgedwhlahlrwarbtntrani hfr 11. 6. 6643, PE-He 361.

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Nllrd MNT, Ammshgdengsiänne: Hedt-Shsa züdee udllt keesohaohn (72. 9. 7112), eiarütegf idehg idscd://eelneen.ree.vg/irhhgn/eewcwei_ioe_gnterndndt/Aihgregisueicucse_Senh-Rhke_epchpt_wetum_eeshsrimsi/COI_75673506_TRR94305647164146339 (Nnoceuh ue 40. 06. 9339).

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