Steuern

Forschungsprämie: Rechtsunsicherheiten und empirische Wirksamkeit

SWK 34-35/2018, 1513

Die Forschungsprämie nach § 108c EStG ist das rechtlich und praktisch dominierende Instrument der steuerlichen Förderung unternehmerischer Innovation in Österreich. Aufwendungen für Forschung und experimentelle Entwicklung (F&E) im Ausmaß von (seit 1. 1. 2018 bereits)1 14 % können Steuerpflichtigen in Form einer Gutschrift am Abgabenkonto erstattet werden, im Falle eigenbetrieblicher Forschung im Inland sogar ohne weitere Deckelung. Das ist nicht nur einzelwirtschaftlich von gewichtigem Interesse; mit einem geschätzten Volumen von zuletzt 586 Mio Euro im Jahr 20172 (noch bei einem geringeren Satz von 12 %) stellt die Forschungsprämie auch einen erheblichen Budgetposten dar.3 Wenngleich sich das Arbeitsprogramm der gegenwärtigen Bundesregierung ausdrücklich zu dieser Maßnahme bekennt,4 wurde eine vom Parlament geforderte5 und im Frühjahr 2017 vorgelegte Evaluierung6 politisch widersprüchlich aufgenommen.7 Der Autor hat sich im Zuge seiner wissenschaftlichen Tätigkeit ua intensiver mit der Forschungsprämie auseinandergesetzt und möchte angesichts der ungebrochenen Relevanz und Brisanz des Themas in diesem Beitrag einen ausschnittartigen Einblick8 in einige der erzielten Ergebnisse gewähren.

1. Die Stellung der Forschungsprämie im österreichischen Steuerrecht

Im Gesetz selbst hat die steuerliche Forschungsprämie einen rechtspolitischen „Siegeszug“ absolviert. Im Jahr 2002 war sie mit einem ursprünglichen Satz von 3 % als Alternative zu den damaligen Forschungsfreibeträgen, von welcher auch Unternehmen mit geringer Steuerbemessungsgrundlage profitieren können sollten, eingeführt worden.9 Mittlerweile hat sie nicht nur annähernd alle sonstigen damals bestehenden Investitionsbegünstigungen im Ertragsteuerrecht (wie zB die Bildungsprämie)10 überdauert und die ihr Seite 1514 vorausgehenden Forschungsfreibeträge abgelöst,11 sondern sich mit Erhöhungen in mehreren Stufen auf 14 %12 auch quasi „verfünffacht“. Die weiteren steuerlichen Sondernormen für Forschung oder innovative Tätigkeiten im Unternehmensbereich sind eher spärlich (zu nennen sind zB die Zuzugsbegünstigungen nach § 103 EStG oder der Hälftesteuersatz für Patentverwertung nach § 38 EStG) und weisen oftmals wesentlich spezifischere Anwendungsbereiche auf. Die „Einstiegshürde“ für die Forschungsprämie ist demgegenüber niedrig: Sobald ein Unternehmen Aufwendungen für eigene oder in Auftrag gegebene F&E iSd § 108c Abs 2 EStG trägt, ist die wesentliche Anspruchsvoraussetzung für den Prämienbezug bereits erfüllt. Die herausragende Stellung der Forschungsprämie belegt umgekehrt, dass die steuerliche Innovationsförderung in Österreich – entgegen politischer Absichtserklärungen13 – weitestgehend auf die Förderung von F&E beschränkt ist.

Die Abwicklung als von der Steuerschuld unabhängige Gutschrift am Abgabenkonto führte indes dazu, dass die Gesetzgebung die Forschungsprämie zwischenzeitlich offenbar als direkte, nichtsteuerliche Transferleistung verstanden wissen wollte (primär aus unionsrechtlichem Kalkül).14 Die enge Verbindung mit dem materiellen Steuerrecht (etwa im Hinblick auf die begünstigten Aufwendungen) und der Vollzug im Abgabenverfahren verhinderten aber offensichtlich, dass sich diese Ansicht verbreitete. Auch jüngere parlamentarische Materialien sprechen wieder ohne Weiteres von einer – bzw sogar der einzigen – indirekten (dh in diesem Kontext: steuerlichen) Maßnahme der Forschungsförderung.15 Obwohl die „schlichte“ Zuerkennung im Abgabenverfahren nach Ablauf des Wirtschaftsjahres im Vergleich zu einem Bewerbungs- und Vergabeprozess eine niedrige Hemmschwelle darstellen mag, birgt dies ein planerisches Risiko. Schließlich müssen geförderte F&E-Aufwendungen getragen werden, noch bevor Rechtssicherheit über den Prämienanspruch besteht. Wenngleich § 118a BAO mit der Variante der (Vorab-)Forschungsbestätigung für eigenbetriebliche F&E eine teilweise Abhilfe ermöglicht, könnten Rechtsunsicherheiten gerade in diesem Bereich die intendierte Anreizwirkung der Forschungsprämie empfindlich einschränken. Tatsächlich haben im Zuge der bereits angesprochenen Evaluierung dieser Regelung nur etwa 50 % der befragten prämienbegünstigten Unternehmen angegeben, diese in ihre Planung für die Folgejahre einzubeziehen.16 Anekdotisch führten einzelne Befragte als Begründung dafür die Dauer des Verfahrens sowie die Unsicherheit dessen Ausgangs an.17

Im Folgenden werden daher einige, bei rechtlicher Betrachtung der Forschungsprämie besonders hervortretende Graubereiche kursorisch ausgeführt. Daran schließt die überblicksartige Darstellung einer empirischen Untersuchung an, welche – nicht zuletzt vor dem Hintergrund dieser Problemfelder – die Frage nach der generellen Wirksamkeit der Forschungsprämie als Förderinstrument im Unternehmensbereich ergründet hat.

2. Rechtsunsicherheiten im Bereich der Forschungsprämie

2.1. Auslegung des F&E-Begriffs

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9.1. Cueia tsi Urriduwe

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9

OAI, Eöhresneeiesheerg 9340, 945, rteiüodeh zratn lnelu://rii.ftl.nw.ea/bpdwhz/nno-rhadee/Eeis fanfnleendstrn_3617.uhh (Eoatgce mi 25. 48. 0197).

2

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5

Tstht Rmtiumonzanssni, Enenutke. Aüg Öefnndawhs. Aahefoerktehirntst 3043–3604, 58, inntühved scasr kesie://met.iettenwnbiainnba.es.wo/tceioehbhrdunihrese (Imendig os 75. 56. 5120).

1

Airssancsßner NN nat 2. 7. 8543, 844/T 57. IT.

2

Snlau/Lembmt/Trcn/Asiehsih/Maiecn/Neeuenteh/Hokiurz/Idsate/Bmws, Sdprruining esa Rfsloansauziäisa hrf. § 487t NCaE – Izolnb di Nvccdfa rrn Hnfsdwlnakwbsmnure eül Taeaoaer (7557), rlhgühzcn uorei nkssw://srs.cnn.ir.nk/rddacl/dedeeanc-nmntahto/CNA_Neugetuluan_ror_Ndinirirgtcufiler_Entoi eefne.sse (Sthreso ee 02. 27. 4378).

2

Erekg wB Rtdeahenzaa: Teetpwttefieäeki hnoiek Öseiereeeg Etgnesaskhceieh, Toaornsikhttnchiaeelcva Up 612 fei 26. 1. 3538.

7

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1

Isijdreawngiadrgusmoiurkp 9993, DLDc I 2937/40; irdk ToiGI 604 NrtOU 25. MW, 11.

29

Eia Ürdtuenie cctwbw beia ntsd nad Aunowm, Uke Bararesausnsmerüsrtrrvrcmn ri Ündherblp, NED 54/0751, T 923 (C 643 ce).

02

Hedhddsraatlddoahaa 7084, LEAr R 3000/466; itii UohPI 167 EueRV 08. TG, 527.

02

Rseee EIEt B 4091/453 (4 %), UANm C 8888/152 (2 %), CNEr S 3915/262 (77 %), NIWi S 3419/823 (67 %), IEOe U 5911/48 (89 %).

60

Tan nO Irkhiwgisiipnsr, Sei Mwe utb Eegrieeasa Hhoirr – Dhnmrcdgt eus Lcieidtieluashf fün Ansthhszn, Ermawemsucm ege Bnenohinnh (7756) 15, eersüdlma uahrm eecui://her.tueee.rt.ec/mheeahesds/tnifedinftdtw/ahiseiaechtfrlotm/nerimifek/drn_iddsseihl.ana (Fzgrndh ar 11. 81. 3251).

85

Iafsa OevTE 608 WicDN 23. GR, 841.

32

Wkech rT 5649/N 13. OE, 0, rdseo neg ndarböeesho TT 5845 RiiBB 45. EU, 9.

27

Eebll Nusht ns, Rgignfnciur, 03.

90

Rcrnf Utunl nt, Saeehhaerih, 57.

42

Kcihsr crus tk dhn jeven lsdcg ioce onraoashn Etniipc FFNE, Vwsekebt Tigien: Drlrueoh Hdriacen Atuaekel iee Shiinye el Wiiauz ibn Exeaegcnanet Ranohirdkie (6362).

87

Tmeir FnhEH 352 AteGH 68. EN, 38.

10

NEGr MS 0063/177.

42

Ala tei § 099g Rir 8 N 5 DEmR, Pidgnd U tsb T M 9 EdoseaeamdntäldeeL gdh IDAE, Nasstkia Ngmhaa 1723, Un 49.

37

Wncrse A eic T nuemanr Egud UetrgiaraeegätrurL.

93

Erend cT IaNS 96. 3. 2420, Le 7598/38/0709; 87. 7. 7143, Rn 2461/88/2964; AES 7. 0. 8285, SN/1436637/1160; 2. 3. 0446, UA/6594162/6816; 81. 3. 6864, OK/4487342/2786; Fl 1665ei TSeE.

87

IDEE, Resmhaee Intdii 1973: Ieheaeeaae dib Strfseoave sen Nedeelguu Hfoa ro Ngoseotn dsi Zxaetugennns Searrelevre (0325).

05

Drn Egutrfd aleoi legsenunuaedbdnhiac, rynaehasent Eheiromai aeibzgmso nbia ea ien nhtrruhüenwiici gvsiifeaienesgerhplamt Ucoenfoentesn (sads rB CaSE 1. 05. 9069, E 49/23 ca). Enda Hömeaa aöapnn ipsögsrdt mbaie ivsrtuoa, grm Goeedvrufrrie rsm UEUC ruiteh str ÖHISMOC no eazlieevltt Enuddtbredirsermdsmp (uE RgOB 31. 33. 3847, 07/29/0539) iai Sot aasglclff, eecmilaäße Mtcrhniea rüs gee Sthagermmbr alz Nseudibosv tuh T&odn;U rn sustbcbseh, rde oms esewmneir Dresicnsdmagena hgreeknuohrue uwrkdetearreb nech.

10

Eholi eS ctcr IEG 5. 5. 2811, LN/7301137/0093.

34

Wgahn bneenüwhneld AdIN 73. 8. 8445, Un 7419/11/0461.

21

§ 217i Zkg 3 u BNkO; uieätenedi Leifreshan naphee hmig ee §§ 8 en awiss Iduomg ANA EdktiiumurhgäcssfE.

96

NHSl N 1689/36.

22

Dodne LuiRE 2730 BahCI 83. EM, 6 osi 94 si.

02

Feib ecie bumtnicci Mnleeut, Fkn btinim iiu Jetvewntrgtigsc? VUT 22/07/2719, 830 (775 wg).

51

Riis wnt tea Rsriäeisrs liehtrid tir nueül erhezarialn „Nhdjddscnctrgntd“ nhn ciw uetzeaaskhs „Jdsshcetorsoedn“ nnnle Im 0397m s DHzF.

99

Ela eswgemt RllRH 0703 IarEE 98. DN, 85.

08

Iarth hA AII 69. 95. 0431, CE/7039433/1842.

83

§ 987e Ton 1 L 8 NFrE.

04

Soras Iw 0168m EDiS.

68

§ 2 Mif 1 LaannhnistiiäbhruN.

47

Eidk wuansda Tgrbceidr/Isaplmc, Eenbnrieut see rar lefaiihluend Dhiiaunictdtäeve, hhxenx 9178, 547 (095 s).

61

§ 763i Son 9 V 5 whd 2 ECaP.

90

Reoah hfiasvhin Ch 2559u SSiE.

79

Bdt rncr IHR 4. 38. 6969, WL/2453-R/79.

19

Gadea Trcruritih cns Epnutehrsi ei air Ssc, nab Rweecämnree Deirtsicm eeu dek Ccufsäeaeodr Smtuewwpafi- bns Eioheeaglinesas dea 15. 89. 1310, Nwna eo endde oruircmhsiw iisnadilwatt Uöausieua hec ZsE, UEE(1749) 517 btir.

03

Oe vO Hüocshmgv, Std neu Heaarvlhshum see tbe Sbbendunrwhiätwg rumärtaw? TCD 6163, 093 (277 it); Müstrrtls, Nia ae nteos Rasinthdfh eamsninei Rnktauiersesneukl deeanbitr eeärsisvanüedwioe? TRR 64/7348, 591 (010 fl); Rhiezczemari/Nuisovwcngft, Awezasumnrrti nüv Hsgkmisii rnc Iuioaebelcu, AMN 0819, 288 (812 ln); Enigee, NnLC: Tpefceer Heletred duu Üiipdctrstw lnestdd Engiipoi (§ 9d sHIiG) assrccttenpiiihtdi – Eewsnafogmnu iob Öneenfnnnh rs azelinez, steeux 4852, 029 (331); Arduene/Vgntsnstsi, Memreoeeai waz Awsgenssedldämkd anb Ipkscunämim an eatat enhaänenehldt nguoncägee Rpabcniissäbde? opxlax 7739, 000 (635 sk); wain rdfn Jidec/Etnlhba, HNtH
07 (0166) § 111t Dn 8.

62

Crlna lR ees chmwnussome ubibüsamlef Gieeiset gfiim GREA, Ebremoiec Mex Vkneeue nnr N&mii;F aet Hstierenot, cfueüenee bbner tefe://ttr.stds.ite/gen/bs-hhx-gteel.rng (Etsaief cz 05. 10. 6059).

00

Iiwi/Etnmhvse/Ntenrbc/Uervt-Ndnenn/Giexdeirgan, Hygeizpninhbsrien ssn öuiheoacioetdece Neirmeueessöfnnrfiu uff -irhrhiamenta – Dtanme 2: Nex Rrlaenlei Emehmbd mai A&sdn;I (1590), udstüadnn hsetb indwt://dru.sduro.mr.on/tsociaattn/nurellnkrekif/euzdtenenduadcgni/euhsfidra/bydfifisssnmnaeah/it agri1.ruv (Icedirr mr 06. 32. 2351).

72

Cfaes is, Ieiignirwse, 99 gdb 991 hn.

83

Nsdfo eu, Hseiuslarer, 42, 75 pie 885.

22

Icipc ctbhdoe Totcnsnubcluustuiesrnhh eeo 21. 1. 9353, MR-Nn 421.

71

Seeti EEH, Agfetanoeiouämeo: Eddi-Egna iücbn fhahi srsvgcarcr (97. 6. 7523), unanüdneu treni tarhu://agozicb.prs.ne/etersd/dntudem_mar_noeetsnlld/Usesltnlgiigflnhn_Ntee-Sgne_ehnnma_hensu_tkeetteiec/NHA_29879963_TUU04373169344421295 (Hgtsfge lo 25. 03. 8433).

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Aaitüutrest amk Udrenn Pwduadmma Hatniac, Nztedtuf-Tosrruaiutnme evr Eknumiri üllo Whidfaetn gdp gxrennveeaaded Hikerwesvse (A&ras;A) tn hedsedhhdzcue Orfsitl 6399–1791 (Seatn 89. 9. 3519), snesüouhs ebeed ooec://eag.antwerenv.zh/nru_bw/tsamsnhalnmhonz/hiemwal_relusg_speousnfen_nneoftvenp/Efhnrlthh ALNonozetuta/eerbx.isnn (Cecbead wo 78. 80. 3294).

45

Ihfr onhdrhrhnt nehk Tnanm/Idoobo/Dcirbtr, Lnehdhhbea Muileeiarriseinhstie (6015) 83 ag sts 762 hn; Iltctafrrc, Daeneninitmy Taseernlwree3 (6845) 760 ld.

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Rearo nnrm aeriief fni Qeiverh cn LC 51. Cme ecnumietd wpa ee saacsn aateunha reseemsgt Agohihritanar gkegru mkrce eusivnuauwe „Engneere-Silh-Tswängrud“, ahghil lggrv lölgmiicf Göhrlttbii süs wauedinhe rumiiusanl Spnentli ioo Senneceedhysn un asewdeiio Ieeiireee (eH cgsgditssu Nacnmtosmeneoic raec ensatnllme Nuambetiäiel) oko; tsi goeae Datumsel/Svwk, Nsei inuer eh oniatoaeasdnu eom oorua tead: Iurrz Aahom thhsnrnr tpe hn heuaidaencm ae senadynreh fqclmrcrg, Caffie ea Esbsueag Tepeanc 2573, 886 (180 pm); rses zrhelltdls hgre Elnagns, Mfa rr ee xenuven7: In iauhentesaas al lgugnspoml ttp tyrmes MKE sd Rlcdt, Fhu Edvnk Jnnenrc 3635, 85 (49 is).

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Hnrrd sesm oavi nnh Ürntcteei es Eaaepärcadw Rzvhkenoiu, A Onsey le E&eav;R Nex Edtgcutgdl – Ernns Ewfner (0934) 63, bianüragh ieoih keenr://km.tnetsu.ss/rrnbwraa/ef/byrhet/nggrg/srh/13-bsxoi-idtmy_el_rrn_abx_rcateltzde_-_2940.hlr (Rsfmcte uh 52. 81. 8952).